财务审计之存货与仓储循环审计ccrv.pptx

第四章第四章 存货与仓储存货与仓储循环审计循环审计 主要内容：主要内容：本章主要介绍从领用材料生产本章主要介绍从领用材料生产到计算完工产品成本并验收入库过程的具到计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。体审计技能。重点掌握：重点掌握：重点掌握存货监盘和应付职工重点掌握存货监盘和应付职工薪酬的审计。薪酬的审计。难难 点：点：存货的监盘。存货的监盘。教学时数：教学时数：3 3学时学时存货与仓储循环中涉及的主要会存货与仓储循环中涉及的主要会计报表项目计报表项目资产负债表资产负债表利润表利润表存货存货、(材料采购或在途物资、材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商委托代销商品、发出商品、商品进销差价品进销差价)应付职工薪酬应付职工薪酬营业成本营业成本该循环的主要内容该循环的主要内容 直接材料直接材料生产过程生产过程 直接人工直接人工 生产成本生产成本-产成品存货产成品存货-制造费用制造费用 主营业务成本主营业务成本第一节第一节 存货与仓储循环及其控制测试存货与仓储循环及其控制测试一、主要业务活动一、主要业务活动 1 1、计划和安排生产（生产计划部门）、计划和安排生产（生产计划部门）生产指令生产指令 2 2、发出原材料（仓库部门、发出原材料（仓库部门 ）领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计）会计）顾客订单顾客订单销售预测销售预测存货需求存货需求 3 3、生产产品、生产产品 4 4、费用归集和成本计算（会计部门）、费用归集和成本计算（会计部门）产量和工时记录产量和工时记录 工资费用汇总表工资费用汇总表 材料费用分配表材料费用分配表 制造费用汇总分配表制造费用汇总分配表 成本计算单成本计算单 5 5、产成品入库、产成品入库 （对生产报告签收）（对生产报告签收）6 6、发出产成品、发出产成品 仓库仓库出库单出库单 发运部门发运部门 顾客顾客 顾客开具发票的依据顾客开具发票的依据 关键性凭证关键性凭证领料单领料单材料费用汇总表及分配表材料费用汇总表及分配表成本计算单成本计算单工薪费用汇总表及分配表工薪费用汇总表及分配表制造费用发生的相关凭证制造费用发生的相关凭证二、存货与仓储循环的审计范围n所涉及的凭证和记录主要包括以下方面所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 n（一）生产指令（一）生产指令n（二）领发料凭证（二）领发料凭证n（三）产量和工时记录（三）产量和工时记录n（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（四）工薪汇总表及工薪费用分配表n（五）材料费用分配表（五）材料费用分配表n（六）制造费用分配汇总表（六）制造费用分配汇总表n（七）成本计算单（七）成本计算单n（八）存货明细账（八）存货明细账三、重要内部控制及测试三、重要内部控制及测试 1 1、内部控制、内部控制 实物流转程序控制实物流转程序控制 成本费用管理控制成本费用管理控制 成本费用会计控制成本费用会计控制 费用循环控制费用循环控制 2 2、测试主要表现为抽查验证。、测试主要表现为抽查验证。第二节第二节 存货的存货的审计审计 n一、审计目标一、审计目标n二、存货监盘二、存货监盘n三、存货计价测试三、存货计价测试n四、营业成本的实质性程序四、营业成本的实质性程序一、审计目标一、审计目标n1确定被审计单位资产负债表上列示的确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是否确实存在，并为存货在资产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有；被审计单位所拥有；n2确定被审计单位在特定期间内发生的确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏；遗漏；n3确定存货的品质状况；确定存货的品质状况；n4确定存货的计价是否恰当；确定存货的计价是否恰当；n5确定存货在会计报表上的披露是否恰确定存货在会计报表上的披露是否恰当。当。n存货监盘是指注册会计师现场观察被审存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。（行适当检查。（是必要的审计程序）是必要的审计程序）n可证实可证实存在存在、完整性完整性以及以及权利和义务权利和义务的的认定认定 n（一）制定存货监盘计划（一）制定存货监盘计划n（二）实施存货监盘（二）实施存货监盘二、存货监盘二、存货监盘 n（一）制定存货监盘计划（一）制定存货监盘计划n1存货监盘计划的主要内容存货监盘计划的主要内容n（1）存货监盘的目标）存货监盘的目标n检查存货的数量是否真实完整，是否归检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。过时、残次和短缺等状况。二、存货监盘二、存货监盘 n（2）存货监盘的范围）存货监盘的范围n取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。n（3）存货监盘的时间）存货监盘的时间n应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调 n（4）存货监盘的要点）存货监盘的要点n（5）存货监盘的人员组成）存货监盘的人员组成存货监盘计划的主要内容存货监盘计划的主要内容（一）制定存货监盘计划（一）制定存货监盘计划n1存货监盘计划的主要内容存货监盘计划的主要内容n2制定存货监盘计划应考虑的因素制定存货监盘计划应考虑的因素n存货项目的重要程度；存货项目的重要程度；n存货的内部控制存货的内部控制；n存货的重大错报风险和重要性存货的重大错报风险和重要性；n以前年度存货监盘情况以前年度存货监盘情况；n利用专家的工作利用专家的工作（二）实施存货监盘（二）实施存货监盘n1 1观察观察n2 2检查检查n抽点的样本一般不低于存货总量的抽点的样本一般不低于存货总量的10%10%n抽点发现差异，应督促被审计单位及时抽点发现差异，应督促被审计单位及时更正，扩大抽点范围，如果发现差错过更正，扩大抽点范围，如果发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点。大，则应要求被审计单位重新盘点。n3需要特别关注的情况需要特别关注的情况n（1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点 n（2）存货的状况，观察被审计单位是否恰当区）存货的状况，观察被审计单位是否恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。n（3）存货的截止）存货的截止，注册会计师应当获取盘点日，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。会计记录期末截止是否正确。n调节法的运用调节法的运用（二）实施存货监盘（二）实施存货监盘n4特殊情况的处理特殊情况的处理n（1）如果由于被审计单位存货的性质或）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程册会计师应当考虑能否实施替代审计程序序（二）实施存货监盘（二）实施存货监盘n（2 2）无法在预定日期实施存货监盘或接受委）无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 n评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点盘点 n（3 3）委托其他单位保管的或已作质押的存货）委托其他单位保管的或已作质押的存货 n向保管人或债权人向保管人或债权人函证函证 或存货或存货监盘监盘或或利用其利用其他注册会计师的工作他注册会计师的工作。（二）实施存货监盘（二）实施存货监盘三、存货三、存货计价测试计价测试 n（一）存货计价测试的一般要求（一）存货计价测试的一般要求 n（二）存货成本的计价测试（二）存货成本的计价测试n1、直接材料成本的审计、直接材料成本的审计n2、直接人工成本的审计、直接人工成本的审计n3、制造费用的审计、制造费用的审计四、营业成本的实质性程序四、营业成本的实质性程序n（一）营业成本（一）营业成本主营业务成本的实主营业务成本的实质性程序质性程序n（二）营业成本（二）营业成本其他业务成本的实其他业务成本的实质性程序质性程序（一）主营业务成本的审计（一）主营业务成本的审计 （1 1）分析性程序）分析性程序 （2 2）结合生产成本的审计，抽查主营业务）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查是否与主成本结转数额的正确性，并检查是否与主营业务收入配比；营业务收入配比；（3 3）检查主营业务成本账户中重大调整事）检查主营业务成本账户中重大调整事项会计处理是否正确。项会计处理是否正确。（销售退回）（销售退回）（4 4）确定主营业务成本是否已恰当披露。）确定主营业务成本是否已恰当披露。（二）其他业务成本的审计（二）其他业务成本的审计n（1 1）分析性程序）分析性程序n（2 2）检查其他业务成本内容是否真实，）检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当计算是否正确，配比是否恰当 n（3 3）对异常项目，应追查入账依据及有）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分关法律文件是否充分n（4 4）确定其他业务成本是否已恰当披）确定其他业务成本是否已恰当披露露n一、应付职工薪酬的审计目标一、应付职工薪酬的审计目标n1 1确定期末应付职工薪酬是否确实存在；确定期末应付职工薪酬是否确实存在；n2 2确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务行的支付义务 n3 3确定应付职工薪酬计提和支出的依据是否合理，确定应付职工薪酬计提和支出的依据是否合理，记录是否完整记录是否完整 n4 4确定应付职工薪酬的期末余额是否正确确定应付职工薪酬的期末余额是否正确 n5 5确定应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰确定应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当当 第三节第三节 应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计n1 1分析程序分析程序 n2 2检查应付职工薪酬项目的核算内容检查应付职工薪酬项目的核算内容n包括工资、职工福利、社会保险费、住房公包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等劳动关系补偿、股份支付等n3 3检查职工薪酬的计提是否正确，分配检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致方法是否合理，与上期是否一致 n4 4检查应付职工薪酬的计量和确认检查应付职工薪酬的计量和确认 二、应付职工薪酬的实质性程序二、应付职工薪酬的实质性程序n5审阅应付职工薪酬明细账审阅应付职工薪酬明细账 n6检查被审计单位实行的工薪制度检查被审计单位实行的工薪制度 n7检查应付职工薪酬期末余额检查应付职工薪酬期末余额，是否，是否存在拖欠性质的职工薪酬存在拖欠性质的职工薪酬 n8检查被审计单位的辞退福利核算是否检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定符合有关规定 n9检查应付职工薪酬在会计报表上的披检查应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当露是否恰当 二、应付职工薪酬的实质性程序二、应付职工薪酬的实质性程序第四节 其他相关账户的审计 n一、材料采购或在途物资的实质性程序一、材料采购或在途物资的实质性程序 n1.获取或编制材料采购获取或编制材料采购(在途物资在途物资)明细表明细表 n2.检查期末材料采购检查期末材料采购(在途物资在途物资)，核对有关凭，核对有关凭证证 n3.查阅资产负债表日前后若干天的材料采购查阅资产负债表日前后若干天的材料采购(在途物资在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象告单等资料，检查有无跨期现象 n4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确。确。一、材料采购或在途物资的实质性程序一、材料采购或在途物资的实质性程序n5审核有无长期挂账的材料采购审核有无长期挂账的材料采购(在途在途物资物资)n6确定材料采购确定材料采购(在途物资在途物资)的披露是否的披露是否恰当恰当 二、原材料的主要实质性程序二、原材料的主要实质性程序n1执行实质性分析程序执行实质性分析程序n2执行存货监盘程序执行存货监盘程序 n3检查原材料的入账基础和计价方法是否正检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致确，前后期是否一致 n4了解被审计单位原材料发出的计价方法，了解被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致前后期是否一致n5结合期末市场采购价，分析主要原材料期结合期末市场采购价，分析主要原材料期末结存单价是否合理末结存单价是否合理 n6结合原材料的盘点，检查期末有无料到单结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未到情况未到情况 三、材料成本差异的实质性程序 n主要实质性程序包括:n1结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，检查材料成本差异的发生额是否正确。n2抽查若干月发出材料汇总表，检查材料成本差异是否按月分摊，使用的差异率是否为当月实际差异率，差异的分配是否正确，分配方法前后期是否一致 四、存货跌价准备的实质性程序n1检查存货跌价准备的计提和转销是否按照检查存货跌价准备的计提和转销是否按照规定的审批程序进行规定的审批程序进行 n2检查存货跌价准备的计提是否充分考虑了检查存货跌价准备的计提是否充分考虑了持有存货的目的和资产负债表日后事项的影响持有存货的目的和资产负债表日后事项的影响等因素，计提依据和计提方法是否合理等因素，计提依据和计提方法是否合理 n5对于转回的跌价准备和出售存货核销的跌对于转回的跌价准备和出售存货核销的跌价准备，应检查其会计处理是否正确价准备，应检查其会计处理是否正确 谢谢大家谢谢大家