非货币性资产交换概述djzm.pptx

中级财务会计中级财务会计主讲人：严静主讲人：严静第八章第八章 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换概述非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting学习目标学习目标 掌握非货币性资产交换会计处理的基本原则、不涉及补价的非货币性资产交换、涉及补价的非货币性资产交换；熟悉非货币性资产的确认与计量；了解非货币性资产交换的概念与性质、换入多项资产的会计处理。主讲人：严静 Intermediate Accounting非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting货币性资产货币性资产 货币性资产与非货币性资产指企业持有的现金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产非货币性资产指货币性资产以外的资产，包括交易性金融资产、存货、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等。非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting非货币性资产交换 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。25%原则：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。互惠！互惠！非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting 货币性资产交换与非货币性资产交换的区别 1、涉及现金的流入或流出不同 货币性资产交换涉及现金的流入或流出，或者能在预计的期限内流入或流出现金。这种交易有确定金额，虽然应收款项有收不回的可能性，但在实务中可估计其收回的金额；非货币性资产交换不涉及或只涉及少量现金的流入、流出。非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting 2、交易所换入资产成本的计量基础不同 货币性资产交换中：换入的资产成本的计量，是以所放弃的货币性资产金额为基础（如甲该公司从乙公司购入原材料，甲方以放弃的银行存款300万元作为所购原材料的成本。）；同时，换出非货币性资产的收益或损失的计量基础是换入货币性资产的金额（如乙公司销售该材料，是以其收到或应收的300万元银行存款作为计量基础，若该材料成本200万元，不考虑相关税费，则利润为100万元）。非货币性交易因不不涉及或只涉及少量的货币性资产，换入资产成本的以及对换出资产收益的计量基础需要运用不同的计量标准。非货币性交换中换入资产入账价值的确定：非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting交换具有交换具有商业实质商业实质，且，且换入或换出资产的换入或换出资产的公允公允价值能够可靠计量价值能够可靠计量以公允价值以公允价值为基础计量为基础计量交换不具有商业实质，交换不具有商业实质，或者换入和换出资产的或者换入和换出资产的公允价值均不能可靠计公允价值均不能可靠计量量以账面价值以账面价值为基础计量为基础计量 商业实质的判断（符合下列两个条件之一）：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（如存货换设备，两者变现能力不一样，现金流产生时间存在差异）；未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（如以不准备持有至到期国库券换入房屋备租）；未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（如以商标权换一项新的专利技术，商标权未来资金流均衡，专利技术可能前多后少）未来现金流量的风险、时间、金额都不相同非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（如以专利权换入长期股权投资，假定两者的公允价值、未来现金流量的风险、时间、金额亦相同，但投资换入后使换入企业对被投资企业由重大影响变为控制地位，因而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异，交换具有商业实质。）非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，在我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质!非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting 归纳：商业实质的简单判断1、首先对交换的非货币资产的类别进行判断，一般不同类别的非货币资产产生的现金流量在时间、风险和金额上显著不同，因而该交换具有商业实质。2、同类资产则需要从现金流量的时间、风险、金额、现值具体进行判断。如果需要支付补价的，一般为具有商业实质。3、存在关联方关系，一般判断为不具有商业实质。公允价值能够可靠计量的判断：1、换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量；以市场价格为基础确定交换资产的公允价值2、换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量；以调整后的类似资产的市场价格为基础确定交换资产的公允价值非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting3、换入或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting 支付货币性资产占换入换入资产（或：换出资产公允价值支付的货币资产）公允价值的比例低于25。收到货币性资产占换出换出资产（或：换入资产公允价值收到的货币资产）公允价值的比例低于25。支付补价方非货币性交易的认定标准：接受补价方非货币性交易的认定标准：前提1 1：具有商业实质且公允价值能够可靠计量！收付补价的非货币交易的认定：非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting 支付货币性资产占换入换入资产（或：换出资产账面价值支付的货币资产）账面价值的比例低于25。收到货币性资产占换出换出资产（或：换入资产账面价值收到的货币资产）账面价值的比例低于25。支付补价方非货币性交易的认定标准：接受补价方非货币性交易的认定标准：前提2 2：不具有商业实质或公允价值不能可靠计量！主讲人：严静 Intermediate Accounting非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting例题例题1 1 假设甲公司用公允价值100元、账面价值60元的桌子与乙公司公允价值80元、账面价值50元的椅子进行交换，应支付多少补价？是否属于非货币性资产交换。主讲人：严静 Intermediate Accounting非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：1、由于本题中两种非货币性资产的公允价值均可以确定，两者虽然属于同一类别资产，但是需要支付补价，因此判断为具有商业实质且公允价值能够可靠计量的交换情形。2、对补价所占比重进行判断本题中：甲（桌子）100元 乙（椅子）80元+补价20元对于甲：对于乙：结论：双方均可以确认为非货币性资产交换（收到的补价）20（换出资产公允价值）10025%（支付的补价）20（换出资产公允价值）80（支付的补价）2025%会计处理的基本原则A、以公允价值为基础1、非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting换入资产的成本换入资产的成本换出（换入）资产的公允价值支付的补价 （减：收到的补价）相关税费2、换出资产公允价(换入资产公允价+收（-付）补价)与账面价值之间的差额当期损益*以换出资产的以换出资产的公允价值为基公允价值为基础，除非有确础，除非有确凿证据表明换凿证据表明换入资产的公允入资产的公允价值更可靠价值更可靠。*差额计入当期损益的具体处理 依据换出非货币性资产的类别：存货作销售处理，确认收入并结转成本无形资产、固定资产等营业外收支长期股权投资、可供出售金融资产等 投资收益（其中：可供出售金融资产原在资本公积中确认的前期公允价值变动，此时一并转入投资收益。）非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting1、公允价值基础的非货币性资产交换换出资产为存货换入资产的同时存货视同销售：借：固定资产等 （换入资产的成本）贷：主营/其他业务收入 （公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）借或贷：银行存款 （收到/支付的补价）结转成本：借：主营/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料等非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting例题例题2 2换出存货换出存货 2013年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为1000000元，在交换日的累计折旧为350000元，公允价值为750000元。办公家具的账面价值为800000元，在交换日的公允价值为750000元，计税价格等于公允价值(750000元)。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费1500元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公家具的增值税税率为l7%，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。要求：完成乙公司的会计处理。参考答案：分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，对甲公司来讲，换入的办公家具是经营过程必须的资产，对乙公司来讲，换入的设备是生产家具过程中所必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质;同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的两个条件，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting乙公司：换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费 =750000+75000017%=877500换出资产损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =750000-800000=-50000（1）交换资产入账并确认收入借：固定资产机器设备 877500 贷：主营业务收入 750000 应交税费应交增值税（销项税额）127500（2）结转成本借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting2、公允价值基础的非货币性资产交换换出资产为固定资产1、换出固定资产转入清理：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2、换入资产并确认当期损益：借：固定资产等 （换入资产的成本）营业外支出 （非货币性资产交换确认的损失）贷：固定资产清理 （换出固定资产清理净额）营业外收入（非货币性资产交换确认的利得）应交税费等 借或贷：银行存款 （收到/支付的补价）非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting续例续例2 2换出固定资产换出固定资产 2013年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为1000000元，在交换日的累计折旧为350000元，公允价值为750000元。办公家具的账面价值为800000元，在交换日的公允价值为750000元，计税价格等于公允价值(750000元)。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费1500元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公家具的增值税税率为l7%，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。要求：完成甲公司的会计处理。参考答案：甲公司：换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费 =750000+1500=751500换出资产损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =750000-（100000-35000）=100000（1）固定资产转清理借：固定资产清理设备 650000 累计折旧 350000 贷：固定资产设备 1000000（2）交换资产入账并确认损益借：固定资产办公家具 751500 贷：营业外收入 100000 固定资产清理设备 650000 银行存款 1500非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting再续例再续例2 2 假设甲换出设备的公允价值不能可靠计量，应如何进行会计处理？参考答案：由于本题中甲乙非货币性资产的交换具有商业实质，虽然甲公司换出设备的公允价值不能可靠计量，但是其换入资产成本可以根据换入办公家具的公允价值来确定。换入资产的成本=换入资产的公允价值+相关税费 =750000+1500=751500换出资产损益=换入资产的公允价值+/收（付）补价-换出资产的账面价值=750000-（100000-350000）=10000 会计处理同续例2。非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting又续例又续例2 2 假设甲公司换入的乙公司库存商品（办公用具）原购进时有增值税进项税额80000017%=136000元，且符合固定资产抵扣范围，如何进行会计处理？参考答案：如果非货币性资产中涉及存货，销项税额作为换出存货方所确认的换入成本的增加；原购进时的进项税额则作为换入存货方换入成本的抵减。本题中，甲公司为换入存货应该在换入成本中抵减去进项税额；乙公司为换出存货，原已将销项税额作为支付的相关税费确认进了换入成本中，甲公司会计处理如下：甲公司：换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费 =750000+1500-136000=615500换出资产损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =750000-（100000-35000）=100000（1）固定资产转清理借：固定资产清理 650000 累计折旧 350000 贷：固定资产设备 1000000（2）交换资产入账并确认损益借：固定资产办公家具 615500 应交税费应交增值税（进项税额）136000 贷：营业外收入 100000 固定资产清理 650000 银行存款 1500非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting+支付支付的税费的税费；-可抵扣可抵扣的税费的税费非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting3、公允价值基础的非货币性资产交换换出资产为无形资产借：固定资产等 （换入资产的成本）累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 （非货币性资产交换确认的损失）贷：无形资产 营业外收入（非货币性资产交换确认的利得）应交税费等 借或贷：银行存款 （收到/支付的补价）非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting例题例题3 3换出无形资产换出无形资产 2013年9月，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。要求：完成丙公司的会计处理。参考答案：分析：本例属于以长期股权投资换入无形资产。对甲公司来讲，换入液晶电视屏专利技术能够大幅度改善产品质量，相对于对乙公司的长期股权投资来讲，预计未来现金流量的时间、金额和风险均不相同；对丙公司来讲，换入对乙公司的长期股权投资，使其对乙公司的关系由既无控制或无重大影响改变为具有重大影响。因而可通过参与乙公司的财务和经营政策等方式对其施加重大影响，增加了藉此从乙公司经营活动中获取经济利益的权力。与专利技术预计产生的未来现金流量在时间、风险和金额方面都有所不同。因此，该两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的条件。甲公司和丙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting丙公司：换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费 =6000000换出资产损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =6000000-（8000000-1600000-300000）=-100000借：长期股权投资 6 000 000 累计摊销 1 600 000 无形资产减值准备 300 000 营业外支出 100 000 贷：无形资产专利权 8 000 000 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting4、公允价值基础的非货币性资产交换换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产等借：固定资产等 （换入资产的成本）长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资/可供出售金融资产 应交税费等 借或贷：银行存款 （收到/支付的补价）借或贷：资本公积其他资本公积 （可供出售金融资产原确认的公允价值变动损益）借或贷：投资收益 （非货币性资产交换及公允价值变动确认的损益）非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting续例续例3 3换出长期股权投资换出长期股权投资 2013年9月，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。要求：完成甲公司的会计处理。参考答案：甲公司：换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费 =6000000换出资产损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =6000000-（8000000-600000）=-1400000借：无形资产 6000000 投资收益 1400000 长期股权投资减值准备 600000 贷：长期股权投资 8000000 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate AccountingB、以账面价值为基础1、非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting换入资产的成本换入资产的成本换出资产的账面价值支付的补价 （减：收到的补价）相关税费2、不确认当期损益非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting账面价值基础的非货币性资产交换借：固定资产等 （换入资产的成本）贷：固定资产等 （换出资产的账面价值）应交税费等 借或贷：银行存款 （收到/支付的补价）非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting续例题续例题2 2 （2013年8月，甲以生产经营用设备换入乙生产的办公家具作为固定资产管理。换出设备账面原价1000000元，累计折旧350000元，公允价值为750000元。办公家具的账面价值为800000元，公允价值750000元，计税价格等于公允价值(750000元)。甲除支付运杂费1500元外没有发生其他相关税费。乙公司增值税税率为l7%，其在整个交易过程仅增值税发生。）现假设该交易不具有商业实质，或交换资产的公允价值均不能可靠计量，完成甲、乙公司会计处理？非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：由于该交易不具有商业实质，或交换资产的公允价值均不能可靠计量，因此应该以账面价值为基础确认换入资产成本，不确认期间损益。甲公司：换入资产成本=换出资产账面价值+相关税费 =（100000-35000）+1500=651500（1）固定资产转清理借：固定资产清理 650000 累计折旧 350000 贷：固定资产设备 1000000（2）交换资产入账借：固定资产办公家具 651500 贷：固定资产清理 650000 银行存款 15002、乙公司：换入资产成本=换出资产账面价值+相关税费 =800000+75000017%=927500借：固定资产机器设备 927500 贷：库存商品 800000 应交税费应交增值税（销项税额）127500非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting例题例题4 4两项资产交换，有补价情形两项资产交换，有补价情形 甲公司拥有一台专有设备，账面原价300 万元，已提折旧 220 万元；乙公司拥有一幢古建筑物，账面原价200 万元，已提折旧140 万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以专有设备交换乙公司的古建筑物并改造为会所使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备与古建筑物性质特殊，其公允价值均不能可靠计量，双方商定，乙公司支付甲公司10 万元补价完成交换。假定交易中没有涉及相关税费。要求：完成甲、乙公司的会计处理。非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。甲公司：乙公司:甲、乙公司补价所占比重均25，属于非货币性资产交换。（支付的补价）10（换出资产账面价值）60+（支付的补价）10=14.29%（收到的补价）10（换出资产账面价值）80=12.5%甲公司（收到补价）：换入资产的成本=换出资产的账面价值-收到的补价+相关税费 =800000-100000=700000（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 800000 累计折旧 2200000 贷：固定资产 专有设备 3000000（2）交换资产入账借：固定资产 建筑物 700000 银行存款 100000 贷：固定资产清理 800000 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting乙公司（支付补价）：换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+相关税费 =600000+100000=700000（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 600000 累计折旧 1400000 贷：固定资产 建筑物 2000000（2）交换资产入账借：固定资产 专有设备 700000 贷：固定资产清理 600000 银行存款 100000 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting 同时换入多项资产的，应当按照换入各项资产公允（账面）价值占换入资产公允（账面）价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。即：个别换入资产成本个别换入资产成本 =换入资产成本总额换入资产成本总额非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理主讲人：严静 Intermediate Accounting个别换入资产公允（账面）价值个别换入资产公允（账面）价值 换入资产公允（账面）价值换入资产公允（账面）价值