非流动资产的管理概述dkec.pptx

第四章非流动资产第四章非流动资产第四章非流动资产第四章非流动资产4.1持有至到期投资持有至到期投资4.2可供出售金融资产可供出售金融资产4.3长期股权投资长期股权投资4.4固定资产和无形资产固定资产和无形资产一、持有至到期投资一、持有至到期投资（一）概念与确认条件（一）概念与确认条件是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要指长期债券投资。指长期债券投资。如果改变意图，则应当划分为如果改变意图，则应当划分为“可供出售金融资产可供出售金融资产”。1、持有至到期的投资概念、持有至到期的投资概念第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资最常见的：符合以上条件的债券投资等最常见的：符合以上条件的债券投资等 特征：特征：到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确企业有明确意图和能力意图和能力持有至到期持有至到期 有活跃市场有活跃市场存在下列情况之一的，表明企业存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图没有明确意图将金融资将金融资产投资持有至到期：产投资持有至到期：(一一)持有该金融资产的期限不确定。持有该金融资产的期限不确定。(二二)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。(三三)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。本的金额清偿。(四四)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。到期的情况。2 2、确认条件、确认条件存在下列情况之一的，表明企业存在下列情况之一的，表明企业没有能力没有能力将具将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：有固定期限的金融资产投资持有至到期：（一）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投（一）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（二）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金（二）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。融资产投资持有至到期。（三）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融（三）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。资产投资持有至到期的情况。持有至到期投资通常具有持有至到期投资通常具有长期性质长期性质，但期限较短，但期限较短（1 1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。持有至到期投资。企业从二级市场上购入的企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资；的条件，可以划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。投资。最常见的：符合以下条件的债券投资等最常见的：符合以下条件的债券投资等持有至到期投资的分类持有至到期投资的分类持持有有至至到到期期投投资资按投资按投资对象划分对象划分长期债券投资长期债券投资其他长期债权投资其他长期债权投资按其发按其发行者划分行者划分政府债券（政府）政府债券（政府）公司债券（工商企业）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）金融债券（金融机构）按还本付息按还本付息方式划分方式划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券（二）计量（二）计量基本原则：基本原则：摊余成本摊余成本1 1、初始计量、初始计量企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和公允价值与交易费用之和计入持有至到期投资的计入持有至到期投资的投资成本投资成本和和溢折价溢折价。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息，应当计支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息，应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后期入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后期间收到这部分利息或现金股利时，直接冲减初始确认间收到这部分利息或现金股利时，直接冲减初始确认金额。金额。借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、后续计量、后续计量-摊余成本摊余成本持有至到期投资，应当采用持有至到期投资，应当采用实际利率法实际利率法，按，按摊余成本摊余成本计量。（计量。（CAS22CAS22，第，第3232条）条）摊余成本摊余成本=初始确认金额初始确认金额-已偿还的本金已偿还的本金 -累计摊销额累计摊销额-减值损失减值损失实际利率实际利率=将未来合同现金流量折现成将未来合同现金流量折现成 初始确认金额的初始确认金额的利率利率n实际利率法：实际利率法：利息收益以期初投资余额利息收益以期初投资余额（摊余成（摊余成本）及本）及实际利率实际利率的乘积确认的乘积确认n利息收益利息收益与与实收利息实收利息之间的之间的差额差额作为作为溢价和折价溢价和折价的摊销的摊销n资产负债表日，持有至到期投资应当按资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本摊余成本计量。计量。n处置时，应将所取得对价的处置时，应将所取得对价的公允价值公允价值与该投资与该投资账账面价值面价值之间的差额确认为之间的差额确认为投资收益投资收益。买价买价=面值面值平价平价市场利率市场利率=票面利票面利率率买价买价 面值面值溢价溢价票面利率票面利率市场利市场利率率对投资者而言，是为以后对投资者而言，是为以后各期多得利息而预先付出各期多得利息而预先付出的代价。的代价。买价买价 面值面值折价折价票面利率票面利率市场利市场利率率对投资者而言，则是为以对投资者而言，则是为以后各期少得利息而预先求后各期少得利息而预先求得的补偿得的补偿取得取得期末期末到期到期投资成本的确定投资成本的确定计提减值准备计提减值准备确认利息收入确认利息收入收回本金收回本金收息：投资以前利息：冲投资成本收息：投资以前利息：冲投资成本 投资以后利息：冲应收利息投资以后利息：冲应收利息 到期还本付息：冲到期还本付息：冲“应计利息应计利息”（三）会计科目（三）会计科目持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本利息调整（溢折价）利息调整（溢折价）应计利息应计利息应收利息应收利息投资收益投资收益资产减值损失资产减值损失持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备取得取得借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本贷：银行存款贷：银行存款计息计息借：应收利息借：应收利息/持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息借借/贷贷：持有至到期投资持有至到期投资”科目（溢折价）科目（溢折价）贷：投资收益贷：投资收益收息收息借：银行存款借：银行存款贷：应收利息贷：应收利息=分期付息分期付息持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息=到期还本付息到期还本付息持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本=投资以前的利息投资以前的利息收回收回本金本金借：银行存款借：银行存款贷贷/借：借：持有至到期投资持有至到期投资”科目（溢折价）科目（溢折价）贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资投资成本投资成本二、持有至到期投资核算二、持有至到期投资核算=例：例：A公司公司2007年年4月月1日购入日购入B公司同公司同日发行的公司债券日发行的公司债券1000万元（面值），万元（面值），该债券年利率为该债券年利率为5%，二年期，每年，二年期，每年3月月31日支付一次利息，实际支付价款为日支付一次利息，实际支付价款为9800000元，另外支付手续费、印花税元，另外支付手续费、印花税等等16660元。作出元。作出A公司相关业务的会计公司相关业务的会计处理。处理。4/13/313/3198166601000万万5%/(1+i)1000万万5%/(1+i)21000万万/(1+i)22007年年4月月1日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资 98166609816660 贷：银行存款贷：银行存款 98166609816660求实际利率求实际利率i9816660=500000/(1+i)+10500000/(1+i)2i=6%2007年年12月月31日日应收票面利息应收票面利息=10000000*5%*9/12=375000元元利息收益利息收益=9816660*6%*9/12=441750元元应摊销的折价应摊销的折价=441750-375000=66750元元借：持有至到期投资（利息调整）借：持有至到期投资（利息调整）6675066750借：应收利息借：应收利息 375000375000 贷：投资收益贷：投资收益 4417504417502008年年3月月31日日应计利息应计利息=10000000*5%*3/12=125000元元利息收益利息收益=9816660*6%*3/12=147250元元应摊销的折价应摊销的折价=147250-125000=22250元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资 2225022250借：应收利息借：应收利息 125000125000 贷：投资收益贷：投资收益 147250147250借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：应收利息贷：应收利息 5000005000002008年年12月月31日日应计利息应计利息=10000000*5%*9/12=375000元元利息收益利息收益=9905660*6%*9/12=445755元元应摊销的折价应摊销的折价=445755-375000=70755元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资 7075570755借：应收利息借：应收利息 375000375000 贷：投资收益贷：投资收益 4457554457552009年年3月月31日日应计利息应计利息=10000000*5%*3/12=125000元元利息收益利息收益=9905660*6%*3/12=148585元元应摊销的折价应摊销的折价=148585-125000=23585元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资 2358523585借：应收利息借：应收利息 125000125000 贷：投资收益贷：投资收益 148585148585借：银行存款借：银行存款 1050000010500000 贷：应收利息贷：应收利息 500000500000 持有至到期投资持有至到期投资 1000000010000000三、资产负债表日，进行减值测试，如果存在减值（减记至资产负债表日，进行减值测试，如果存在减值（减记至 预计未来现金流量的现值）预计未来现金流量的现值）借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有到期投资减值准备贷：持有到期投资减值准备以后价值得以恢复，应在已计提以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予减值准备额度内予以转回以转回借：持有到期投资减值准备借：持有到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失四、重分类为可供出售金融资产四、重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（公允价值）借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资（账面价值）贷：持有至到期投资（账面价值）差额计入差额计入“资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积”。五、出售五、出售借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 -成本成本 -利息调整利息调整 -应计利息应计利息 （或应收利息）（或应收利息）借贷方的差额计入借贷方的差额计入“投资收益投资收益”。第二节可供出售金融资产第二节可供出售金融资产一、可供出售金融资产定义和确认一、可供出售金融资产定义和确认可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：产以外的非衍生金融资产：(一一)贷款和应收款项；贷款和应收款项；(二二)持有至到期投资；持有至到期投资；(三三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。融资产。可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。可供出售金融资产可供出售金融资产 出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等、基金投资等等二、账务处理二、账务处理会计科目：会计科目：可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整 应计利息应计利息期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值公允价值。与交易性金融资产相比：与交易性金融资产相比：1.均按公允价值计量，但去向不同均按公允价值计量，但去向不同2.需要确认减值损失需要确认减值损失3.按实际利率计算利息收入按实际利率计算利息收入初始计量与交易性金融资产相同初始计量与交易性金融资产相同后续计量后续计量-资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）1.取得可供出售金融资产取得可供出售金融资产股票投资股票投资借借:可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本 公允价值公允价值+交易费用交易费用 借借:应收股利应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利 贷贷:银行存款银行存款债券投资债券投资借借:可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本 面值面值 借借:应收利息应收利息 已到付息期尚未领取的利息已到付息期尚未领取的利息 借借:可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整 差额也可能在贷方差额也可能在贷方 贷贷:银行存款银行存款2.资产负债表日计提利息资产负债表日计提利息借借:应收利息应收利息 分期付息债券分期付息债券 借借:可供出售金融资产可供出售金融资产-应计利息应计利息 到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 贷贷:投资收益投资收益 摊余成本摊余成本*实际利率实际利率 贷贷:可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整 差额也可能在借方差额也可能在借方 3.资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动公允价值上升公允价值上升 借借:可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷贷:资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积公允价值下降公允价值下降 借借:资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 贷贷:可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动4.资产负债表日减值资产负债表日减值借借:资产减值损失资产减值损失 当年减的金额当年减的金额+以前年度减的金额以前年度减的金额 贷贷:资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 以前公允价值下降记入资本以前公允价值下降记入资本 公积的累计金额公积的累计金额 贷贷:可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 当年减的金额当年减的金额 5.减值转回减值转回借借:资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 贷贷:资产减值损失资产减值损失6.重分类为可供出售金融资产重分类为可供出售金融资产借借:可供出售金融资产可供出售金融资产 分重类日公允价值分重类日公允价值 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 差额差额 7.出售出售借借:银行存款银行存款 贷贷:可供出售金融资产可供出售金融资产 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积(借或贷借或贷)投资收益投资收益(借或贷借或贷)借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产105贷：银行存款贷：银行存款105借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产10贷：投资收益贷：投资收益10价价100 公允价值公允价值120/90 售售 110费费5利利 10最简单的例子最简单的例子借：银行存款借：银行存款110 投资收益投资收益 10 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 120借：资本公积借：资本公积 5 贷：投资收益贷：投资收益 5借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 5 贷：资本公积贷：资本公积 5借：资本公积借：资本公积 25 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 25借：银行存款借：银行存款110贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 90 投资收益投资收益 20借：投资收益借：投资收益 25 贷：资本公积贷：资本公积 25如果不是如果不是暂时的则暂时的则确认减值确认减值20072007年年5 5月甲公司以月甲公司以480480万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票6060万股作为可供出售金融资产，另支付手续费万股作为可供出售金融资产，另支付手续费1010万万元元20072007年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为7 7。5 5元元20072007年年8 8月月1010日乙公司宣告分派现金股利每日乙公司宣告分派现金股利每股股O O。2020元元8 8月月2020日甲公司收到分派的现金股日甲公司收到分派的现金股利。至利。至1 21 2月月3131日，甲公司仍持有该可供出售金日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为融资产，期末每股市价为8 85 5元元20082008年年1 1月月3 3日日以以515515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年司每年6 6月月3030日和日和1 21 2月月3131日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。要求：要求：(1)(1)编制上述经济业务的会计分录。编制上述经济业务的会计分录。(2)(2)计算该可供出售金融资产的累计损益。计算该可供出售金融资产的累计损益。(1)编制上述经济业务的会计分录编制上述经济业务的会计分录。2007年年5月购入时月购入时借：可供出售金融资产一成本借：可供出售金融资产一成本 490 贷：银行存款贷：银行存款 490 2007年年6月月30日日借：资本公积借：资本公积 一其他资本公积一其他资本公积 40(490-60 x 7.5)贷：可供出售金融资产一公允价值变动贷：可供出售金融资产一公允价值变动 40 2007年年8月月10日宣告分派时日宣告分派时借：应收股利借：应收股利 1 2(0.20 x 60)贷：投资收益贷：投资收益 1 22007年年8月月20日收到股利时日收到股利时借：银行存款借：银行存款 1 2 贷：应收股利贷：应收股利 1 22007年年12月月31日日借借:可供出售金可供出售金融资产融资产-公允价值公允价值变动变动60(60 x 8.5-450)贷贷:资本公积一资本公积一其他资本公积其他资本公积 602008年年1月月3日处置日处置借：银行存款借：银行存款 515 资本公积一资本公积一其他资本公积其他资本公积 20 贷：可供出售贷：可供出售金融资产一成本金融资产一成本 490 可供出售可供出售金融资产一公允价金融资产一公允价值变动值变动 20 投资收益投资收益 25(2)计算该可供出计算该可供出售金融资产的累计售金融资产的累计损益。损益。该可供出售金融该可供出售金融资产的累计损益资产的累计损益=1 2+25=37万元万元第三节长期股权投资第三节长期股权投资教学目的教学目的通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道解控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股权投资的核算方法及核算范围；掌握长期长期股权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初始投资成本的确定；掌握长期股权投股权投资初始投资成本的确定；掌握长期股权投资成本法与权益法的基本核算；知道长期股权投资成本法与权益法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计处理。资减值的确定与会计处理。重点与难点重点与难点成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投资前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、资前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有期间被投资单位所有者权益变动及处置的核持有期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。算。（一）概念：（一）概念：包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的权益性投资。市场中无报价，公允价值不可能靠计量的权益性投资。1.控制：为本企业的子公司控制：为本企业的子公司 有权决定有权决定受资单位的受资单位的财务和经营决策财务和经营决策，并能据以从，并能据以从 该企业的经该企业的经营活动中获取收益营活动中获取收益直接拥有直接拥有50%以上的表决权资本以上的表决权资本虽直接拥有虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但或以下的表决权资本，但具有实质控制权具有实质控制权 2.共同控制：为本企业的合营企业共同控制：为本企业的合营企业 按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活 动动 相关的重要财务和经营决策相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意需要分享控制权的投资方一致同意 时存在。时存在。一、长期股权投资的概述一、长期股权投资的概述 3.重大影响：为本企业的联营企业重大影响：为本企业的联营企业 对一个企业的财务和经营政策有对一个企业的财务和经营政策有参与决策参与决策的权力，但并的权力，但并 不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 拥有拥有20%50%20%50%表决权的资本表决权的资本 4.无控制、无共同控制、无重大影响无控制、无共同控制、无重大影响 “三无三无”直接拥有直接拥有20%20%以下以下的表决权资本的表决权资本虽直接拥有虽直接拥有20%20%以上的表决权资本，但以上的表决权资本，但实质上实质上“三无三无”长期股权投资按影响程度分类控制共 同 控制重 大 影响重大影响以下对 子公司 投资对合营企 业 投资对联营企 业 投资非企业合并形成的投资企业合并形成的投资企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并（二）核算方法：据对被投资企业的影响程度（二）核算方法：据对被投资企业的影响程度采用采用成本法成本法权益法权益法1.成本法成本法（1 1）特点）特点 “长期股权投资长期股权投资”帐户的账面价值帐户的账面价值始终反映始终反映该投资的该投资的 初始投资成本或追加后的投资成本初始投资成本或追加后的投资成本 投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益收益持有收益持有收益（2 2）适用范围适用范围 子公司：子公司：核算采用成本法，编制合并财务报表按权核算采用成本法，编制合并财务报表按权益法调整益法调整 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权投资。权投资。2.权益法权益法（1 1）特点特点股权投资的股权投资的账面价值账面价值随受资企业随受资企业净资产净资产的变化而的变化而调整调整股权投资的账面价值股权投资的账面价值=受资企业净资产受资企业净资产持股比例持股比例形成净利润形成净利润发生亏损发生亏损分配现金股利分配现金股利“份额份额”（2 2）适用条件）适用条件 具有共同控制（合营企业）具有共同控制（合营企业）-具有重大影响（联营企业）具有重大影响（联营企业）与核算方法相关的概念控控控控 制制制制 共同控制共同控制共同控制共同控制重大影响重大影响重大影响重大影响无控制、共同控无控制、共同控无控制、共同控无控制、共同控制且无重大影响制且无重大影响制且无重大影响制且无重大影响即，被投资即，被投资单位是其：单位是其：子公司子公司合营公司合营公司联营公司联营公司核算方法：核算方法：成本法权益法成本法有权决定企业财务和经有权决定企业财务和经营政策，并从企业经营营政策，并从企业经营活动中得利（一般拥有活动中得利（一般拥有5050以上表决权资本，以上表决权资本，或虽未达到但有实质控或虽未达到但有实质控制权的）。制权的）。按照合同约定对某项经济按照合同约定对某项经济活动所共同的控制，仅在活动所共同的控制，仅在与该项经济活动相关的重与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一要分享控制权的投资方一致同意时存在（即共同控致同意时存在（即共同控制实体，不包括制实体，不包括“共同控制经营”“共同控制财产”）。）。对一个企业的财务对一个企业的财务和经营政策有参与和经营政策有参与决策权利，但并不决策权利，但并不能够控制或者与其能够控制或者与其他方一起共同控制他方一起共同控制这些政策的制定。这些政策的制定。例：例：A企业购入甲股票企业购入甲股票75000股，每股股，每股20元元(包含已宣告尚未包含已宣告尚未发放的现金股利发放的现金股利5元元)，税费，税费40000元，投资比例元，投资比例 15%（1）购入时：）购入时：借：借：长期股权投资长期股权投资甲股票甲股票116500（75000*15+40000）应收股利应收股利 375000（75000*5）贷：银行存款贷：银行存款 1540000（2）收到宣告发放的现金股利）收到宣告发放的现金股利 借：银行存款借：银行存款 375000 贷：应收股利贷：应收股利 375000初始成本确定初始成本确定=买价买价+相关税费相关税费+其他必要支出其他必要支出-已宣告已宣告 尚尚未发放的现金股利或利润（计入未发放的现金股利或利润（计入“应收股利应收股利”）二二.成本法核算成本法核算（3）甲当年获得净收益）甲当年获得净收益40万，分配万，分配20万万A分得分得2015%=3万万借：银行存款借：银行存款（应收股利）（应收股利）30000 贷：投资收益贷：投资收益 30000（4）第二年，）第二年，甲甲亏损亏损14万，当年未分利万，当年未分利（5）第三年，）第三年，甲甲获净收益获净收益6万万 为维护声誉为维护声誉，分利分利15万万A分得分得=15 15%=2.25万万冲减投资成本冲减投资成本甲受资后的累计净收益甲受资后的累计净收益=40 14+6=32万万A应得股利应得股利=3 2 15%=4.8 万万A累计分利累计分利 =3+2.25 =5.25万万多分多分0.45万万甲用受资前的甲用受资前的利润进行分利利润进行分利借：银行存款借：银行存款22500 贷：投资收益贷：投资收益 18000 长期股权投资长期股权投资甲股票甲股票 4500（6）第四年，处置所持有的甲股票，以每股）第四年，处置所持有的甲股票，以每股25元售出，元售出，支付相关税费支付相关税费5000元，款项已由银行收妥。元，款项已由银行收妥。借：银行存款借：银行存款 1870000 贷：投资收益贷：投资收益 709500 长期股权投资长期股权投资甲股票甲股票 1160500三、三、权益法核算权益法核算 “长期股权投资长期股权投资XX公司公司 （投资成本投资成本）(损益调整损益调整）(其他权益变动其他权益变动）”影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含义影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同亦不同 1、取得、取得（1 1）初始投资成本）初始投资成本大于大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不不调整已确认的初始投资成本调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX公司公司 （投资成本）（投资成本）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）初始投资成本）初始投资成本小于小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入额计入“营业外收入营业外收入”借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX公司公司 （投资成本）（投资成本）贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入 2、损益调整、损益调整受资企业因受资企业因损益原因损益原因导致净资产的变化导致净资产的变化投资人按投资比例调整投资的额度投资人按投资比例调整投资的额度A、被投资单位实现净利润，按享有的份额：、被投资单位实现净利润，按享有的份额：借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司公司 （损益调整）（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益B、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX公司公司 （损益调整）（损益调整）C、被投资单位以后宣告发放股票股利，不进行账务处理，、被投资单位以后宣告发放股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记但应在备查簿中登记D、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，但以本科目的账面价值减记至零为限但以本科目的账面价值减记至零为限例：A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日用银行存款购入日用银行存款购入B B公司股公司股票票400400万股万股,每股购入价为每股购入价为1010元元(含已宣告但尚未含已宣告但尚未发放现金股利发放现金股利1 1元元),),另支付相关税费另支付相关税费2020万元万元,占占B B公司实际发行在外股数的公司实际发行在外股数的30%,A30%,A公司采用权益法公司采用权益法核算此项投资。核算此项投资。20072007年年1 1月月1 1日日B B公司可辨认净资公司可辨认净资产公允价值为产公允价值为1300013000万元。万元。20072007年年1 1月月2020日收到现日收到现金股利金股利,2007,2007年年B B公司实现净利润公司实现净利润10001000万元万元,提取提取盈余公积盈余公积100100万元。万元。20082008年年1 1月月2020日日,A,A公司将持有公司将持有的对的对B B公司的投资对外出售公司的投资对外出售,收到款项收到款项43004300万元存万元存入银行。假定不考虑所得税和其他事项。入银行。假定不考虑所得税和其他事项。要求：完成要求：完成A A公司上述有关投资业务的会计分录公司上述有关投资业务的会计分录(金金额以万元表示额以万元表示)(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（投资成本）公司（投资成本）3620 应收股利应收股利 400 贷：银行存款贷：银行存款 4020 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本36203620万元万元,小于投资时应享有被投小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额资单位可辨认净资产公允价值份额3900(1300030%)3900(1300030%)万元万元,应调整长期股权投资的初始投资成本应调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 （成本）（成本）280 贷：营业外收入贷：营业外收入 280(2)借：银行存款借：银行存款400 贷贷:应收股利应收股利 400 (3)调整2007年B公司实现净利润1000万元A公司应确认的投资收益=100030%=300万元 借：借：长期股权投资长期股权投资B公司（损益调整）公司（损益调整）300 贷：投资收益贷：投资收益 300(4)B公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。(5)2008年1月20日，出售长期股权投资 借：银行存款 4300 贷：长期股权投资B公司（成本）3900 长期股权投资B公司（损益调整）300 投资收益 100 例例:B公司购买乙公司股票公司购买乙公司股票100万，占有表决权股份的万，占有表决权股份的30%，采用权益法核算，乙公司当年获净利采用权益法核算，乙公司当年获净利25万，万，从中分利从中分利15万。万。1、B公司购股公司购股 借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票（乙股票（投资成本投资成本）100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100万万2、第一年新乐获利，、第一年新乐获利，B调增投资（调增投资（2530%=7.5）借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票（乙股票（损益调整损益调整）7.5万万 贷：投资收益贷：投资收益 股权投资收益股权投资收益 7.5万万3、新乐分利，、新乐分利，B收利（收利（1530%=4.5），调减投资），调减投资 借：银行存款借：银行存款 4.5万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙股票（乙股票（损益调整损益调整）4.5万万 4、第二年乙公司发生亏损、第二年乙公司发生亏损100万万B应调减投资帐面价值应调减投资帐面价值=10030%=30万万目前目前B的长期股权投资的帐面价值的长期股权投资的帐面价值=100+7.5-4.5=103（万）（万）则则 B实际调减额实际调减额=30万（注意减记至万（注意减记至0为限）为限）借：投资收益借：投资收益 股权投资收益股权投资收益 30万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙股票（乙股票（损益调整）损益调整）30万万5、第三年，新乐实现净利润、第三年，新乐实现净利润150万万 B应调增投资帐面价值应调增投资帐面价值=15030%=45万万借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票（乙股票（损益调整损益调整）45万万 贷：投资收益贷：投资收益 股权投资收益股权投资收益 45万万 6、持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：、持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：第三年，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了第三年，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了100万万 B应调增投资帐面价值应调增投资帐面价值=10030%=30万万 借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票（乙股票（其他权益调整其他权益调整）3030万万 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 3030万万 7、处置：、处置：第四年初，第四年初，B将乙股票全部出售，收款将乙股票全部出售，收款130万万长期股权投资长期股权投资乙股票（投资成本）长期股权投资乙股票（投资成本）长期股权投资乙股票（损益调整）乙股票（损益调整）100万万余：余：100万万7.5万万 45万万 4.5万万30万万余：余：18万万借：银行存款借：银行存款 130万万借：借：投资收益投资收益 股权投资收益股权投资收益 18万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙股票（投资成本）乙股票（投资成本）100万万 长期股权投资长期股权投资乙股票（损益调整）乙股票（损益调整）18万万 长期股权投资长期股权投资乙股票（乙股票（其他权益调整其他权益调整）30万万同时：同时：借：资本公积借：资本公积 其他资本公积其他资本公积 30万万 贷：投资收益贷：投资收益 30万万四、长期股权投资减值四、长期股权投资减值（一）对子公司、合营企业、