(高职)税法(第五版)完整版教学课件全套电子教案.pptx

税法税法（第（第5 5版）版）完整版完整版PPTPPT课件课件主编主编 国家文化产业资金支持媒体融合重大项目国家文化产业资金支持媒体融合重大项目 录录目目1 14 42 23 3第一章第一章第一章第一章 税法概论税法概论税法概论税法概论第二章第二章第二章第二章 增值税增值税增值税增值税第三章第三章第三章第三章 消费税消费税消费税消费税第四章第四章第四章第四章城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加5 56 6第五章第五章第五章第五章 资源税资源税资源税资源税第六章第六章第六章第六章 土地增值税土地增值税土地增值税土地增值税8 87 7第七章第七章第七章第七章 房产税房产税房产税房产税第八章第八章第八章第八章城镇土地使用税和耕地占用税城镇土地使用税和耕地占用税城镇土地使用税和耕地占用税城镇土地使用税和耕地占用税11119 91010第九章第九章第九章第九章车辆购置税和车船税车辆购置税和车船税车辆购置税和车船税车辆购置税和车船税第十章第十章第十章第十章印花税、契税和环境保护税印花税、契税和环境保护税印花税、契税和环境保护税印花税、契税和环境保护税第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税12121313第十二章第十二章第十二章第十二章 个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税第十三章第十三章第十三章第十三章 关税关税关税关税1414第十四章第十四章第十四章第十四章 税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法第一章第一章 税法概论税法概论1.税法的概念2.税收法律关系的主体3.税收实体法要素本章重点本章难点1.税收实体法要素2.我国税收管理体制VSVS第一节第一节CHAPTER ONE税收与税法税收与税法n n税法税法与税收制度密不可分，税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容，税收制度是税收本质特征及税收职能所要求的。因此，了解税收的概念对于理解税法的概念是非常必要的。n n税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的概念可从以下几个方面来把握：税法的概念一一A税税收收是是国国家家取取得得财财政政收入的一种重要工具。收入的一种重要工具。C征征税税的的目目的的是是满满足足社社会公共需要。会公共需要。B国国家家征征税税的的依依据据是是政政治治权权力力，它它有有别别于于按按要要素素进进行行的分配。的分配。D税税收收具具有有无无偿偿性性、强强制制性性和和固定性的形式特征。固定性的形式特征。n n税法的原则税法的原则包括税法基本原则和税法适用原则。税法的原则二二1.1.税收法定原则税收法定原则2.2.税收公平原则税收公平原则3.3.税收效率原则税收效率原则4.4.实质课税原则实质课税原则（一）税法基本原则1.1.法律优位原则法律优位原则2.2.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则3.3.新法优于旧法原则新法优于旧法原则4.4.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则5.5.实体法从旧、程序法从新原则实体法从旧、程序法从新原则6.6.程序法优于实体法原则程序法优于实体法原则（二）税法适用原则n n税收法律关系税收法律关系是税法确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间，以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。国家征税与纳税人纳税，在形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。了解税收法律关系，对于正确理解国家税法的本质，严格依法纳税、依法征税，都具有重要的意义。税收法律关系三三税收法律关系三三（一）税收法律关系的构成n税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由三个方面构成的，但这三个方面的内涵有其特殊性。权利主体权利主体是指税收法权利主体是指税收法权利主体是指税收法权利主体是指税收法律关系的参加者。律关系的参加者。律关系的参加者。律关系的参加者。权利客体权利客体即税收法权利客体即税收法权利客体即税收法权利客体即税收法律关系主体的权利、律关系主体的权利、律关系主体的权利、律关系主体的权利、义务共同指向的对义务共同指向的对义务共同指向的对义务共同指向的对象，也就是征税对象，也就是征税对象，也就是征税对象，也就是征税对象。象。象。象。法律关系内容法律关系内容是指法律关系内容是指法律关系内容是指法律关系内容是指权利主体所享有的权利主体所享有的权利主体所享有的权利主体所享有的权利和应承担的义权利和应承担的义权利和应承担的义权利和应承担的义务，这是税收法律务，这是税收法律务，这是税收法律务，这是税收法律关系中最实质的东关系中最实质的东关系中最实质的东关系中最实质的东西，也是税法的灵西，也是税法的灵西，也是税法的灵西，也是税法的灵魂。魂。魂。魂。123税收法律关系三三（二）税收法律关系的产生、变更与消灭n税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。税收法律事件是指不以税收法律关系主体的意志为转移的客观事件，如自然灾害可以导致税收减免，从而导致税收法律关系内容的变化。税收法律行为是指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动，如纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就会造成税收法律关系的变更或消灭。税收法律关系三三（三）税收法律关系的保护n税收法律关系同国家利益及企业和个人的权益相联系。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护形式和方法很多，如税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法（以下简称刑法）对构成逃税、抗税罪给予刑罚的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关的征税处理决定可以申请复议或提出诉讼的规定等。税收法律关系的保护对权利主体双方而言是平等的，不能只对一方予以保护，而对另一方不予以保护；同时，对权利主体享有权利的保护，就是对其承担义务的制约。税法的地位及与其他法律的关系四四（一）税法是我国法律体系的重要组成部分n了解税法在整个国家法律中所处的地位，以及与其他法律之间的关系，能使我们更好地执行税法，有效打击违反税法的犯罪行为。n税法是国家法律体系中一项重要的部门法，是调整国家与各经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。税法的调整对象是具有某一性质的社会关系，它是划分各法律部门的基本因素，也是一个法律部门区别于其他法律部门的基本标志和依据。因此，税法主要以维护公共利益而非个人利益为目的，在性质上属于公法。不过，与宪法、行政法、刑法等典型的公法相比，税法仍具有一些私法的属性，如征税依据私法化、税收法律关系私法化、税法的概念范畴私法化等。n税法是我国法律体系的重要组成部分。在我国的法律体系中，税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。第一，税收收入是政府取得财政收入的基本来源，而财政收入是国家机器正常运转的经济第一，税收收入是政府取得财政收入的基本来源，而财政收入是国家机器正常运转的经济基础。基础。第二，税收是国家宏观调控的重要手段，因为税收是调整国家与企业和公民个人分配关系第二，税收是国家宏观调控的重要手段，因为税收是调整国家与企业和公民个人分配关系的最基本、最直接的方式。的最基本、最直接的方式。税法的地位及与其他法律的关系四四（二）税法与其他法律的关系n涉及税收征纳关系的法律规范，除税法本身直接在税收实体法、税收程序法、税收争讼法、税收处罚法中规定外在某些情况下也援引一些其他法律。1.1.税法与宪法的关系税法与宪法的关系:宪法是国家的根本大法，是制定所有法律、法规的依据和章程。税法是国家法律的组成部分，税法当然也是依据宪法的原则制定的。中华人民共和国宪法（以下简称宪法）第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”2.2.税法与民法的关系税法与民法的关系:民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，故民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。3.3.税法与刑法的关系税法与刑法的关系:税法与刑法有本质的区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和；税法则是调整税收征纳关系的法律规范。两者调整的范围不同。4.4.税法与行政法的关系税法与行政法的关系:税法与行政法有着十分密切的联系，主要表现为税法具有行政法的一般特性。税法的效力与解释五五（一）税法的效力n n税法的效力税法的效力是指税法在什么地方、什么时间、对什么人具有法律约束力。税法的效力范围表现为空间效力、时间效力和对人的效力。A1.税法的空间效力B2.税法的时间效力n税法的空间效力是税法的空间效力是指税法在特定地域指税法在特定地域内发生的效力。内发生的效力。（1 1）在全国范围内）在全国范围内有效。有效。（2 2）在地方范围内）在地方范围内有效。有效。n税法的时间效力是税法的时间效力是指税法何时生效、指税法何时生效、何时终止效力和有何时终止效力和有无溯及力的问题。无溯及力的问题。（1 1）税法的生效。）税法的生效。（2 2）税法的失效。）税法的失效。（3 3）税法的溯及力。）税法的溯及力。C3.税法对人的效力n税法对人的效力即税法对人的效力即税法对什么人适用税法对什么人适用或能管辖哪些人。或能管辖哪些人。一是属人主义原则。一是属人主义原则。二是属地主义原则。二是属地主义原则。三是属人、属地相三是属人、属地相结合的原则。结合的原则。税法的效力与解释五五（二）税法解释n n税法解释税法解释是指税法的法定解释，即有法定解释权的国家机关，在法律赋予的权限内，对有关税法或其条文进行的解释。税法解释之所以必要，主要有以下原因：第一，税收法律规范是一种概括的、普遍的行为规范，只规定一般的适用条件、第一，税收法律规范是一种概括的、普遍的行为规范，只规定一般的适用条件、第一，税收法律规范是一种概括的、普遍的行为规范，只规定一般的适用条件、第一，税收法律规范是一种概括的、普遍的行为规范，只规定一般的适用条件、行为模式和法律后果，而不可能对涉税活动的各个方面都进行规定。行为模式和法律后果，而不可能对涉税活动的各个方面都进行规定。行为模式和法律后果，而不可能对涉税活动的各个方面都进行规定。行为模式和法律后果，而不可能对涉税活动的各个方面都进行规定。第二，税收法律规范一经合法制定，便具有相对稳定性，不能朝第二，税收法律规范一经合法制定，便具有相对稳定性，不能朝第二，税收法律规范一经合法制定，便具有相对稳定性，不能朝第二，税收法律规范一经合法制定，便具有相对稳定性，不能朝令夕改。令夕改。令夕改。令夕改。第三，在税收立法工作中，受各种主客观因素的影响，税收法律与其他法律之间、各种税收第三，在税收立法工作中，受各种主客观因素的影响，税收法律与其他法律之间、各种税收第三，在税收立法工作中，受各种主客观因素的影响，税收法律与其他法律之间、各种税收第三，在税收立法工作中，受各种主客观因素的影响，税收法律与其他法律之间、各种税收法律之间时常出现矛盾或抵触的现象，同时也存在着界限不明或缺位的问题，这就需要依靠法律之间时常出现矛盾或抵触的现象，同时也存在着界限不明或缺位的问题，这就需要依靠法律之间时常出现矛盾或抵触的现象，同时也存在着界限不明或缺位的问题，这就需要依靠法律之间时常出现矛盾或抵触的现象，同时也存在着界限不明或缺位的问题，这就需要依靠税收的法律解释予以解决，以保证税收法律规范的统一实施。税收的法律解释予以解决，以保证税收法律规范的统一实施。税收的法律解释予以解决，以保证税收法律规范的统一实施。税收的法律解释予以解决，以保证税收法律规范的统一实施。第四，税收法律规范具有一定的抽象性，经常采用专门的税收法第四，税收法律规范具有一定的抽象性，经常采用专门的税收法第四，税收法律规范具有一定的抽象性，经常采用专门的税收法第四，税收法律规范具有一定的抽象性，经常采用专门的税收法律概念、术语加以表达，不易被人们理解。律概念、术语加以表达，不易被人们理解。律概念、术语加以表达，不易被人们理解。律概念、术语加以表达，不易被人们理解。1234税法的效力与解释五五（二）税法解释n税法解释除了应遵循税法的基本原则之外，还应遵循法律解释的具体原则，包括：第一，文义解释原则是指以文义作为法律解释的起点，通过文字、语法分析第一，文义解释原则是指以文义作为法律解释的起点，通过文字、语法分析来确定税法条文的含义，而不考虑立法者的意图或法律条文以外的其他要求。来确定税法条文的含义，而不考虑立法者的意图或法律条文以外的其他要求。第二，立法目的原则是指当从法律条文本身难以确定法律的具体含义，或根据这种含义适用法律将导致荒谬第二，立法目的原则是指当从法律条文本身难以确定法律的具体含义，或根据这种含义适用法律将导致荒谬结果的时候，允许解释者通过对立法过程有关资料的分析来了解立法背景，在此前提下确定出立法者的目的、结果的时候，允许解释者通过对立法过程有关资料的分析来了解立法背景，在此前提下确定出立法者的目的、理由和初衷，并以此为根据得出解释结论。理由和初衷，并以此为根据得出解释结论。第三，合法合理性原则要求税法解释在主体资格、解释权限、解释程序第三，合法合理性原则要求税法解释在主体资格、解释权限、解释程序等方面都必须是合法的，同时必须具有合理性。等方面都必须是合法的，同时必须具有合理性。第四，经济实质原则是指在税法解释的过程中，一项税收法律规范是否适用于某一特定情况，第四，经济实质原则是指在税法解释的过程中，一项税收法律规范是否适用于某一特定情况，应根据实际情况，尤其要结合经济目的和经济生活的实质来判断，从而决定是否征税。应根据实际情况，尤其要结合经济目的和经济生活的实质来判断，从而决定是否征税。1234第五，诚实信用原则是指税务机关对税法作出的解释即使是错误的，但第五，诚实信用原则是指税务机关对税法作出的解释即使是错误的，但是既然已经向纳税人作出了意思表示，就要信守其承诺。是既然已经向纳税人作出了意思表示，就要信守其承诺。5n由于税法调整的对象涉及社会经济活动的各个方面，与国家的整体利益及企业、单位、个人的直接利益有着密切的关系，并且在建立和发展我国社会主义市场经济体制的过程中，国家将通过制定及实施税法加强对国民经济的宏观调控，因此税法的地位越来越重要。正确认识税法在我国社会主义市场经济发展中的重要作用，对我们在实际工作中准确把握和认真执行税法的各项规定是很有必要的。税法的作用六六n税法的作用主要有以下几个方面：税法的作用六六（一）税法是国（一）税法是国家组织财政收入家组织财政收入的法律保障的法律保障1（二）税法是国（二）税法是国家宏观调控的法家宏观调控的法律手段律手段2（三）税法对维（三）税法对维护经济秩序有重护经济秩序有重要作用要作用3（四）税法能有（四）税法能有效地保护纳税人效地保护纳税人的合法权益的合法权益4（五）税法是维（五）税法是维护国家权益、促护国家权益、促进国际经济交往进国际经济交往的可靠保证的可靠保证5第二节第二节CHAPTER TWO税收实体法要素税收实体法要素n n税收实体法税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。n税收实体法的结构具有规范性和统一性，主要表现在：一是税种与税收实体法一一对应，一税一法。由于各税种的开征目的不同，因此国家一般按单个税种立法，以使征税有明确的、可操作性的标准和法律依据。二是税收要素的固定性。虽然各单行税种法的具体内容有别，但就每一部单行税种法而言，税收的基本要素（如纳税人、征税对象、税率、计税依据等）都必须予以规定。n我国税收实体法的内容主要有：1流转税法流转税法流转税法流转税法流转税法是流转税法是调整以流调整以流转额为征转额为征税对象的税对象的一系列税一系列税收关系的收关系的法律规范法律规范的总称。的总称。2所得税法所得税法所得税法所得税法所得税是以所得税是以纳税人的所纳税人的所得额或收益得额或收益额为征税对额为征税对象的一类税。象的一类税。所得税法是所得税法是调整所得税调整所得税征纳关系的征纳关系的法律规范的法律规范的总称。总称。3财产税法财产税法财产税法财产税法财产税是以财产税是以法律规定的法律规定的纳税人的某纳税人的某些特定财产些特定财产的数量或价的数量或价值额为征税值额为征税对象的一类对象的一类税。财产税税。财产税法是调整财法是调整财产税征纳关产税征纳关系的法律规系的法律规范的总称。范的总称。4行为税法行为税法行为税法行为税法行为税是以行为税是以某种特定行某种特定行为的发生为为的发生为条件，对行条件，对行为人征收的为人征收的一类税。行一类税。行为税法是调为税法是调整行为税征整行为税征纳关系的法纳关系的法律规范的总律规范的总称。称。5资源税法资源税法资源税法资源税法资源税法资源税法是调整资是调整资源税征纳源税征纳关系的法关系的法律规范的律规范的总称。总称。n n总则总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。pp【例例1-81-8】中华人民共和国车船税法实施条例第一条规定：“根据中华人民共和国车船税法的规定，制定本条例。”总则一一n n纳税人纳税人又叫纳税义务人、纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。任何一个税种首先要解决的就是国家对谁征税的问题，如个人所得税法及中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税暂行条例）等的第一条规定的都是该税种的纳税义务人。n n纳税人有两种基本形式：纳税人有两种基本形式：自然人和法人。n n税法中规定的纳税人税法中规定的纳税人也有自然人和法人两种基本形式。n与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。纳税人二二n n征税对象征税对象又叫课税对象、征税客体，是指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利与义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。例如，消费税的征税对象是应税消费品，房产税的征税对象是房屋等。征税对象是税法最基本的要素，因为它体现了征税的最基本界限，决定了某一种税的基本征税范围；同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称，如消费税、土地增值税、个人所得税等，这些税种因征税对象的不同，税种名称也不同。征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、行为、资源五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类，即流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。征税对象三三n n计税依据计税依据又叫税基，是计算征税对象应纳税额的直接数量依据。计税依据可以解决对征税对象课税的计算问题，是对征税对象的量的规定。例如，企业所得税应纳税额的基本计算方法是应纳税所得额乘以适用税率，其中，应纳税所得额是计算企业应纳税额的数量依据，即企业所得税的计税依据。计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态：价值形态和物理形态。价值形态包括应纳税所得额、销售收入等；物理形态包括面积、体积、容积、重量等。以价值形态作为计税依据，又称从价计征，如生产销售高档化妆品企业的应纳消费税税额是由高档化妆品的销售收入乘以适用税率计算产生的，其计税依据为销售收入，因此属于从价计征的方法；以物理形态作为计税依据，又称从量计征，如应纳城镇土地使用税税额是由实际占用应税土地面积乘以每单位土地面积应纳税额计算产生的，其计税依据为实际占用应税土地面积，因此属于从量计征的方法。计税依据四四n n税目税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目。税目反映了具体的征税范围，是对征税对象质的界定。设置税目的目的首先是明确具体的征税范围，凡列入税目的都为应税项目，凡未列入税目的都不属于应税项目；其次，划分税目也是贯彻国家税收调节政策的需要，国家可以不同项目的利润水平及国家经济政策等为依据制定高低不同的税率，以体现不同的税收政策。需要注意的是，并非所有税种都需要规定税目。有些税种不分征税对象的具体项目，一律按照征税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此无须设置税目，如企业所得税；有些税种的具体征税对象比较复杂，因此需要设置不同的税目，如消费税等。税目五五n n税率税率是指对征税对象的征收比例或征收额度。税率既是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。n我国现行的税率主要有：税率六六01（一）比例税率（一）比例税率02（二）超额累进（二）超额累进税率税率03（三）定额税率（三）定额税率04（四）超率累进（四）超率累进税率税率n n纳税环节纳税环节主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。纳税环节有广义和狭义之分。广义的纳税环节是指全部征税对象在再生产过程中的分布情况，如资源税分布在资源生产环节、商品税分布在生产环节或流通环节、所得税分布在分配环节等。狭义的纳税环节特指应税商品在流转过程中应纳税的环节。商品从生产到消费要经历诸多流转环节，各环节都存在销售额，都可能成为纳税环节，但考虑到税收对经济的影响、财政收入的需要以及税收征管能力等因素，国家常常对在商品流转过程中所征税种规定不同的纳税环节。按照某种税征税环节的多少，纳税环节的形式可以划分为一次课征制和多次课征制。合理选择纳税环节，对于加强税收征管，有效控制税源，保证国家财政收入的及时、稳定、可靠，方便纳税人的生产经营活动和财务核算，灵活机动地发挥税收调节经济的作用，具有十分重要的理论意义和实践意义。纳税环节七七n n纳税期限纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。税法关于纳税期限的规定有三个概念：一是纳税义务发生时间。一是纳税义务发生时间。它是指应税行为发生的时间，如增值税暂行条例规定，采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。二是纳税期限。二是纳税期限。纳税人每次发生纳税义务后，不可能马上去缴纳税款，因此税法规定了每种税的纳税期限，即每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。三是缴库期限。三是缴库期限。它是指税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。纳税期限八八n n纳税地点纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。pp【例例1-171-17】中华人民共和国资源税暂行条例第十一条规定：“收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。”纳税地点九九n n减税免税减税免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。pp【例例1-181-18】财政部 国家税务总局关于延续免征国产抗艾滋病病毒药品增值税政策的通知（财税201697号）规定：“自2016年1月1日至2018年12月31日，继续对国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税。”减税免税十十n n罚则罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。pp【例例1-191-19】中华人民共和国印花税暂行条例第十三条规定：“纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚：（一）在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款；（二）违反本条例第六条第一款规定的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款；（三）违反本条例第六条第二款规定的，税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下的罚款。伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。”罚则十一十一n n附则附则一般规定与该法紧密相关的内容，如该法的解释权、生效时间等。pp【例例1-201-20】中华人民共和国契税暂行条例（国务院令第224号）第十五条规定：“本条例自1997年10月1日起施行。1950年4月3日中央人民政府政务院发布的契税暂行条例同时废止。”附则十二十二第三节第三节CHAPTER THREE我国现行税法体系我国现行税法体系n在税法体系中，按各税法的立法目的、征税对象、权限划分、适用范围、职能作用的不同，税法可分为不同的类型：税法的分类一一按照税法基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通按照税法基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通按照税法基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通按照税法基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法法法法按照税法职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法按照税法职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法按照税法职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法按照税法职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法按照税法征收对象的不同，可分为流转税法、所得税法、财产税按照税法征收对象的不同，可分为流转税法、所得税法、财产税按照税法征收对象的不同，可分为流转税法、所得税法、财产税按照税法征收对象的不同，可分为流转税法、所得税法、财产税法、行为税法和资源税法法、行为税法和资源税法法、行为税法和资源税法法、行为税法和资源税法按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等法、外国税法等法、外国税法等法、外国税法等1234n从法律角度来讲，税法体系是指一个国家在一定时期内、一定体制下，以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。从税收工作的角度来讲，税法体系往往被称为税收制度。一个国家的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和。也就是说，税法体系就是通常所说的税收制度，简称税制。n一个国家的税收制度按照构成方法和形式的不同，可分为简单简单型税制和复合型税制型税制和复合型税制。简单型税制主要是指税种单一、结构简单的税收制度；复合型税制主要是指由多个税种构成的、结构复杂的税收制度。我国现行税法体系的内容二二n税收制度的内容主要有三个层次：我国现行税法体系的内容二二一是一是不同的要素构成不同的要素构成税种。构成税种税种。构成税种的要素主要包括的要素主要包括纳税人、征税对纳税人、征税对象、税目、税率、象、税目、税率、纳税环节、纳税纳税环节、纳税期限、减税免税期限、减税免税等。等。二是二是不同的税种构成税不同的税种构成税收制度。构成税收收制度。构成税收制度的具体税种在制度的具体税种在国与国之间差异较国与国之间差异较大，但一般都包括大，但一般都包括所得税（直接税）、所得税（直接税）、流转税（间接税）流转税（间接税）以及其他一些税种。以及其他一些税种。三是三是规范税款征收规范税款征收程序的法律、程序的法律、法规，如法规，如税税收征收管理法收征收管理法等。等。n我国现行税收制度就其实体法而言，是1949年新中国成立后经过几次较大的改革逐步演变而来的，按其性质和作用大致可分为五类：我国现行税法体系的内容二二1流转税类流转税类流转税类流转税类流转税类包流转税类包括增值税、括增值税、消费税和关消费税和关税等，主要税等，主要在生产、流在生产、流通或者服务通或者服务业中发挥调业中发挥调节作用。节作用。2资源税类资源税类资源税类资源税类资源税类包括资源税类包括资源税、土地资源税、土地增值税和城镇增值税和城镇土地使用税等，土地使用税等，主要是对因开主要是对因开发和利用的自发和利用的自然资源的差异然资源的差异而形成的级差而形成的级差收入发挥调节收入发挥调节作用。作用。3所得税类所得税类所得税类所得税类所得税类包括所得税类包括企业所得税、企业所得税、个人所得税，个人所得税，主要是在国民主要是在国民收入形成后，收入形成后，对生产经营者对生产经营者的利润和个人的利润和个人的纯收入发挥的纯收入发挥调节作用。调节作用。4特定目的特定目的特定目的特定目的税类税类税类税类特定目的税类包特定目的税类包括固定资产投资括固定资产投资方向调节税（暂方向调节税（暂停征收）、城市停征收）、城市维护建设税、车维护建设税、车辆购置税、船舶辆购置税、船舶吨税、耕地占用吨税、耕地占用税和烟叶税，主税和烟叶税，主要是对特定对象要是对特定对象和特定行为发挥和特定行为发挥调节作用。调节作用。5财产和财产和财产和财产和行为税类行为税类行为税类行为税类财产和行为税财产和行为税类包括房产税、类包括房产税、车船税、印花车船税、印花税、契税、环税、契税、环境保护税，主境保护税，主要是对某些财要是对某些财产和行为发挥产和行为发挥调节作用。调节作用。第四节第四节CHAPTER FOUR我国税收管理体制我国税收管理体制n n税收管理体制税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税权的划分包括纵向划分和横向划分。纵向划分是指税权在中央与地方国家机构之间的划分；横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划分。n我国的税收管理体制既是税收制度的重要组成部分，也是财政管理体制的重要内容。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。如果按大类划分，则税收管理权限可以简单地分为税收立法权和税收执法权两类。税收管理体制的概念一一n n税收立法权税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权力。它包括两个方面的内容：一是什么机关有税收立法权；二是各级机关的税收立法权是如何划分的。税收立法权二二A（一）税收立法权的划分B（二）我国税收立法权划分的现状税收立法权的明确有利于保证税收立法权的明确有利于保证国家税法的统一制定和贯彻执国家税法的统一制定和贯彻执行，从而充分、准确地发挥各行，从而充分、准确地发挥各级权力机关管理税收的职能，级权力机关管理税收的职能，防止越权自定章法、随意减免防止越权自定章法、随意减免税收现象的发生。税收立法权税收现象的发生。税收立法权的划分可按以下方式进行：的划分可按以下方式进行：（1 1）根据税种的类型划分）根据税种的类型划分（2 2）根据税种的基本要素划分）根据税种的基本要素划分（3 3）根据税收执法的级次划分）根据税收执法的级次划分（1 1）中央税、中央与地方）中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令的中央，以保证中央政令的统一，维护全国统一市场统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。和企业平等竞争。（2 2）依法赋予地方适当的）依法赋予地方适当的税收立法权。税收立法权。n n税收执法权税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力，是税务机关实施税收管理和系统内部行政管理的法律手段。其中，税收执法权是指税务机关依法征收税款、依法进行税收管理活动的权力，具体包括税收征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。税收执法权三三税收执法权三三（一）税收征收管理权n n1.1.我国现行税制下税收征收管理权限的划分我国现行税制下税收征收管理权限的划分我国税收征收管理法第二十八条规定：“税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。”根据国务院关于实行分税制财政管理体制的决定等有关法律、法规的规定，我国现行税制下税收征收管理权限的划分大致如下：（1 1）根据事权与财权相结合的原则，按税种划分中央收入与地方收入。）根据事权与财权相结合的原则，按税种划分中央收入与地方收入。（2 2）对于地方自行立法的地区性税种，其管理权由省级人民政府及其税务）对于地方自行立法的地区性税种，其管理权由省级人民政府及其税务主管部门掌握。主管部门掌握。（3 3）地方税收管理权限在省级及其以下地区如何划分，应由省级人民代表）地方税收管理权限在省级及其以下地区如何划分，应由省级人民代表大会或省级人民政府决定。大会或省级人民政府决定。税收执法权三三（一）税收征收管理权（4 4）除少数民族自治区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。）除少数民族自治区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。（5 5）经全国人民代表大会及其常务委员会和国务院的批准，民族自治地方可以拥有）经全国人民代表大会及其常务委员会和国务院的批准，民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权，如全国性地方税种的某些税目、税率的调整权，以及一般某些特殊的税收管理权，如全国性地方税种的某些税目、税率的调整权，以及一般地方税收管理权以外的其他管理权等。地方税收管理权以外的其他管理权等。（6 6）经全国人民代表大会及其常务委员会和国务院的批准，经济特区可以在享有一）经全国人民代表大会及其常务委员会和国务院的批准，经济特区可以在享有一般地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权。般地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权。（7 7）上述地方（包括少数民族自治区和经济特区）税收管理权的行使，必须以不影）上述地方（包括少数民族自治区和经济特区）税收管理权的行使，必须以不影响国家宏观调控和中央财政收入为前提。响国家宏观调控和中央财政收入为前提。（8 8）涉外税收必须执行国家统一税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人民代表）涉外税收必须执行国家统一税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人民代表大会常务委员会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。大会常务委员会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。（9 9）根据国务院的有关规定，为了更好地体现公平税负、促进竞争的原则，保护社）根据国务院的有关规定，为了更好地体现公平税负、促进竞争的原则，保护社会主义统一市场的正常发育，在税法规定之外，一律不得减税免税，也不得采取先会主义统一市场的正常发育，在税法规定之外，一律不得减税免税，也不得采取先征后返的形式变相减免税。征后返的形式变相减免税。税收执法权三三（一）税收征收管理权n n2.2.税务机构的设置税务机构的设置根据1994年分税制财政管理体制的需要，中央政府设立国家税务总局，在国家税务总局的内部设置一定的职能司局；省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，并协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导。2018年3月21日中共中央印发了深化党和国家机构改革方案，改革国税地税征管体制。为降低征纳成本，理顺职责关系，提高征管效率，为纳税人提供更加优质、高效、便利的服务，将省级和省级以下国税地税机构合并，具体承担所辖区域内各项税收、非税收入征管等职责。税收执法权三三（一）税收征收管理权n n3.3.税收征收管理范围的划分税收征收管理范围的划分目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。（1 1）在部分地区，地方附加费、契税、耕地占用税，仍由地方）在部分地区，地方附加费、契税、耕地占用税，仍由地方财政部门征收和管理。财政部门征收和管理。（2 2）海关系统负责征收和管理的项目有关税、行李和邮递物品）海关系统负责征收和管理的项目有关税、行李和邮递物品进口税，同时负责代征进出口环节的增值税和消费税。进口税，同时负责代征进出口环节的增值税和消费税。（3 3）国税地税机构合并后，征收管理所辖区域内财政、海关征）国税地税机构合并后，征收管理所辖区域内财政、海关征收外的各项税收及非税收入等。基本养老保险费、基本医疗保险收外的各项税收及非税收入等。基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费由税务部门统一征收。费、失业保险费等各项社会保险费由税务部门统一征收。税收执法权三三（一）税收征收管理权n n4.4.中央政府与地方政府税收收入的划分中央政府与地方政府税收收入的划分我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。（1 1）中央政府固定收入包括消费税（含由海关代征的进出口）中央政府固定收入包括消费税（含由海关代征的进出口环节的消费税）、车辆购置税、关税、海关代征的进出口环节环节的消费税）、