2022年涉税会计(第四版)ppt课件(完整版).ppt

涉税会计涉税会计第一章第一章概述概述第一章概述第一章概述知识导入【知识导入】根据中国国知识导入【知识导入】根据中国国家航天局透露：中国用于太空工业发展家航天局透露：中国用于太空工业发展的资金约为每年的资金约为每年20亿人民币（约亿人民币（约2.4亿亿美元）。十多年来，中国在载人航天项美元）。十多年来，中国在载人航天项目上总共投入了约几十亿亿美元。请问：目上总共投入了约几十亿亿美元。请问：这些支出的费用从哪里而来？这些支出的费用从哪里而来？第一章概述第一章概述第一节第一节税收的概念及特征税收的概念及特征学习目标学习目标通过学习，了解税收的含义及税收的特通过学习，了解税收的含义及税收的特点，树立诚信纳税意识。点，树立诚信纳税意识。一、税收的概念一、税收的概念税收是国家（有时又称政府）为了实现其职能，满税收是国家（有时又称政府）为了实现其职能，满足社会公共需要，凭借其政治权利，运用法律手段，足社会公共需要，凭借其政治权利，运用法律手段，按照预定标准，向社会成员强制、无偿征收，而取按照预定标准，向社会成员强制、无偿征收，而取得财政收入的一种形式。从根本上说，税收的存在得财政收入的一种形式。从根本上说，税收的存在是由公共需要决定的。是由公共需要决定的。财政收入财政收入指国家财政参与社会产品分配所取得指国家财政参与社会产品分配所取得的收入，是实现国家职能的财力保证。财政的收入，是实现国家职能的财力保证。财政收入目前主要包括：收入目前主要包括：(1)各项税收：包括增值税、营业税、消费税、各项税收：包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、城市维护建设税、资源税、城土地增值税、城市维护建设税、资源税、城市土地使用税、印花税、个人所得税、企业市土地使用税、印花税、个人所得税、企业所得税、关税、农牧业税和耕地占用税等。所得税、关税、农牧业税和耕地占用税等。(2)专项收入：包括征收排污费收入、征收城专项收入：包括征收排污费收入、征收城市水资源费收入、教育费附加收入等。市水资源费收入、教育费附加收入等。(3)其他收入：包括基本建设贷款归还收入、其他收入：包括基本建设贷款归还收入、基本建设收入、捐赠收入等。基本建设收入、捐赠收入等。(4)国有企业计划亏损补贴：这项为负收入冲国有企业计划亏损补贴：这项为负收入冲减财政收入。减财政收入。我国财政收入的主要形式有，税收收入、利我国财政收入的主要形式有，税收收入、利润收入、债务收入、其他收入。其中税收是润收入、债务收入、其他收入。其中税收是主要来源。主要来源。社会公共需要的主要内容包括：社会公共需要的主要内容包括：（1）保证国家职能的需要，包括国家政权的职能和执）保证国家职能的需要，包括国家政权的职能和执行某些社会职能的需要。如公安、司法、监察、国防、行某些社会职能的需要。如公安、司法、监察、国防、外交、行政管理，以及普及教育、卫生保健、基础科外交、行政管理，以及普及教育、卫生保健、基础科学研究、生态环境保护等。（这类需要是典型的社会学研究、生态环境保护等。（这类需要是典型的社会公共需要）。公共需要）。（2）大型公共设施和基础产业。如邮政、电讯、民航、）大型公共设施和基础产业。如邮政、电讯、民航、铁路、公路、煤气、电力、钢铁及城市公共设施等。铁路、公路、煤气、电力、钢铁及城市公共设施等。（3）半社会公共需要即社会公共需要与个人需要之间）半社会公共需要即社会公共需要与个人需要之间在性质上难以严格划分的一些需要，如高等在性质上难以严格划分的一些需要，如高等教育、医教育、医疗事业等。疗事业等。从纳税人角度看，税收是一种支出，是享受从纳税人角度看，税收是一种支出，是享受的社会公共产品而需要向政府支付的价格；的社会公共产品而需要向政府支付的价格；从政府角度看，税收政府提供公共产品以满从政府角度看，税收政府提供公共产品以满足公共需要的经济来源，是一种成本补偿。足公共需要的经济来源，是一种成本补偿。可见，纳税人支付税款和得到政府好处之间可见，纳税人支付税款和得到政府好处之间有着密切联系。有着密切联系。从根本上说，政府全部开支的财源最终要来从根本上说，政府全部开支的财源最终要来自公众。因为政府需要钱来偿付它的账单，自公众。因为政府需要钱来偿付它的账单，它偿付支出的钱主要来自税收。它偿付支出的钱主要来自税收。二、税收的特征二、税收的特征税收与其他财政收入形式的相比，具有强制性、无偿性、固定税收与其他财政收入形式的相比，具有强制性、无偿性、固定性三个基本特征性三个基本特征（一）强制性（一）强制性税收的强制性是指国家凭借政治其权利，依据税法向纳税人强税收的强制性是指国家凭借政治其权利，依据税法向纳税人强制课征。纳税人必须依据税法严格履行纳税义务，如果纳税人制课征。纳税人必须依据税法严格履行纳税义务，如果纳税人不履行纳税义务，必然会受到国家有关法律的制裁。不履行纳税义务，必然会受到国家有关法律的制裁。（二）无偿性（二）无偿性税收的无偿性是指国家在取得税收收入的同时，不需要向纳税税收的无偿性是指国家在取得税收收入的同时，不需要向纳税人进行任何直接的返还，也不支付任何报酬。不过税收的无偿人进行任何直接的返还，也不支付任何报酬。不过税收的无偿性是就具体纳税人而言的。国家征税的目的是为了社会公共需性是就具体纳税人而言的。国家征税的目的是为了社会公共需要。国家通过征税取得的财政收入，又通过各项财政支出用于要。国家通过征税取得的财政收入，又通过各项财政支出用于国防、安全、行政管理、教育、卫生等社会事业，就整个财政国防、安全、行政管理、教育、卫生等社会事业，就整个财政活动来看，税收又具有有偿性的一面。活动来看，税收又具有有偿性的一面。（三）固定性（三）固定性以法律的形式预先规定的课税对象和征税数额之间的数量比例以法律的形式预先规定的课税对象和征税数额之间的数量比例（既税率）的固定性，征纳双方不得超越法律而随意改变。（既税率）的固定性，征纳双方不得超越法律而随意改变。纳税人：是指税法规定的直接负有纳税义务纳税人：是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。的单位和个人。财政收入：指国家财政参与社会产品分配所财政收入：指国家财政参与社会产品分配所取得的收入，是实现国家职能的财力保证。取得的收入，是实现国家职能的财力保证。我国财政收入的主要形式有，税收收入、利我国财政收入的主要形式有，税收收入、利润收入、债务收入、其他收入。其中税收是润收入、债务收入、其他收入。其中税收是主要来源。主要来源。第二节我国税制结构第二节我国税制结构学习目标学习目标通过学习，了解我国税制的基本通过学习，了解我国税制的基本结构，掌握税务机关负责征收的税种名称。结构，掌握税务机关负责征收的税种名称。一、概况一、概况我国现行税制是以流转税为主体、所得税为我国现行税制是以流转税为主体、所得税为发展重点的复合税制体系。发展重点的复合税制体系。二、我国现行税种按负责征收的部门和性质二、我国现行税种按负责征收的部门和性质分为以下几类：分为以下几类：（一）由税务机关负责征收的工商税收有：（一）由税务机关负责征收的工商税收有：1流转税，包括增值税、消费税，主要在生产、流通流转税，包括增值税、消费税，主要在生产、流通或者服务领域中发挥调节作用。或者服务领域中发挥调节作用。2所得税，包括企业所得税和个人所得税，主要是对所得税，包括企业所得税和个人所得税，主要是对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。3资源税类，包括资源税、土地增值税、城镇土地使资源税类，包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税，主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的用税，主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。级差收入发挥调节作用。4财产税类，包括房产税、车辆购置税、车船使用税，财产税类，包括房产税、车辆购置税、车船使用税，主要是对特定财产发挥调节作用。主要是对特定财产发挥调节作用。5行为税类，包括城市维护建设税、印花税、耕地占行为税类，包括城市维护建设税、印花税、耕地占用税（在县地税征收），主要是对特定行为发挥调节用税（在县地税征收），主要是对特定行为发挥调节作用。作用。（二）海关征收（二）海关征收海关负责征收的税种包括海关负责征收的税种包括关税和船舶吨税关税和船舶吨税，主，主要对进出我国国境的货物、物品征税。（进口要对进出我国国境的货物、物品征税。（进口环节的增值税、消费税由海关负责代征）环节的增值税、消费税由海关负责代征）（三）财政机关征收（三）财政机关征收财政机关负责征收的税种如契税（有财政局或财政机关负责征收的税种如契税（有财政局或地税征收）地税征收）。三、税务机构设置三、税务机构设置中央政府设立国家税务总局（正部级），省级以下设中央政府设立国家税务总局（正部级），省级以下设立国家税务局和地方税务局两个系统。立国家税务局和地方税务局两个系统。国家税务总局对国家税务局系统垂直管理；地方税务国家税务总局对国家税务局系统垂直管理；地方税务局由上级机关和同级政府双重领导。局由上级机关和同级政府双重领导。国家税务局负责增值税（即中央税和地方共享税国家税务局负责增值税（即中央税和地方共享税75%、25%）、消费税及资源税等税种的征收。）、消费税及资源税等税种的征收。地方税务局负责个人所得税、土地增值税、房产税地方税务局负责个人所得税、土地增值税、房产税（即地方税）等税种的征收。（即地方税）等税种的征收。2002年前注册的企业由地税征收、之后注册的企业由年前注册的企业由地税征收、之后注册的企业由国税征收，国税征收，均由中央与地方分成（均由中央与地方分成（6：4）国家税务局负责：国家税务局负责：1.增值税；增值税；2.消费税消费税；3.进口产品增值税、消费税、直接对台贸易调节税（委托海关代征）；进口产品增值税、消费税、直接对台贸易调节税（委托海关代征）；4.铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税营业税、所得税和城市维、所得税和城市维护建设税；护建设税；5.出口产品退税；出口产品退税；6.中央企业所得税；中央与地方所属企、事业单位组成的联营企业、股中央企业所得税；中央与地方所属企、事业单位组成的联营企业、股份制企业所得税；份制企业所得税；2002年年1月月1日以后新办理工商登记、领取许可证的日以后新办理工商登记、领取许可证的企业、事业单位、社会团体等组织缴纳的企业所得税；企业、事业单位、社会团体等组织缴纳的企业所得税；7.地方和外资银行及非银行金融企业所得税；地方和外资银行及非银行金融企业所得税；8.证券交易税（未开征前先征收在证券交易所交易的印花税）；证券交易税（未开征前先征收在证券交易所交易的印花税）；9.境内的外商境内的外商投资投资企业和外国企业缴纳的增值税、消费税、外商投资企企业和外国企业缴纳的增值税、消费税、外商投资企业和外国企业所得税；业和外国企业所得税；10.个体工商户和集贸市场缴纳的增值税、消费税；个体工商户和集贸市场缴纳的增值税、消费税；11.储蓄存款利息所得个人所得税；储蓄存款利息所得个人所得税；12.车辆购置税车辆购置税；13.中央税、共享税的滞、补、罚收入；中央税、共享税的滞、补、罚收入；14国家税务总局明确由国家税务局负责征收的其他有国家税务总局明确由国家税务局负责征收的其他有关税关税费。费。第三节第三节涉税会计的基本内容涉税会计的基本内容学习目标学习目标通过本节学习，了解涉税会计是作为税收通过本节学习，了解涉税会计是作为税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计，了解涉税会制度和会计核算于一体的特殊专业会计，了解涉税会计与企业财务会计的关系，涉税会计核算是企业会计计与企业财务会计的关系，涉税会计核算是企业会计核算的重要内容。核算的重要内容。涉税会计是税务与会计结合而形成的一门交叉学科，涉税会计是税务与会计结合而形成的一门交叉学科，涉税会计的基本职能与财务会计相对，是以税法法律涉税会计的基本职能与财务会计相对，是以税法法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。它是以企业为核算主体，反映和监督的一种管理活动。它是以企业为核算主体，对税金的形成、计算、缴纳全过程进行反映与核算的对税金的形成、计算、缴纳全过程进行反映与核算的一门专业性会计。一门专业性会计。一、涉税会计的特点一、涉税会计的特点涉税会计作为税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计，具涉税会计作为税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计，具有以下特点：有以下特点：（一）涉税会计要在税法的制约下操作（一）涉税会计要在税法的制约下操作会计制度规定与税法规定不一致时，应按税法的规定进行必要会计制度规定与税法规定不一致时，应按税法的规定进行必要的调整。所以，涉税会计具有直接受制于税收法律规定的显著的调整。所以，涉税会计具有直接受制于税收法律规定的显著特点，这也是涉税会计区别于其他专业会计的一个重要标志。特点，这也是涉税会计区别于其他专业会计的一个重要标志。（二）相对独立性（二）相对独立性和其他会计相比较，涉税会计具有其相对的独立性和特殊性，和其他会计相比较，涉税会计具有其相对的独立性和特殊性，因为国家规定的征税依据与企业会计制度的规定是有一定差别因为国家规定的征税依据与企业会计制度的规定是有一定差别的，其处理方法、计算口径不尽相同，所以，涉税会计有一套的，其处理方法、计算口径不尽相同，所以，涉税会计有一套自身独立的处理准则。自身独立的处理准则。（三）涉税会计是反映和监督企业履行纳税义务的工具（三）涉税会计是反映和监督企业履行纳税义务的工具根据财务会计的规定进行核算、反映和处理的结果，是为了满根据财务会计的规定进行核算、反映和处理的结果，是为了满足投资者、债权人和管理者的需要，而涉税会计进行核算、反足投资者、债权人和管理者的需要，而涉税会计进行核算、反映和处理的结果，是为了满足国家征税和管理者进行税收筹划映和处理的结果，是为了满足国家征税和管理者进行税收筹划的需要。的需要。二、涉税会计与企业财务会计的关二、涉税会计与企业财务会计的关系系P5-6（一）服务的对象不同（一）服务的对象不同（二）核算范围不同（二）核算范围不同（三）核算目的不同（三）核算目的不同（四）核算的依据不同（四）核算的依据不同三、涉税会计核算是企业会计核算的重三、涉税会计核算是企业会计核算的重要内容要内容会计核算通过确认、计量、记录、报告等环节，会计核算通过确认、计量、记录、报告等环节，对企业的经济活动进行记账、算账、报账，为对企业的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息。而在企业生产经营各有关方面提供会计信息。而在企业生产经营活动中，必然会因纳税活动引起应纳税款的计活动中，必然会因纳税活动引起应纳税款的计算和缴纳、纳税申报以及涉税结果的会计处理算和缴纳、纳税申报以及涉税结果的会计处理等资金运动，纳税人只有合法地进行经济活动，等资金运动，纳税人只有合法地进行经济活动，并全面、客观、真实地记录经济活动，履行纳并全面、客观、真实地记录经济活动，履行纳税义务，才能保证会计核算的真实性。税义务，才能保证会计核算的真实性。涉税会计涉税会计第二章 增值税及其会计核算第一节增值税概述【学习目标】增值税的概念及特点一、增值税的概念及特点（一）增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务、应税服务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。我国营业税改增值税的历程：2011年年10月，国务院决定开展月，国务院决定开展“营改增营改增”试点，逐步将征收营试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。业税的行业改为征收增值税。2012年年1月月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业务业“营改增营改增”试点。试点。2012年年9月月1日至日至2012年年12月月1日，交通运输业和部分现代服务日，交通运输业和部分现代服务业业“营改增营改增”试点由海市分试点由海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）；省（直辖市）；2013年年8月月1日起，交通运输业和部分现代服务业日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增营改增”试试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年年1月月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施“营改营改增增”试点；试点；2014年年6月月1日起，电信业在全国范围实施日起，电信业在全国范围实施”营改增营改增”试点。试点。2016年年5月月1日起，全面推开日起，全面推开“营改增营改增”试点，将建筑业、房地试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。（二）增值税的特点与其他税种相比，增值税具有以下特点：与其他税种相比，增值税具有以下特点：1.实行税款抵扣制度，不重复征税。实行税款抵扣制度，不重复征税。2税负公平税负公平3.普遍征收普遍征收4.增值税为价外税，实行比例税率，简便易行增值税为价外税，实行比例税率，简便易行。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务，无形资产或不动理修配劳务，销售服务，无形资产或不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值产，以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。税纳税人。（二）扣缴义务人扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。外。两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。（三）增值税纳税人的分类增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人，增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人，划分的标准有两个：划分的标准有两个：1按规模的大小进行划分按规模的大小进行划分小规模纳税人：小规模纳税人：50、80、500万元以下（含）万元以下（含）一般纳税人：一般纳税人：50、80、500万元以上万元以上2.按会计核算健全是否健全划分按会计核算健全是否健全划分会计核算健全的为一般纳税人，反之则为小规模纳税人。会计核算健全的为一般纳税人，反之则为小规模纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。设置账簿，根据合法、有效凭证核算。【提示】年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计【提示】年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。3.特殊规定年应税销售额超过规定标准的其他个人不年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人，按小规模纳税人纳税。属于一般纳税人，按小规模纳税人纳税。年应税销售额超过规定标准但不经常发生年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人纳税。旅店业及饮食业纳税人销售非现场消费的旅店业及饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，食品，属于不经常发生增值税应税行为，自自2013年年5月月1日起，可选择小规模纳税人日起，可选择小规模纳税人纳税。纳税。三、三、征税范围征税范围（一）销售或者进口的货物。包括电力、（一）销售或者进口的货物。包括电力、热力、气体在内。销售货物指有偿转让货热力、气体在内。销售货物指有偿转让货物所有权。物所有权。（二）提供加工、修理修配劳务。（二）提供加工、修理修配劳务。（三）销售服务（三）销售服务销售服务包括七方面：1.交通运输服务交通运输服务交通运输服务，是指利用运输工具将货物交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。务。2.邮政服务（1）邮政普遍服务）邮政普遍服务邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。（2）邮政特殊服务）邮政特殊服务邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。（3）其他邮政服务）其他邮政服务其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。业务活动。3.电信服务（1）基础电信服务）基础电信服务基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。动。（2）增值电信服务）增值电信服务增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。入服务等业务活动。4.建筑服务。（1）工程服务）工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。（2）安装服务）安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。置工程作业。（3）修缮服务）修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善。修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善。（4）装饰服务）装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。者具有特定用途的工程作业。（5）其他建筑服务）其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务5.金融服务（1）贷款服务）贷款服务贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。息收入的业务活动。（2）直接收费金融服务。）直接收费金融服务。（3）保险服务）保险服务（4）金融商品转让）金融商品转让6.现代服务（1）研发和技术服务）研发和技术服务（2）信息技术服务）信息技术服务（3）文化创意服务，包括设计服务、知识产权）文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。服务、广告服务和会议展览服务。（4）物流辅助服务）物流辅助服务（5）租赁服务）租赁服务融资租赁服务融资租赁服务经营租赁服务经营租赁服务(6)鉴证咨询服务鉴证咨询服务（7）广播影视服务。）广播影视服务。（8）商务辅助服务）商务辅助服务（9）其他现代服务）其他现代服务7.生活服务。（1）文化体育服务。）文化体育服务。（2）教育医疗服务。）教育医疗服务。（3）旅游娱乐服务。）旅游娱乐服务。包括旅游服务和娱乐服务。包括旅游服务和娱乐服务。（4）餐饮住宿服务。）餐饮住宿服务。餐饮服务餐饮服务住宿服务住宿服务（5）居民日常服务。）居民日常服务。（6）其他生活服务。）其他生活服务。（四）销售无形资产（四）销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、自然资源使用权和其他权益性无形资产。自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术，包括专利技术和非专利技术。技术，包括专利技术和非专利技术。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。（五）销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。动。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。（六）征税范围的特殊行为1.视同销售货物及提供应税服务行为视同销售货物及提供应税服务行为，主要包括以下视同销售货物及提供应税服务行为，主要包括以下11项：项：将货物交付他人代销。将货物交付他人代销。销售代销货物。销售代销货物。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；工商户；将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或他人。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。单位或个体工商户向单位或个人无偿提供应税服务，但用于公益活单位或个体工商户向单位或个人无偿提供应税服务，但用于公益活动为目的或以社会公众为对象的除外；动为目的或以社会公众为对象的除外；单位或个人向其他单位无偿转让无形资产或不动产，但用于公益活单位或个人向其他单位无偿转让无形资产或不动产，但用于公益活动为目的或以社会公众为对象的除外；动为目的或以社会公众为对象的除外；11财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。2.混合销售行为。指一项销售行为既涉及货物又涉及服务（两者指一项销售行为既涉及货物又涉及服务（两者有直接联系）。有直接联系）。混合销售行为纳税的处理：从事货物的生产、混合销售行为纳税的处理：从事货物的生产、批发或零售的企业、和个体工商户发生混合销批发或零售的企业、和个体工商户发生混合销售行为，按销售货物缴纳增值税。其他单位和售行为，按销售货物缴纳增值税。其他单位和个体工商户的混合销售行为，按销售服务缴纳个体工商户的混合销售行为，按销售服务缴纳增值税。增值税。如：格里电器有限公司销售一批空调机给某企如：格里电器有限公司销售一批空调机给某企业，空调业，空调20台，每台台，每台2000元，价款元，价款40000元，元，增值税增值税6800元。同时每台收取安装费元。同时每台收取安装费100元。元。3.兼营行为。指增值税纳税人在从事应税货物销售或劳务的同时，又从事增指增值税纳税人在从事应税货物销售或劳务的同时，又从事增值税服务业务，两者没有直接的联系，常见于跨行业经营。值税服务业务，两者没有直接的联系，常见于跨行业经营。如：安浩建筑材料公司销售建筑装修材料，同时也提供装修劳如：安浩建筑材料公司销售建筑装修材料，同时也提供装修劳务。务。纳税处理：试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、纳税处理：试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：按照以下方法适用税率或者征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。无形资产或者不动产，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。无形资产或者不动产，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（七）不征增值税的项目（七）不征增值税的项目（13）1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。2.供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。采地下水用于生产），不征收增值税。3.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。取得的工本费收入，不征收增值税。4.对体育彩票的发行收入，不征收增值税。对体育彩票的发行收入，不征收增值税。5.对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。6.代购货物行为，凡具备以下条件的，不征收增值税。代购货物行为，凡具备以下条件的，不征收增值税。7.计算机软件产品征收增值税问题。计算机软件产品征收增值税问题。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取软件安装费、维护费、培训纳税人销售软件产品并随同销售一并收取软件安装费、维护费、培训费等收入，应按混合销售有关规定征收增值税，并可享受软件产品增费等收入，应按混合销售有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。值税即征即退政策。（七）不征增值税的项目（七）不征增值税的项目（13）8.纳税人资产重组有关问题纳税人资产重组有关问题2016年年5月月1日起，在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转让日起，在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转让行为。按营业税改增值税试点实施办法（财税【行为。按营业税改增值税试点实施办法（财税【2016】36号）及有号）及有关规定执行。关规定执行。9.纳税人取得的中央财政补贴有关增值税问题纳税人取得的中央财政补贴有关增值税问题2013年年2月月1日起，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，日起，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。不征收增值税。燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。不计入应税销售额，不征收增值税。10.试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于营业税改增值税试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的属于营业税改增值税试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务，不征收增值税。服务，不征收增值税。11.存款利息。存款利息。12.被保险人获得的保险赔付。被保险人获得的保险赔付。13.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。业管理单位代收的住宅专项维修资金。四、增值税的减税、免税四、增值税的减税、免税（一）法定免税项目（一）法定免税项目1.农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；2.避孕药品和用具；避孕药品和用具；3.古旧图书；古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，指其他个人销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，指其他个人使用过的物品。使用过的物品。除上述项目外，增值税的减税、免税项目由国务院规定，任除上述项目外，增值税的减税、免税项目由国务院规定，任何地区、部门均无权自行规定减税、免税项目。何地区、部门均无权自行规定减税、免税项目。纳税人兼营免税、减税项目的应当分别核算免税、减税项目的纳税人兼营免税、减税项目的应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的不得免税、减税。销售额；未分别核算销售额的不得免税、减税。纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。四、增值税的减税、免税四、增值税的减税、免税（二）粮食和食用植物油二）粮食和食用植物油1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。免征增值税。2.享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票。专用发票。3.享受免税优惠的国有粮食购销企业均按增值税一般纳享受免税优惠的国有粮食购销企业均按增值税一般纳税人认定，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专税人认定，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。用发票的各项管理。4.对粮食部门经营的退耕还林还草补足粮，符合国家规对粮食部门经营的退耕还