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第第4 4章章 会计确认与会计计量会计确认与会计计量第一节第一节 会计确认原理会计确认原理第二节第二节 会计计量原理会计计量原理第一节第一节 会计确认原理会计确认原理一、会计确认的含义、分类与标准一、会计确认的含义、分类与标准二、会计确认的理论基础二、会计确认的理论基础三、会计要素的确认方法及其运用三、会计要素的确认方法及其运用一、会计确认的含义、分类与标准一、会计确认的含义、分类与标准（一）会计确认的含义（一）会计确认的含义 对经济事项是否作为会计要素正式加以对经济事项是否作为会计要素正式加以对经济事项是否作为会计要素正式加以对经济事项是否作为会计要素正式加以记录记录记录记录和和和和报告报告报告报告所做的认定。所做的认定。所做的认定。所做的认定。对于企业而言，会计确认是针对企业所发生对于企业而言，会计确认是针对企业所发生对于企业而言，会计确认是针对企业所发生对于企业而言，会计确认是针对企业所发生的各项经济活动进行的各项经济活动进行的各项经济活动进行的各项经济活动进行识别、判断识别、判断识别、判断识别、判断，确定其是否应，确定其是否应，确定其是否应，确定其是否应当进入会计系统，并确定其在哪个会计账户记录，当进入会计系统，并确定其在哪个会计账户记录，当进入会计系统，并确定其在哪个会计账户记录，当进入会计系统，并确定其在哪个会计账户记录，是否在财务报表中予以披露。是否在财务报表中予以披露。是否在财务报表中予以披露。是否在财务报表中予以披露。举例：举例：举例：举例：企业购买汽车、原材料；对外投资；向银行企业购买汽车、原材料；对外投资；向银行企业购买汽车、原材料；对外投资；向银行企业购买汽车、原材料；对外投资；向银行 借款；自建厂房等；借款；自建厂房等；借款；自建厂房等；借款；自建厂房等；一、会计确认的含义、分类与标准一、会计确认的含义、分类与标准（二）会计确认的分类（二）会计确认的分类1.1.1.1.从会计信息处理过程角度分类从会计信息处理过程角度分类从会计信息处理过程角度分类从会计信息处理过程角度分类 初始确认、再确认初始确认、再确认初始确认、再确认初始确认、再确认一、会计确认的含义、分类与标准一、会计确认的含义、分类与标准2.2.从确认对象角度分类从确认对象角度分类 初始确认、后续确认、终止确认初始确认、后续确认、终止确认 一、会计确认的含义、分类与标准一、会计确认的含义、分类与标准（三）会计确认的基本标准（三）会计确认的基本标准 1.1.1.1.可定义性（可定义性（可定义性（可定义性（definitiondefinitiondefinitiondefinition）符合某一要素的定义符合某一要素的定义符合某一要素的定义符合某一要素的定义 2.2.2.2.可计量性（可计量性（可计量性（可计量性（measurabilitymeasurabilitymeasurabilitymeasurability）具有可靠的计量属性（标准）具有可靠的计量属性（标准）具有可靠的计量属性（标准）具有可靠的计量属性（标准）历史成本、现行成本等历史成本、现行成本等历史成本、现行成本等历史成本、现行成本等 一、会计确认的含义、分类与标准一、会计确认的含义、分类与标准（三）会计确认的基本标准（三）会计确认的基本标准 3.3.相关性（相关性（relevancerelevance）实质性地影响决策行为实质性地影响决策行为 4.4.可靠性（可靠性（reliabilityreliability）如实反映经济活动，可验证如实反映经济活动，可验证二、会计确认的理论基础二、会计确认的理论基础（一）会计假设（一）会计假设 1.1.会计假设的含义会计假设的含义 对未经确切认识或无法正面论证的经济对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。事项或会计现象所做的合理推断。是企业进行日常会计处理、提供信息使是企业进行日常会计处理、提供信息使用者所需信息的必要前提。用者所需信息的必要前提。二、会计确认的理论基础二、会计确认的理论基础（一）会计假设（一）会计假设2.2.2.2.会计假设的内容会计假设的内容会计假设的内容会计假设的内容（1 1 1 1）会计实体假设（）会计实体假设（）会计实体假设（）会计实体假设（business entitybusiness entitybusiness entitybusiness entity）是指会计上完整运用会计方法、独立编制和提供财务报是指会计上完整运用会计方法、独立编制和提供财务报是指会计上完整运用会计方法、独立编制和提供财务报是指会计上完整运用会计方法、独立编制和提供财务报告的经济组织（如企业）或组织的某一部分。可以是一个完告的经济组织（如企业）或组织的某一部分。可以是一个完告的经济组织（如企业）或组织的某一部分。可以是一个完告的经济组织（如企业）或组织的某一部分。可以是一个完整的经济组织，也可以是经济组织的分支机构或下属单位。整的经济组织，也可以是经济组织的分支机构或下属单位。整的经济组织，也可以是经济组织的分支机构或下属单位。整的经济组织，也可以是经济组织的分支机构或下属单位。独立的经济实体或会计单位独立的经济实体或会计单位独立的经济实体或会计单位独立的经济实体或会计单位 区分与投资者（业主）、其他企业区分与投资者（业主）、其他企业区分与投资者（业主）、其他企业区分与投资者（业主）、其他企业 的经济活动的经济活动的经济活动的经济活动法律主体法律主体法律主体法律主体能独立承担民事责任或刑事责任，可以是自然能独立承担民事责任或刑事责任，可以是自然能独立承担民事责任或刑事责任，可以是自然能独立承担民事责任或刑事责任，可以是自然人也可以是法人。其要求比较严格，并不是所有的组人也可以是法人。其要求比较严格，并不是所有的组人也可以是法人。其要求比较严格，并不是所有的组人也可以是法人。其要求比较严格，并不是所有的组织和单位都能成为法律主体，织和单位都能成为法律主体，织和单位都能成为法律主体，织和单位都能成为法律主体，只有那些在法律上具有只有那些在法律上具有只有那些在法律上具有只有那些在法律上具有独立人格的组织才能成为法律主体，即只有法人组织独立人格的组织才能成为法律主体，即只有法人组织独立人格的组织才能成为法律主体，即只有法人组织独立人格的组织才能成为法律主体，即只有法人组织才能成为法律主体。才能成为法律主体。才能成为法律主体。才能成为法律主体。首先要有独立的财产，也就是组首先要有独立的财产，也就是组首先要有独立的财产，也就是组首先要有独立的财产，也就是组织的财产和其成员的财产要区分开来，独立于其成员织的财产和其成员的财产要区分开来，独立于其成员织的财产和其成员的财产要区分开来，独立于其成员织的财产和其成员的财产要区分开来，独立于其成员的财产，不能随便的变动，其次组织要能独立的承担的财产，不能随便的变动，其次组织要能独立的承担的财产，不能随便的变动，其次组织要能独立的承担的财产，不能随便的变动，其次组织要能独立的承担责任，也就是能够以自己的财产而不是成员的财产来责任，也就是能够以自己的财产而不是成员的财产来责任，也就是能够以自己的财产而不是成员的财产来责任，也就是能够以自己的财产而不是成员的财产来承担责任。承担责任。承担责任。承担责任。会计主体会计主体会计主体会计主体是否进行独立会计核算为确定依据。会计主体是否进行独立会计核算为确定依据。会计主体是否进行独立会计核算为确定依据。会计主体是否进行独立会计核算为确定依据。会计主体的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、独立的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、独立的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、独立的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表。会计法规定：核算收支、盈亏并编制会计报表。会计法规定：核算收支、盈亏并编制会计报表。会计法规定：核算收支、盈亏并编制会计报表。会计法规定：“国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织（以下简称单位）必须依照本法办理会计事务。（以下简称单位）必须依照本法办理会计事务。（以下简称单位）必须依照本法办理会计事务。（以下简称单位）必须依照本法办理会计事务。”由由由由此可知，国家机关、社会团体、企业（包括个人独资此可知，国家机关、社会团体、企业（包括个人独资此可知，国家机关、社会团体、企业（包括个人独资此可知，国家机关、社会团体、企业（包括个人独资企业）、事业单位和其他组织（包括企业的分支机构）企业）、事业单位和其他组织（包括企业的分支机构）企业）、事业单位和其他组织（包括企业的分支机构）企业）、事业单位和其他组织（包括企业的分支机构）都是会计主体。都是会计主体。都是会计主体。都是会计主体。二者关系：二者关系：法律主体一定是会计主体：法律主体一定是会计主体：1 1、任何一个法人都要按规定开展会计核算、任何一个法人都要按规定开展会计核算2 2、根据我们国家的法律规定，法律主体必须独立、根据我们国家的法律规定，法律主体必须独立核算，它肯定有会计给它算账的，所以它是会核算，它肯定有会计给它算账的，所以它是会计主体。计主体。会计主体不一定是法律主体：会计主体不一定是法律主体：企业集团企业集团 是是是是在在在在经经经经济济济济上上上上有有有有一一一一定定定定联联联联系系系系的的的的企企企企业业业业群群群群体体体体，是是是是由由由由许许许许多多多多生生生生产产产产同同同同类类类类商商商商品品品品的的的的企企企企业业业业或或或或者者者者是是是是由由由由在在在在生生生生产产产产上上上上有有有有密密密密切切切切联联联联系系系系的的的的一一一一些企业相互联合而组成的一个庞大的企业组织。些企业相互联合而组成的一个庞大的企业组织。些企业相互联合而组成的一个庞大的企业组织。些企业相互联合而组成的一个庞大的企业组织。是是是是若若若若干干干干个个个个具具具具有有有有法法法法人人人人地地地地位位位位的的的的企企企企业业业业组组组组成成成成，需需需需要要要要编编编编制制制制企企企企业业业业集团合并财务报表。集团合并财务报表。集团合并财务报表。集团合并财务报表。企企企企业业业业集集集集团团团团在在在在编编编编制制制制合合合合并并并并财财财财务务务务报报报报表表表表，反反反反应应应应整整整整个个个个集集集集团团团团的的的的财财财财务务务务状状状状况况况况、经经经经营营营营成成成成果果果果和和和和现现现现金金金金流流流流量量量量，尽尽尽尽管管管管不不不不是是是是法法法法律律律律主主主主体体体体，但是会计主体。但是会计主体。但是会计主体。但是会计主体。企业内部部门等企业内部部门等 有有有有一一一一家家家家公公公公司司司司，下下下下设设设设三三三三个个个个车车车车间间间间。公公公公司司司司规规规规定定定定每每每每个个个个车车车车间间间间设一名小会计，月终报给公司的总会计进行汇总。设一名小会计，月终报给公司的总会计进行汇总。设一名小会计，月终报给公司的总会计进行汇总。设一名小会计，月终报给公司的总会计进行汇总。假假假假设设设设你你你你现现现现在在在在就就就就是是是是车车车车间间间间一一一一的的的的小小小小会会会会计计计计，你你你你给给给给谁谁谁谁算算算算账账账账？你你你你就给一车间算账，那一车间就是你的会计主体。就给一车间算账，那一车间就是你的会计主体。就给一车间算账，那一车间就是你的会计主体。就给一车间算账，那一车间就是你的会计主体。一车间有独立承担民事责任的能力吗？一车间有独立承担民事责任的能力吗？一车间有独立承担民事责任的能力吗？一车间有独立承担民事责任的能力吗？没没没没有有有有。它它它它能能能能独独独独立立立立出出出出庭庭庭庭吗吗吗吗？所所所所以以以以，一一一一车车车车间间间间是是是是会会会会计计计计主主主主体体体体但不是法律主体。但不是法律主体。但不是法律主体。但不是法律主体。母子公司母子公司 母母子子公公司司是是分分别别具具有有独独立立法法人人资资格格的的实实体体，但但是是存存在在控控股股的的关关系系；母母子子公公司司则则要要报报出出个个别别报报表表和和合合并并报报表表,母母子子公公司司可可以以独独自自承承担担法法律律责责任任,在在法法律律上上承承认认子子公公司司的的独独立立地地位位，子子公公司司则则是母公司所能控制的另一个法律主体。是母公司所能控制的另一个法律主体。总分公司总分公司 并并非非各各自自独独立立的的实实体体，分分公公司司完完全全受受控控于于总总公公司司；总总分分公公司司只只报报出出一一个个报报表表，分分公公司司的的一一切切活活动动的的法法律律后后果果都都由由总总公公司司承承担担,也也就就是是说说在在法法律律上上不不承承认认分分公公司司的的独独立立地地位位，分分公公司司就就是总公司的一个特殊分支机构。是总公司的一个特殊分支机构。个人独资企业个人独资企业 简简称称独独资资企企业业，是是指指由由一一个个自自然然人人投投资资，全全部部资资产产为为投投资资人人所所有有的的营营利利性性经经济济组组织织。不不具具有有法法人人资资格格，其其一一，独独资资企企业业本本身身不不是是财财产产所所有有权权的的主主体体，不不享享有有独独立立的的财财产产权权利利；其其二二，独独资资企企业业不不承承担担独独立立责责任任，而而是是由由投投资资人人承承担担无无限限责责任任。但但是是作作为为相相对对独独立立的的组组织织，又又有有自自己己的的财财务务活活动动，因因此此就就构构成成了了会会计计法法上上的的会会计计主体。主体。合伙企业合伙企业 合合伙伙人人的的财财产产就就是是合合伙伙企企业业的的财财产产（现现在在已已有有分分离离的的趋趋势势），独独资资企企业业的的财财产产就就是是企企业业所所有有人人的的财财产产，而而且且责责任任也也是是分分不不开开的的，当当合合伙伙企企业业和和独独资资企企业业需需要要承承担担责责任任的的时时候候，其其所所有有者是要承担连带责任的。者是要承担连带责任的。数量关系：数量关系：一个法律主体是可以存在多个会计主体，一个法律主体是可以存在多个会计主体，如一个有限公司就是一个法律主体，但其分公如一个有限公司就是一个法律主体，但其分公司、办事处、下属工厂等，都可以是各个不同司、办事处、下属工厂等，都可以是各个不同的会计主体。的会计主体。一个会计主体最多就是一个法律主体，或一个会计主体最多就是一个法律主体，或者不存在法律主体。如一个有限公司的分公司，者不存在法律主体。如一个有限公司的分公司，虽然是一个会计主体，但不是一个法律主体。虽然是一个会计主体，但不是一个法律主体。二、会计确认的理论基础二、会计确认的理论基础（一）会计假设（一）会计假设2.2.会计假设的内容会计假设的内容（2 2 2 2）持续经营假设（）持续经营假设（）持续经营假设（）持续经营假设（going concerngoing concerngoing concerngoing concern）企业按现状存在，不终止其经济活动企业按现状存在，不终止其经济活动 资产计价方法的应用、费用的确认与资产计价方法的应用、费用的确认与 计量计量二、会计确认的理论基础二、会计确认的理论基础（一）会计假设（一）会计假设2.2.会计假设的内容会计假设的内容（3 3 3 3）会计期间假设（）会计期间假设（）会计期间假设（）会计期间假设（accounting periodaccounting periodaccounting periodaccounting period）持续经营过程的人为分期持续经营过程的人为分期 跨期事项的会计处理跨期事项的会计处理不同种类的会计年度不同种类的会计年度不同种类的会计年度不同种类的会计年度 世界各国会计年度因不同情况而规定各异，主要有以下五种类型。世界各国会计年度因不同情况而规定各异，主要有以下五种类型。世界各国会计年度因不同情况而规定各异，主要有以下五种类型。世界各国会计年度因不同情况而规定各异，主要有以下五种类型。第一种是历年制会计年度，即从每年第一种是历年制会计年度，即从每年第一种是历年制会计年度，即从每年第一种是历年制会计年度，即从每年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日至日至日至日至12121212月月月月31313131日为一会计年度。日为一会计年度。日为一会计年度。日为一会计年度。使用的有使用的有使用的有使用的有奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、法国、德国、希腊、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、法国、德国、希腊、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、法国、德国、希腊、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、法国、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等马里、多哥、赞比亚等马里、多哥、赞比亚等马里、多哥、赞比亚等80808080多个国家。多个国家。多个国家。多个国家。第二种是第二种是第二种是第二种是4 4 4 4月制会计年度，即从每年月制会计年度，即从每年月制会计年度，即从每年月制会计年度，即从每年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日至次年日至次年日至次年日至次年3 3 3 3月月月月31313131日为一会计年度。日为一会计年度。日为一会计年度。日为一会计年度。主要有主要有主要有主要有丹麦、丹麦、丹麦、丹麦、加拿大、英国加拿大、英国加拿大、英国加拿大、英国、纽埃岛、纽埃岛、纽埃岛、纽埃岛、印度印度印度印度、印度尼西亚、伊拉克、印度尼西亚、伊拉克、印度尼西亚、伊拉克、印度尼西亚、伊拉克、日本日本日本日本、科威特、科威特、科威特、科威特、新加坡、尼日利亚等国。新加坡、尼日利亚等国。新加坡、尼日利亚等国。新加坡、尼日利亚等国。第三种是第三种是第三种是第三种是7 7 7 7月制会计年度，即从每年月制会计年度，即从每年月制会计年度，即从每年月制会计年度，即从每年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日至次年日至次年日至次年日至次年6 6 6 6月月月月30303030日为一会计年度。日为一会计年度。日为一会计年度。日为一会计年度。如瑞典、如瑞典、如瑞典、如瑞典、澳大利亚澳大利亚澳大利亚澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚、意大利意大利意大利意大利等。等。等。等。第四种是第四种是第四种是第四种是10101010月制会计年度，即从每年月制会计年度，即从每年月制会计年度，即从每年月制会计年度，即从每年10101010月月月月1 1 1 1日至次年日至次年日至次年日至次年9 9 9 9月月月月30303030日为一会计年度。日为一会计年度。日为一会计年度。日为一会计年度。如如如如美美美美国国国国、海地、缅甸、海地、缅甸、海地、缅甸、海地、缅甸、泰国泰国泰国泰国、斯里兰卡等国。、斯里兰卡等国。、斯里兰卡等国。、斯里兰卡等国。第五种是其他类型会计年度。第五种是其他类型会计年度。第五种是其他类型会计年度。第五种是其他类型会计年度。阿富汗和伊朗为阿富汗和伊朗为阿富汗和伊朗为阿富汗和伊朗为3 3 3 3月月月月21212121日至次年日至次年日至次年日至次年3 3 3 3月月月月20202020日；尼泊尔为日；尼泊尔为日；尼泊尔为日；尼泊尔为7 7 7 7月月月月16161616日至次年日至次年日至次年日至次年7 7 7 7月月月月15151515日；土耳其为日；土耳其为日；土耳其为日；土耳其为3 3 3 3月至次年月至次年月至次年月至次年2 2 2 2月；埃塞俄比亚为月；埃塞俄比亚为月；埃塞俄比亚为月；埃塞俄比亚为7 7 7 7月月月月8 8 8 8日至次日至次日至次日至次年年年年7 7 7 7月月月月7 7 7 7日；阿根廷为日；阿根廷为日；阿根廷为日；阿根廷为11111111月至次的月至次的月至次的月至次的10101010月；卢森堡为月；卢森堡为月；卢森堡为月；卢森堡为5 5 5 5月至次年月至次年月至次年月至次年4 4 4 4月；沙特阿拉伯月；沙特阿拉伯月；沙特阿拉伯月；沙特阿拉伯为为为为10101010月月月月15151515日至次年日至次年日至次年日至次年10101010月月月月14141414日。日。日。日。我国的会计年度，在北洋政府时期规定采用我国的会计年度，在北洋政府时期规定采用我国的会计年度，在北洋政府时期规定采用我国的会计年度，在北洋政府时期规定采用7 7 7 7月制会计制度，南京国民党政府于月制会计制度，南京国民党政府于月制会计制度，南京国民党政府于月制会计制度，南京国民党政府于1939193919391939年规定为历年制会计年度。中华人民共和国成立后规定，我国的计划年年规定为历年制会计年度。中华人民共和国成立后规定，我国的计划年年规定为历年制会计年度。中华人民共和国成立后规定，我国的计划年年规定为历年制会计年度。中华人民共和国成立后规定，我国的计划年度、财政年度和会计年度都采用历年制会计年度。度、财政年度和会计年度都采用历年制会计年度。度、财政年度和会计年度都采用历年制会计年度。度、财政年度和会计年度都采用历年制会计年度。二、会计确认的理论基础二、会计确认的理论基础（一）会计假设（一）会计假设2.2.会计假设的内容会计假设的内容 （4 4 4 4）货币计量假设（）货币计量假设（）货币计量假设（）货币计量假设（money unitmoney unitmoney unitmoney unit）币值不变或变动幅度可以忽略币值不变或变动幅度可以忽略 正常会计程序的遵循与方法运用正常会计程序的遵循与方法运用二、会计确认的理论基础二、会计确认的理论基础（二）权责发生制与收付实现制（二）权责发生制与收付实现制（二）权责发生制与收付实现制（二）权责发生制与收付实现制问题提出问题提出问题提出问题提出 对象对象对象对象 收入与费用的确认收入与费用的确认收入与费用的确认收入与费用的确认 条件条件条件条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不收入的取得和费用的形成与其款项收付不收入的取得和费用的形成与其款项收付不收入的取得和费用的形成与其款项收付不 在同一期间在同一期间在同一期间在同一期间 依据依据依据依据 会计期间假设会计期间假设会计期间假设会计期间假设二、会计确认的理论基础二、会计确认的理论基础（二）权责发生制与收付实现制（二）权责发生制与收付实现制（二）权责发生制与收付实现制（二）权责发生制与收付实现制1.1.1.1.权责发生制（权责发生制（权责发生制（权责发生制（accrual basisaccrual basisaccrual basisaccrual basis）（1 1 1 1）收入确认）收入确认）收入确认）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款以收入取得的权利形成为标志，而不论款以收入取得的权利形成为标志，而不论款以收入取得的权利形成为标志，而不论款 项是否已经收到项是否已经收到项是否已经收到项是否已经收到（2 2 2 2）费用确认）费用确认）费用确认）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款以费用承担责任的发生为标志，而不论款以费用承担责任的发生为标志，而不论款以费用承担责任的发生为标志，而不论款 项是否已经支付项是否已经支付项是否已经支付项是否已经支付二、会计确认的理论基础二、会计确认的理论基础（二）权责发生制与收付实现制（二）权责发生制与收付实现制2.2.2.2.现金收付制（现金收付制（现金收付制（现金收付制（cash basiscash basiscash basiscash basis）（1 1）收入确认）收入确认 以收到现金的时间为标准以收到现金的时间为标准（2 2）费用确认）费用确认 以支付现金的时间为标准以支付现金的时间为标准例：例：例：例：H H H H公司公司公司公司8 8 8 8月份发生如下经济交易：月份发生如下经济交易：月份发生如下经济交易：月份发生如下经济交易：（1 1 1 1）8 8 8 8月月月月12121212日销售商品日销售商品日销售商品日销售商品200 000200 000200 000200 000元，元，元，元，160 000160 000160 000160 000元于元于元于元于8 8 8 8月月月月15151515日日日日收到，收到，收到，收到，10 00010 00010 00010 000元已于元已于元已于元已于7 7 7 7月月月月10101010日预收，日预收，日预收，日预收，30 00030 00030 00030 000元元元元10101010月月月月4 4 4 4日收日收日收日收到。到。到。到。（2 2 2 2）8 8 8 8月月月月19191919日预收日预收日预收日预收A A A A公司购货款（定金）公司购货款（定金）公司购货款（定金）公司购货款（定金）60 00060 00060 00060 000元。元。元。元。（3 3 3 3）8 8 8 8月月月月21212121日支付第二季度房租日支付第二季度房租日支付第二季度房租日支付第二季度房租50 00050 00050 00050 000元。元。元。元。（4 4 4 4）8 8 8 8月月月月23232323日发生产品销售运杂费日发生产品销售运杂费日发生产品销售运杂费日发生产品销售运杂费10 00010 00010 00010 000元，元，元，元，9 9 9 9月月月月3 3 3 3日以银日以银日以银日以银行存款向运输单位支付。行存款向运输单位支付。行存款向运输单位支付。行存款向运输单位支付。（5 5 5 5）8 8 8 8月月月月25252525日预订第二年度报刊杂志，共计支付日预订第二年度报刊杂志，共计支付日预订第二年度报刊杂志，共计支付日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 00020 00020 00020 000元。元。元。元。（6 6 6 6）8 8 8 8月月月月30303030日支付当月水电费日支付当月水电费日支付当月水电费日支付当月水电费40 00040 00040 00040 000元。元。元。元。要求：分别按应计基础和现金基础计算要求：分别按应计基础和现金基础计算要求：分别按应计基础和现金基础计算要求：分别按应计基础和现金基础计算8 8 8 8月份损益。月份损益。月份损益。月份损益。三、会计要素的确认方法三、会计要素的确认方法（一）资产要素的确认（一）资产要素的确认（一）资产要素的确认（一）资产要素的确认 1 1 1 1、含义、含义、含义、含义 由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2 2 2 2、确认标准、确认标准、确认标准、确认标准 我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资产：（应当在同时满足以下条件时确认为资产：（应当在同时满足以下条件时确认为资产：（应当在同时满足以下条件时确认为资产：（1 1 1 1）与该项与该项与该项与该项目有关的经济利益很可能流入企业；（目有关的经济利益很可能流入企业；（目有关的经济利益很可能流入企业；（目有关的经济利益很可能流入企业；（2 2 2 2）该项目的成）该项目的成）该项目的成）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。本或者价值能够可靠地计量。本或者价值能够可靠地计量。本或者价值能够可靠地计量。三、会计要素的确认方法三、会计要素的确认方法（二）负债要素的确认（二）负债要素的确认（二）负债要素的确认（二）负债要素的确认 1 1 1 1、含义、含义、含义、含义 由企业过去交易、事项形成的现时义务，履由企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。行该义务预期会导致经济利益流出企业。2 2 2 2、确认标准、确认标准、确认标准、确认标准 我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：（应当在同时满足以下条件时确认为负债：（应当在同时满足以下条件时确认为负债：（应当在同时满足以下条件时确认为负债：（1 1）与该项与该项与该项与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；（目有关的未来经济利益很可能流出企业；（目有关的未来经济利益很可能流出企业；（目有关的未来经济利益很可能流出企业；（2 2）未来经）未来经）未来经）未来经济利益的流出能够可靠地计量。济利益的流出能够可靠地计量。济利益的流出能够可靠地计量。济利益的流出能够可靠地计量。三、会计要素的确认方法三、会计要素的确认方法（三）所有者权益要素的确认（三）所有者权益要素的确认（三）所有者权益要素的确认（三）所有者权益要素的确认 1 1 1 1、含义、含义、含义、含义 所有者在企业资产中享有的经济利益，其数量金额为资产减所有者在企业资产中享有的经济利益，其数量金额为资产减所有者在企业资产中享有的经济利益，其数量金额为资产减所有者在企业资产中享有的经济利益，其数量金额为资产减去负债后的余额。去负债后的余额。去负债后的余额。去负债后的余额。2 2 2 2、对所有者权益的理解对所有者权益的理解对所有者权益的理解对所有者权益的理解 （1 1 1 1）投资者角度：）投资者角度：）投资者角度：）投资者角度：“因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。”（2 2 2 2）企业实体角度：）企业实体角度：）企业实体角度：）企业实体角度：“企业收到的投资者投入资本及其增值。企业收到的投资者投入资本及其增值。企业收到的投资者投入资本及其增值。企业收到的投资者投入资本及其增值。”三、会计要素的确认方法三、会计要素的确认方法（三）所有者权益要素的确认（三）所有者权益要素的确认3 3 3 3、与负债（债权人权益）的比较、与负债（债权人权益）的比较、与负债（债权人权益）的比较、与负债（债权人权益）的比较 （1 1 1 1）二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。）二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。）二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。）二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。（2 2 2 2）负债是）负债是）负债是）负债是“短期的短期的短期的短期的”，所有者权益是，所有者权益是，所有者权益是，所有者权益是“无期限的无期限的无期限的无期限的”。（3 3 3 3）负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企）负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企）负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企）负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企 业经营情况。业经营情况。业经营情况。业经营情况。（4 4 4 4）债权人权益的实现先于所有者权益。）债权人权益的实现先于所有者权益。）债权人权益的实现先于所有者权益。）债权人权益的实现先于所有者权益。三、会计要素的确认方法三、会计要素的确认方法（三）所有者权益要素的确认（三）所有者权益要素的确认4 4 4 4、构成构成构成构成 （1 1 1 1）投入资本）投入资本）投入资本）投入资本 a.a.a.a.实收资本实收资本实收资本实收资本 b.b.b.b.资本公积资本公积资本公积资本公积 （2 2 2 2）留存收益）留存收益）留存收益）留存收益 a.a.a.a.盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 b.b.b.b.未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润三、会计要素的确认方法三、会计要素的确认方法（四）收入要素的确认（四）收入要素的确认（四）收入要素的确认（四）收入要素的确认 1 1 1 1、含义、含义、含义、含义 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。中所形成的经济利益的总流入。中所形成的经济利益的总流入。中所形成的经济利益的总流入。2 2 2 2、确认标准、确认标准、确认标准、确认标准 （1 1 1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2 2 2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施控制没有对已售出的商品实施控制没有对已售出的商品实施控制没有对已售出的商品实施控制 （3 3 3 3）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业 （4 4 4 4）相关的收入和成本能够可靠地计量）相关的收入和成本能够可靠地计量）相关的收入和成本能够可靠地计量）相关的收入和成本能够可靠地计量三、会计要素的确认方法三、会计要素的确认方法（五）费用要素的确认（五）费用要素的确认 1 1 1 1、含义、含义、含义、含义 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。发生的经济利益的流出。发生的经济利益的流出。发生的经济利益的流出。2 2 2 2、确认标准、确认标准、确认标准、确认标准 （1