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第十章 销售与收款循环审计 第十章第十章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第一部分第一部分 本章概述本章概述 1 1）本章内容概述）本章内容概述 本章属于本章属于CPACPA报表审计实务，从本章开始，报表审计实务，从本章开始，我们进入了审计实务的内容，即进入了四个我们进入了审计实务的内容，即进入了四个循环的审计。第十章至第十四章，属于会计循环的审计。第十章至第十四章，属于会计报表审计实务。这部分以前是以会计报表科报表审计实务。这部分以前是以会计报表科目来编排的，目来编排的，(转下页转下页)1审计审计第十章 销售与收款循环审计 而从而从20002000年起教材是按交易循环年起教材是按交易循环（我国以前（我国以前的会计理论称之为的会计理论称之为“供、产、销供、产、销”三个过程）三个过程）来编排的，且以上市公司的制造业为例。来编排的，且以上市公司的制造业为例。很多学生对如何掌握审计实务，感觉不很多学生对如何掌握审计实务，感觉不好把握。其实，只要掌握了其中的规律，是好把握。其实，只要掌握了其中的规律，是不难掌握审计实务的，这几章有不少内容，不难掌握审计实务的，这几章有不少内容，只要看它一眼就可以了。只要看它一眼就可以了。2审计审计第十章 销售与收款循环审计 这几章审计实务的内容，主要包括两部分，这几章审计实务的内容，主要包括两部分，即对会计报表具体项目的符合性测试和实质性测即对会计报表具体项目的符合性测试和实质性测试。对报表项目符合性测试，测试的内容就是内试。对报表项目符合性测试，测试的内容就是内部控制，因此，要掌握的基础就是对内部控制内部控制，因此，要掌握的基础就是对内部控制内容的理解；对报表项目实质性测试，测试的方法容的理解；对报表项目实质性测试，测试的方法就是审计程序，测试的目的就是证实报表项目的就是审计程序，测试的目的就是证实报表项目的具体审计目标，具体审计目标，(转下页转下页)3审计审计第十章 销售与收款循环审计 因此，要掌握的基础就是对会计报表认定、具体因此，要掌握的基础就是对会计报表认定、具体审计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系审计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系的理解。的理解。也就是说，学员只要透彻地理解了会也就是说，学员只要透彻地理解了会计报表认定和具体审计目标、审计证据和审计报表认定和具体审计目标、审计证据和审计程序以及内部控制的内容，就很容易理解计程序以及内部控制的内容，就很容易理解以后审计实务的内容，即只要将相关内容联以后审计实务的内容，即只要将相关内容联系起来，就很容易掌握了。系起来，就很容易掌握了。4审计审计第十章 销售与收款循环审计 审计实务对内部控制的了解和测试，可以与内审计实务对内部控制的了解和测试，可以与内部控制要素联系起来。内部控制有三大要素，一是部控制要素联系起来。内部控制有三大要素，一是控制环境，由于控制环境对会计报表没有直接影响，控制环境，由于控制环境对会计报表没有直接影响，在审计实务中注册会计师一般只对其进行了解，而在审计实务中注册会计师一般只对其进行了解，而不进行测试，因此，这几个章节对控制环境几乎没不进行测试，因此，这几个章节对控制环境几乎没有涉及；二是会计系统，由于会计系统对会计报表有涉及；二是会计系统，由于会计系统对会计报表具有直接影响，是对会计报表做到正确认定的控制，具有直接影响，是对会计报表做到正确认定的控制，而实质性测试就是为了证实认定的，因此，对会计而实质性测试就是为了证实认定的，因此，对会计系统的测试将在实质性测试中论述；三是控制程序，系统的测试将在实质性测试中论述；三是控制程序，控制程序一旦失控，对会计报表很可能产生影响，控制程序一旦失控，对会计报表很可能产生影响，(转下页转下页)5审计审计第十章 销售与收款循环审计 因此，对控制程序的测试就显得很重要。实因此，对控制程序的测试就显得很重要。实际上，审计循环中对内部控制的测试际上，审计循环中对内部控制的测试,就是就是对控制程序中五个控制要素的测试，学员只对控制程序中五个控制要素的测试，学员只要透彻地掌握了授权控制、分工控制、凭证要透彻地掌握了授权控制、分工控制、凭证与记录控制、资产和记录接触控制（财产安与记录控制、资产和记录接触控制（财产安全控制）及独立稽核的内容，就可以理解几全控制）及独立稽核的内容，就可以理解几个循环中对内部控制的了解和测试的内容。个循环中对内部控制的了解和测试的内容。(转下页转下页)6审计审计第十章 销售与收款循环审计 此外，今年各循环的内部控制大量增加了此外，今年各循环的内部控制大量增加了内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范、销售与基本规范、销售与收款、采购与付款、工程项目、对外投资和收款、采购与付款、工程项目、对外投资和货币资金等试行或征求意见稿的内容，这货币资金等试行或征求意见稿的内容，这此必然成为今年考核的重点内容。此必然成为今年考核的重点内容。学习第三学习第三部分内部控制的相关理论基和实务的方法是部分内部控制的相关理论基和实务的方法是将将1014章中内部控制相同之处结合起来，章中内部控制相同之处结合起来，做到融会贯通。做到融会贯通。7审计审计第十章 销售与收款循环审计 此外，会计报表审计实务中对会计报表的实质性测此外，会计报表审计实务中对会计报表的实质性测试，就是运用审计程序证实会计报表项目的相关审试，就是运用审计程序证实会计报表项目的相关审计目标。学员应当透彻地理解会计报表认定、具体计目标。学员应当透彻地理解会计报表认定、具体审计目标、审计证据、审计程序之间的关系，这些审计目标、审计证据、审计程序之间的关系，这些关系就构成了实质性测试的理论基础。这个理论基关系就构成了实质性测试的理论基础。这个理论基础的内容是：为了证实会计报表项目的五个认定，础的内容是：为了证实会计报表项目的五个认定，要设置九个具体审计目标（五个认定与九个目标有要设置九个具体审计目标（五个认定与九个目标有对应关系）；要证实九个具体目标，需获取四类审对应关系）；要证实九个具体目标，需获取四类审计证据（九个目标与四类证据有对应关系）；为了计证据（九个目标与四类证据有对应关系）；为了获取四类审计证据，可采用六种审计程序（四类证获取四类审计证据，可采用六种审计程序（四类证据与六种程序有对应关系）；据与六种程序有对应关系）；(转下页转下页)8审计审计第十章 销售与收款循环审计 既然这四个要素相互之间存在关系，那么采用什么审计程既然这四个要素相互之间存在关系，那么采用什么审计程序可以证实什么会计报表认定或具体审计目标，也就必然序可以证实什么会计报表认定或具体审计目标，也就必然存在一定的联系了。因此，审计循环中的实质性测试，就存在一定的联系了。因此，审计循环中的实质性测试，就是综合运用六种审计程序，证实各会计报表项目相关认定是综合运用六种审计程序，证实各会计报表项目相关认定或对应的具体审计目标，只不过有些会计报表项目认定的或对应的具体审计目标，只不过有些会计报表项目认定的证实可以省略，并不需要面面俱到。从证实的目标来看，证实可以省略，并不需要面面俱到。从证实的目标来看，也有一定的顺序。首先是机械准确性，因为这是会计核算也有一定的顺序。首先是机械准确性，因为这是会计核算最基本的要求，应当首先得到证实；然后是总体合理性，最基本的要求，应当首先得到证实；然后是总体合理性，这是为以后采用适当的审计程序证实相应的审计目标提供这是为以后采用适当的审计程序证实相应的审计目标提供有利的依据；以后就是按顺序证实真实性、完整性、所有有利的依据；以后就是按顺序证实真实性、完整性、所有权、估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审权、估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审计目标展开的。计目标展开的。(转下页转下页)9审计审计第十章 销售与收款循环审计 如如果果理理解解了了其其中中的的规规律律，就就不不必必为为会会计计报报表表项目众多的实质性测试程序而烦恼了。项目众多的实质性测试程序而烦恼了。综综上上所所述述，学学习习第第三三部部分分审审计计实实务务的的方方法法是是将将10141014章章相相同同之之处处结结合合起起来来，做做到到融融汇汇贯贯通通。现现将将10-1410-14章章的的篇篇章章结结构构来来归归纳纳一一下下，其其基基本本结结构构如如下下表表：第第十十章章比比较较完完整整，其其他他章节适当简化章节适当简化 10审计审计第十章 销售与收款循环审计 10-1410-14章基本结构表章基本结构表 结构10章：销售与收款循环审计11章：购货与付款循环审计12章：生产循环审计13章：筹资与投资循环审计14章：货币资金与特殊项目审计1循环的特性（一）销售与收款循环的特性（一）购货与付款循环的特性（一）生产循环的特性（一）筹资与投资循环的特性（一）货币资金与业务循环2内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试省略实质性测试转下页转下页11审计审计第十章 销售与收款循环审计 3各业务循环与主要会计科目的实质性测试14章第六节除外（三）主营业务收入审计（三）应付账款审计（三）存货成本审计（三）借款审计（三）现金审计（四）应收账款审计（四）固定资产和累计折旧审计（四）分析性复核（四）所有者权益审计（四）银行存款审计（五）坏账准备审计（五）其他相关账户审计（五）存货的监盘（五）投资审计（五）其他货币资金审计（六）其他相关账户审计（六）存贷计价审计和截止审计（六）其他相关账户审计（六）特殊项目审计（七）应付工资审计（八）其他相关账户审计12审计审计第十章 销售与收款循环审计 2 2）本章重难点概述）本章重难点概述 本章的重点有：本章的重点有：1.1.销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其符合性测试、所涉及的管理当局认制制度及其符合性测试、所涉及的管理当局认定；销货交易的实质性测试基本原理；定；销货交易的实质性测试基本原理；2.2.主营业务收入的确认、分析性复核、截止测主营业务收入的确认、分析性复核、截止测试及其它实质性测试；试及其它实质性测试；13审计审计第十章 销售与收款循环审计 3.3.应收账款的审计目标，应收账款的账龄分应收账款的审计目标，应收账款的账龄分析，应收账款函证程序的适用范围、函证对析，应收账款函证程序的适用范围、函证对象、函证方式、函证的替代程序、函证差异象、函证方式、函证的替代程序、函证差异的分析；应收账款的一般目标、项目目标及的分析；应收账款的一般目标、项目目标及审计程序之间的关系，应收账款与预收账款审计程序之间的关系，应收账款与预收账款的重分类调整；的重分类调整；14审计审计第十章 销售与收款循环审计 4.4.坏账损失的确认标准、坏账准备计提的会坏账损失的确认标准、坏账准备计提的会计处理、坏账准备计提政策变更的追溯调计处理、坏账准备计提政策变更的追溯调整、坏账准备的计提方法及报表披露要求；整、坏账准备的计提方法及报表披露要求；5.5.应收票据的审计目标，应收票据的函证的应收票据的审计目标，应收票据的函证的函证对象与方式，应收票据的披露；其它函证对象与方式，应收票据的披露；其它应收款的函证对象与方式。应收款的函证对象与方式。本章的难点有：应收帐款和坏帐准备的实质本章的难点有：应收帐款和坏帐准备的实质性测试在审计实务中的运用。性测试在审计实务中的运用。15审计审计第十章 销售与收款循环审计 3 3）学习要求和目标）学习要求和目标（一一）总总体体学学习习思思路路。循循环环各各章章的的内内容容都都差差不不多多，而而且且内内容容多多，项项目目也也多多。这这几几章章可可以以按以下的思路来理解：按以下的思路来理解：首先，了解循环的概念。所谓循环，就是一首先，了解循环的概念。所谓循环，就是一个单位将相互联系的业务类别和涉及的会计个单位将相互联系的业务类别和涉及的会计帐户组合在一起，即把同该循环存在内部联帐户组合在一起，即把同该循环存在内部联系的业务类别与其相关的帐户捆在一起，作系的业务类别与其相关的帐户捆在一起，作为一个整体来看待，这就是一个循环。也称为一个整体来看待，这就是一个循环。也称切块审计法。切块审计法。(转下页转下页)16审计审计第十章 销售与收款循环审计 然然后后，了了解解各各个个循循环环的的特特征征，循循环环的的内内部部控控制制及及交交易易的的实实质质性性测测试试，以以及及余余额额的的实实质质性性测测试试。内内部部控控制制的的测测试试，先先谈谈内内部部控控制制是是什什么么，然然后后再再谈谈怎怎么么测测试试。可可以以是是双双重重目目的的的的测测试试，交交易易的的实实质质性性测测试试主主要要针针对对损损益益表表，测测试试的的结结果果往往往往不不披披露露，因因为为每每笔笔交交易易最最终终都都会会形形成成金金额额进进入入有有关关帐帐户户，进进有有关关账账户户后后才才存存在在表表达达披披露露的的问问题题。以以上上就就是是这这些些章章节节的大致逻辑关系。的大致逻辑关系。17审计审计第十章 销售与收款循环审计（二）本章节学习要求。（二）本章节学习要求。对本章节重点内容的学习，应注意以下要求：对本章节重点内容的学习，应注意以下要求：1.1.了解销售与收款循环的主要业务活动及相了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证、记录，适当记忆本循环内部控制应的凭证、记录，适当记忆本循环内部控制的措施与符合性测试程序；表的措施与符合性测试程序；表10101 1，20002000年年曾考过一个小题目。应知道这个表的大致分曾考过一个小题目。应知道这个表的大致分类。这个表是人为的分类，有的科目归属于类。这个表是人为的分类，有的科目归属于哪个循环是比较勉强的。有的项目是与多个哪个循环是比较勉强的。有的项目是与多个循环相关的。循环相关的。18审计审计第十章 销售与收款循环审计 2.2.适当记忆销货业务内部控制的基本要求，适当记忆销货业务内部控制的基本要求，重点了解销货交易实质性测试的基本要求与重点了解销货交易实质性测试的基本要求与原理；原理；3.3.重点了解主营业务收入的确认，掌握分析重点了解主营业务收入的确认，掌握分析性复核程序和截止测试技术；销售与收款这性复核程序和截止测试技术；销售与收款这个循环特别要注意的是销售收入的审计。着个循环特别要注意的是销售收入的审计。着重的是分析性程序和截止测试。应收帐款重重的是分析性程序和截止测试。应收帐款重点还是在函证，但是函证考的太多了，应关点还是在函证，但是函证考的太多了，应关注虚构收入，还有资产项目的存货审计问题。注虚构收入，还有资产项目的存货审计问题。19审计审计第十章 销售与收款循环审计 4.4.掌握应收账款的账龄分析方法和函证程序，掌握应收账款的账龄分析方法和函证程序，了解应收账款的其它实质性测试程序，包括了解应收账款的其它实质性测试程序，包括抽查有无不属于结算业务的债权、分析应收抽查有无不属于结算业务的债权、分析应收账款明细账余额的方向等；账款明细账余额的方向等；5.5.对于坏账准备的实质性测试，应能熟练进对于坏账准备的实质性测试，应能熟练进行坏账准备的相关会计处理，重点了解对坏行坏账准备的相关会计处理，重点了解对坏账准备的计提的检查；适当记忆坏账准备披账准备的计提的检查；适当记忆坏账准备披露的内容。露的内容。20审计审计第十章 销售与收款循环审计 第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 10.0循环审计法循环审计法（一）教材结构（一）教材结构11014章章为为审审计计实实务务，为为本本书书的的第第三部分；三部分；2以股份有限公司会计报表审计为例；以股份有限公司会计报表审计为例；3以循环审计法为主线；以循环审计法为主线；4.包括特殊项目的审计测试。包括特殊项目的审计测试。21审计审计第十章 销售与收款循环审计（二）审计测试内容（二）审计测试内容 1 1内部控制测试（符合性测试）；内部控制测试（符合性测试）；2 2实质性测试实质性测试 交易的实质性测试；交易的实质性测试；账户余额的实质性测试。账户余额的实质性测试。22审计审计第十章 销售与收款循环审计（三）业务循环审计法（三）业务循环审计法 1 1业业务务循循环环的的概概念念，本本书书四四个个：第第七七章章、第第八八章章已已讲讲。可可更更多多，如如5 5个个、6 6个个循循环环等等；各各单单位位的的业业务务性性质质和和规规模模不不同同，业业务务循循环环可可不不同同。由由于于货货币币资资金金与与上上述述多多个个业业务务循循环环均均密密切切相相关关，并并且且货货币币资资金金的的业业务务和和内内部部控控制制又又有有着着不不同同于于其其他他业业务务循循环环与与其其他他会会计计报报表表的的鲜鲜明明特特征征，因因此此将将货货币币资资金金审审计计和和一一些些特特殊项目的审计放在第殊项目的审计放在第1414章节中介绍。章节中介绍。23审计审计第十章 销售与收款循环审计 2 2业务循环审计法概念。业务循环审计法概念。实质性测试的实施方式有两种，一是按会计实质性测试的实施方式有两种，一是按会计报表项目报表项目 分项审计方法分项审计方法，二是按业务循环，二是按业务循环组织组织 循环审计方法循环审计方法。24审计审计第十章 销售与收款循环审计 优缺点优缺点审计方法审计方法优点优点缺点缺点分项审计法分项审计法与账户设置体系相吻合与账户设置体系相吻合与会计报表格式相吻合与会计报表格式相吻合操作方便操作方便与按业务循环进行的与按业务循环进行的内控测试严重脱节内控测试严重脱节循环审计法循环审计法与与按按业业务务循循环环进进行行的的内内控测试直接联系控测试直接联系加深对经济业务的理解加深对经济业务的理解便于合理分工审计工作便于合理分工审计工作对对不不同同会会计计报报表表项项目目进进行行交叉复核交叉复核提高审计工作效率和效果提高审计工作效率和效果操作不方便操作不方便25审计审计第十章 销售与收款循环审计 以企业会计制度为例，业务循环与其所以企业会计制度为例，业务循环与其所涉及的会计报表项目之间的对应关系，如表涉及的会计报表项目之间的对应关系，如表101101所示。所示。表表101101注意事项：注意事项：此表的划分并不是绝对的；此表的划分并不是绝对的；购货与付款循环一般与利润表项目无关；购货与付款循环一般与利润表项目无关；26审计审计第十章 销售与收款循环审计 4表表101业务循环业务循环中国的传统会计称之中国的传统会计称之为供、产、销、钱为供、产、销、钱与主要会计报表项目对照与主要会计报表项目对照表：表：业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销销售售与与收收款款循环循环应应收收账账款款、应应收收票票据据、坏坏账账准准备备、预预收收账账款款、应应交交税税金金、其其他他应应交交款款（结算类、债权为主）（结算类、债权为主）主主营营业业务务收收入入、主主营营业业务务税税金金及及附附加加、营营业业费费用用、其其他他业业务务利利润润（包包括括其其他他业业务务收收入和其他业务支出）入和其他业务支出）购购货货与与付付款款循环循环（结结算算类类、债债务务为为主主）预预付付、应应付付账账款款、应应付付票票据据、固固定定资资产产（包包括括清清理理、折折旧旧、准准备备）、工程物资、在建工程工程物资、在建工程无无 表未完转下页27审计审计第十章 销售与收款循环审计 业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目生产循环生产循环存存货货类类、成成本本计计算算类类科科目目、跨跨期期摊摊配配账账户户、工工资类科目资类科目主营业务成本主营业务成本筹筹资资与与投投资资循环循环长长短短投投资资、其其他他应应收收款款、应应收收补补贴贴款款、长长期期待待摊摊费费用用、其其他他应应付付款款、所所有者权益类科目有者权益类科目期期间间费费用用（除除营营业业费费用用）、投投资资收收益益、补补贴贴收收入入、营营业业外收支、所得税外收支、所得税28审计审计第十章 销售与收款循环审计 10.1.110.1.1主要凭证与会计记录主要凭证与会计记录（一）销售与收款循环的特性概述（一）销售与收款循环的特性概述1 1与会计报表项目的关系。涉及的资产负债表与会计报表项目的关系。涉及的资产负债表项目主要有：应收账款、应收票据、预收账款、项目主要有：应收账款、应收票据、预收账款、应交税金、其他应交款；所涉及的利润表项目应交税金、其他应交款；所涉及的利润表项目主要有：主营业务收入、主营业务税金及附加、主要有：主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润等。营业费用、其他业务利润等。29审计审计第十章 销售与收款循环审计 2 2销销售售与与收收款款循循环环的的审审计计与与其其他他业业务务循循环环的的关系。关系。通常相对独立于其他业务循环单独进行通常相对独立于其他业务循环单独进行 并并不不是是说说销销售售与与收收款款循循环环的的审审计计是是孤孤立立的的，注注册册会会计计师师在在最最终终判判断断被被审审计计单单位位会会计计报报表表是是否否公公允允反反映映时时，必必须须综综合合考考虑虑审审计计发发现现的的各业务循环的错误对会计报表产生的影响。各业务循环的错误对会计报表产生的影响。30审计审计第十章 销售与收款循环审计 即使单独审计，仍然应经常地将该循环与即使单独审计，仍然应经常地将该循环与其他循环的审计情况结合起来加以考虑。其他循环的审计情况结合起来加以考虑。3 3销售与收款循环的特性主要包括两部分的销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录记录 对本循环所涉及的主要凭证和会计记录对本循环所涉及的主要凭证和会计记录进行审查进行审查；二是本循环中的主要业务活动；二是本循环中的主要业务活动 对销售与收款循环业务活动本身的合理、合对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查法性进行审查。注意：。注意：10141014章所有循环的章所有循环的特性均如此！特性均如此！31审计审计第十章 销售与收款循环审计（二二）销销售售与与收收款款循循环环的的主主要要凭凭证证和和会会计计记记录录在在内内部部控控制制制制度度比比较较健健全全的的企企业业，处处理理销销售售与与收收款款业业务务通通常常需需要要使使用用很很多多凭凭证证和和会会计计记记录录。现现将将4个个循循环环及及货货币币资资金金的的主主要要凭凭证证和会计记录比较列表如下：和会计记录比较列表如下：1114章章主主要要凭凭证证和和会会计计记记录录汇汇总总表表（注注：1114章章节节的的内内容容则则不不再再重重现现，请请参参见见此此表表）：(见下页见下页)32审计审计第十章 销售与收款循环审计 序号序号 销售与收款销售与收款 购货与付购货与付款款 生产循环生产循环 筹资筹资 投资投资货币资金货币资金1 1顾客订货单顾客订货单 请购单请购单 生产指令生产指令债券债券 股股票票或或债债券券现金盘点表现金盘点表2 2销售单销售单 订购单订购单领发料凭证领发料凭证 股票股票 经经纪纪人人通通知书知书 3 3发运凭证发运凭证 验收单验收单 产量和工时产量和工时记录记录 债券契债券契约约 债券契约债券契约 银银存存余余额额调调节表节表 4 4销售发票销售发票 卖方发票卖方发票 工资汇总表工资汇总表及人工费用及人工费用分配表分配表 股东名股东名册册 企企业业的的章章程程及及有有关关协议协议 5 5商品价目表商品价目表 付款凭单付款凭单 材料费用分材料费用分配表配表 公司债公司债券存根券存根簿簿 表未完转下页33审计审计第十章 销售与收款循环审计 序号序号 销售与收款销售与收款 购货与购货与付款付款 生产循环生产循环 筹资筹资 投资投资货币资金货币资金6 6贷项通知单贷项通知单 制造费用制造费用分配汇总表分配汇总表 承销或承销或包销协包销协议议 投资协议投资协议 7 7应收账款应收账款明细账明细账 应付账应付账款明细款明细账账 存货明细账存货明细账 借款合借款合同或协同或协议议 有关会计有关会计科目科目的明细账的明细账或总账或总账 有关会计账有关会计账簿簿 8 8主营业务收主营业务收入明细账入明细账 成本计算单成本计算单 9 9折扣与折让折扣与折让明细账明细账 1010汇款通知书汇款通知书 表未完转下页34审计审计第十章 销售与收款循环审计 序号序号 销售与收款销售与收款 购货与付款购货与付款 生产循环生产循环 筹资筹资 投资投资货币资金货币资金1111现金和银行现金和银行存款日记账存款日记账现金和银行现金和银行存款日记账存款日记账 1212坏账审批表坏账审批表 1313顾客月末顾客月末对账单对账单 卖方对账单卖方对账单 银行对账单银行对账单 1414转账凭证转账凭证 转账凭证转账凭证 有关有关记账记账凭证凭证 有有关关记记账凭证账凭证 有有关关科科目目的的记记账凭证账凭证 1515收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证 35审计审计第十章 销售与收款循环审计 10.1.210.1.2销售与收款循环中主要业务活动销售与收款循环中主要业务活动 注意：学习销售与收款循环涉及的主要业务活注意：学习销售与收款循环涉及的主要业务活动应结合动应结合10141014章共同学习章共同学习，此符号为重点，此符号为重点，下同下同（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动 附：销售与收款循环中主要业务活动、对应的附：销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系凭证及记录、相关的认定的关系 (见下页见下页)36审计审计第十章 销售与收款循环审计 主要业务活动主要业务活动 对应的凭证及记录对应的凭证及记录 相关的认定相关的认定 1.1.接受顾客订单接受顾客订单 顾客订货单顾客订货单 存在或发生存在或发生 2.2.批准赊销信用批准赊销信用 销售单销售单 估价或分摊估价或分摊 3.3.按销售单供货按销售单供货 销售单销售单 完整性完整性 4.4.按销售单装运货物按销售单装运货物 发运凭证发运凭证 存在或发生、完整性存在或发生、完整性 5.5.向顾客开具账单向顾客开具账单 商品价目表、销售商品价目表、销售发票发票 存在或发生、估价或存在或发生、估价或分摊、完整性分摊、完整性 6.6.记录销售记录销售 转账凭证、应收账转账凭证、应收账款明细账、主营业款明细账、主营业务收入明细账务收入明细账 存在或发生、完整性、存在或发生、完整性、估价或分摊估价或分摊 未完待续37审计审计第十章 销售与收款循环审计 主要业务活动主要业务活动 对应的凭证及记录对应的凭证及记录 相关的认定相关的认定 7.7.办理和记录现金及办理和记录现金及银行存款收入银行存款收入 顾客月末对账单、顾客月末对账单、汇款通知书、收款汇款通知书、收款凭证、现金日记账、凭证、现金日记账、银行存款日记账银行存款日记账 存在或发生、完整性、存在或发生、完整性、估价或分摊估价或分摊 8.8.办理和记录销货退办理和记录销货退回及折扣折让回及折扣折让 贷项通知单、折扣贷项通知单、折扣折让明细帐折让明细帐存在或发生、估价或存在或发生、估价或分摊分摊、完整性、完整性9.9.注销坏帐注销坏帐 坏帐审批表坏帐审批表估价或分摊估价或分摊 10.10.提取坏帐准备提取坏帐准备 董事会（或管理当董事会（或管理当局）决议局）决议估价或分摊估价或分摊38审计审计第十章 销售与收款循环审计（二）（二）10141014章章各种业务循环中的主要业务活各种业务循环中的主要业务活动对比动对比10141014章章各种业务循环中的主要业务活动对比各种业务循环中的主要业务活动对比汇总表汇总表：注：注：“”“”是指教材中未能指是指教材中未能指明明 (详表见教材详表见教材)注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关：见图因为，货币资金与其他循环均直接相关：见图14-114-1的货币资金与业务循环的关系。的货币资金与业务循环的关系。(转下转下页页)39审计审计第十章 销售与收款循环审计 货币资金货币资金销售与收款循环 筹资与投资循环 购货与付款循环 筹资与投资循环 生产循环 40审计审计第十章 销售与收款循环审计 10.2.110.2.1销货业务的内部控制和测试销货业务的内部控制和测试概述概述 销货业务的内部控制及控制测试概述销货业务的内部控制及控制测试概述（一一）10-1410-14章章表表10-210-2、表表11-111-1、表表12-112-1、表表12-212-2、表表13-113-1、表表13-213-2、14-214-2的的共共同同特特征征 以以表表10-210-2为重点理解对象，其他表依此类推为重点理解对象，其他表依此类推 41审计审计第十章 销售与收款循环审计 1第第一一栏栏，“内内控控目目标标”。其其他他章章节节也也有部分叙述有部分叙述列列示示了了企企业业各各业业务务循循环环内内控控的的目目标标，即即注注师师实实施施相相应应的的符符合合性性测测试试和和实实质质性性测测试试所所要达到的审计目标；要达到的审计目标；各各种种业业务务的的基基本本目目标标是是相相同同的的，但但具具体体目标则有所不同；目标则有所不同；某某些些控控制制固固然然可可以以实实现现几几个个目目标标，但但分分别别考考虑虑每每一一个个目目标标更更有有助助于于增增加加对对各各业业务务循循环审计全过程的了解。环审计全过程的了解。42审计审计第十章 销售与收款循环审计 2第二栏，第二栏，“关键内控关键内控”。列列示示了了与与上上述述各各项项内内控控目目标标相相对对应应的的一一项或数项项或数项主要的主要的内部控制；内部控制；关键的关键的设设计计各各业业务务循循环环的的内内部部控控制制，应应达达到到第第八章所述的四个保证的内部控制目标；八章所述的四个保证的内部控制目标；其他控制目标的影响不如关键控制目标其他控制目标的影响不如关键控制目标的影响。的影响。43审计审计第十章 销售与收款循环审计 3第三栏，第三栏，“常用的内部控制测试常用的内部控制测试”。列列示示了了注注师师针针对对上上述述关关键键内内控控所所实实施施的测试程序；的测试程序；控控制制测测试试与与内内部部控控制制之之间间有有着着直直接接联联系；系；注注师师对对每每项项关关键键内内控控至至少少要要执执行行一一项项控制测试以核实其效果；控制测试以核实其效果；通常，根据内部控制的性质确定控制测通常，根据内部控制的性质确定控制测试的性质大都比较容易。试的性质大都比较容易。44审计审计第十章 销售与收款循环审计 4第四栏，第四栏，“常用的交易实质性测试常用的交易实质性测试”。列示了注师常用的交易实质性测试程序；列示了注师常用的交易实质性测试程序；交交易易实实质质性性测测试试与与第第一一栏栏所所列列的的控控制制目目标标有有着着直直接接的的联联系系，它它是是证证明明第第一一栏栏所所列列的的具具体体审审计计目目标标的的证证据据，其其目目的的在在于于确确定定交交易易业业务务中中与与该该控控制制目目标标有有关关的的金金额额是是否否正正确确；(转下页转下页)45审计审计第十章 销售与收款循环审计 交交易易实实质质性性测测试试虽虽然然与与第第二二、三三栏栏所所列列的的关关键键控控制制和和控控制制测测试试没没有有直直接接的的关关系系，但但交交易易实实质质性性测测试试的的范范围围，在在一一定定程程度度上上取取决决于关键内控于关键内控是否存在是否存在和和控制测试控制测试的结果。的结果。在确定交易实质性测试程序时，有些程序在确定交易实质性测试程序时，有些程序是必须的，有些要视内部控制的健全性、控是必须的，有些要视内部控制的健全性、控制测试的结果、审计的重要性、以前期间的制测试的结果、审计的重要性、以前期间的审计结果等因素而定。审计结果等因素而定。46审计审计第十章 销售与收款循环审计 5 5理解理解10-1410-14章节上述表的注意事项：章节上述表的注意事项：图图表表列列示示方方法法的的目目的的：帮帮助助注注师师根根据据具具体体审审计计情情况况和和审审计计条条件件设设计计能能够够实实现现审审计计目目标标的的审计方案审计方案。图表列示方法的局限性：未能包含各业图表列示方法的局限性：未能包含各业务循环所有的内部控制、控制测试和交易的务循环所有的内部控制、控制测试和交易的实质性测试；也并不意味着审计实务中必须实质性测试；也并不意味着审计实务中必须按此顺序与方法一成不变。按此顺序与方法一成不变。47审计审计第十章 销售与收款循环审计 在在审审计计实实务务中中的的运运用用：根根据据上上述述图图表表的的精精神神实质，将其转换为更为实用、高效的实质，将其转换为更为实用、高效的审计计划审计计划。本本书书所所讨讨论论的的内内控控测测试试和和交交易易实实质质性性测测试试的特点：只是的特点：只是定性定性的而非的而非定量定量的。的。具体审计时样本量的确定依据：具体审计时样本量的确定依据：被审计单被审计单位情况；位情况；运用职业判断；运用职业判断；运用审计抽样；运用审计抽样；审计成本效益原则。审计成本效益原则。48审计审计第十章 销售与收款循环审计（二）销货业务的控制目标、内部控制和测（二）销货业务的控制目标、内部控制和测试一览表试一览表 表表10-2(10-2(见教材见教材)（三）其他章节的内部控制和测试概述的特（三）其他章节的内部控制和测试概述的特征征 1.1.购货业务的内部控制和测试概述的特征购货业务的内部控制和测试概述的特征-教材中未能介绍。教材中未能介绍。49审计审计第十章 销售与收款循环审计 2.2.生产循环的内部控制和测试概述的特征生产循环的内部控制和测试概述的特征-教材中未能全面介绍，基本上没有，只是教材中未能全面介绍，基本上没有，只是把它分为成本会计制度和工薪两个部分。把它分为成本会计制度和工薪两个部分。3.3.筹资与投资的内部控制和测试概述的特征筹资与投资的内部控制和测试概述的特征-教材中未能全面介绍，基本上没有，只是教材中未能全面介绍，基本上没有，只是把它分为筹资和投资两个部分。把它分为筹资和投资两个部分。50审计审计第十章 销售与收款循环审计 货币资金的内部控制和测试概述的特征货币资金的内部控制和测试概述的特征-教材中有：教材中有：一般说来，一个良好的货币资金内部控制一般说来，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：应该达到以下几点：a,a,货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支与记账的岗位分离；b,b,货币资金收支要有合理、合法的凭据；货币资金收支要有合理、合法的凭据；c,c,货币资金全部收支及时准确入账，并且支货币资金全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；出要有核准手续；(转下页转下页)51审计审计第十章 销售与收款循环审计 d,控制现金坐支，当日收入现金应及时送存控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；银行；e,按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；以做到账实相符；f,加强对货币资金收支业务的内部审计。加强对货币资金收支业务的内部审计。收款内部控制收款内部控制付款内部控制付款内部控制备用金内部控制备用金内部控制52审计审计第十章 销售与收款循环审计 10.2.210.2.2销货业务的内部控制和控制销货业务的内部控制和控制测试测试（一）适当的职责分离一）适当的职责分离 1.1.控制目的。适当的职责分离有助于防止各种有意的控制目的。适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。或无意的错误。2.2.关键内部控制。关键内部控制。主营业务收入与应收账款明细账主营业务收入与应收账款明细账分离；分离；记录主营业务收入与应收账款明细账与调节记录主营业务收入与应收账款明细账与调节总账和明细账；总账和明细账；赊销批准与销货职能分离。赊销批准与销货职能分离。3.3.控制控制 符合性符合性 测试方法。观察法，讨论法。测试方法。观察法，讨论法。53审计审计第十章 销售与收款循环审计 职务职务 分工分工 功能功能 1 1编制销货编制销货通知书通知书 销售部门销售部门 作为信