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项目一认知会计项目一认知会计 任务一 初识会计任务二 理解会计假设和会计基础 任务三 明确会计信息质量要求任务四 认知会计职业道德和会计法律责任任务一初识会计任务一初识会计一、会计的概念一、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的经济管理活动。二、会计的对象会计需要以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算与监督。资金运动如图所示；三、会计的目标三、会计的目标 会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。经济决策。四、会计职能四、会计职能 会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。作为会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。作为“过过程的控制和观念总结程的控制和观念总结”的会计，具有会计核算和会计监督两项基本职的会计，具有会计核算和会计监督两项基本职能，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。能，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。五、会计核算的方法五、会计核算的方法 会计方法是指用来核算和会计方法是指用来核算和监督会计对象、履行会计职能、监督会计对象、履行会计职能、实现会计目标的手段。会计方法实现会计目标的手段。会计方法是人们在长期的会计工作实践中是人们在长期的会计工作实践中总结、创立，并随着生产发展和总结、创立，并随着生产发展和管理活动的复杂化而逐渐地完善管理活动的复杂化而逐渐地完善起来的。会计方法的组成内容与起来的。会计方法的组成内容与会计职能紧密相连。会计职能紧密相连。会会计计核算方法核算方法会计核算会计监督会计预测会计决策会计控制会计分析任务二任务二理解会计假设和会计基础 会计核算的基本前提也称会计假设，是对会计核算会计核算的基本前提也称会计假设，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计假设并不是所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计假设并不是毫无根据的猜想，而是产生于会计实践。人们在会计核算毫无根据的猜想，而是产生于会计实践。人们在会计核算过程中，要明白以下四点：过程中，要明白以下四点：(1)“(1)“我为谁记账我为谁记账”；(2)(2)明确企业是否持续经营下去还是面临破产清算；明确企业是否持续经营下去还是面临破产清算；(3)(3)人为地将持续经营期划分为一个个连续的、长短相同人为地将持续经营期划分为一个个连续的、长短相同的期间；的期间；(4)(4)选择合适的计量手段。选择合适的计量手段。1 1、会计基本假设、会计基本假设 会计基本假设是对会计核算时间和空间范围等所作的合理假定，会计基本假设是对会计核算时间和空间范围等所作的合理假定，是企业会计确认、计量、记录和报告的前提。会计基本假设包括会计是企业会计确认、计量、记录和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。主体、持续经营、会计分期和货币计量。会会计计主体主体会会计计工作服工作服务务的特定的特定对对象，是企象，是企业业会会计计确确认认、计计量和量和报报告的空告的空间间范范围围。持续经营在可以预见的未来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。货币计量会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。基本假设2 2、会计基础、会计基础 会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。制和收付实现制。收付实现制权责发生制收付实现制，也称现金制，是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的标准，它是与权责发生制相对应的一种会计基础。权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。任务三任务三明确会计信息质量要求 会计信息质量要求可靠性可比性相关性可理解性重要性实质重于形式谨慎性及时性1 1、可靠性（详细）：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据、可靠性（详细）：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是对会计核算工作其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是对会计核算工作的基本要求。的基本要求。举例举例:万福生科财务造假分析万福生科财务造假分析 会计造假对资本市场和企业经营发展的危害性，提出会计专业的学生首先要会计造假对资本市场和企业经营发展的危害性，提出会计专业的学生首先要讲诚信，培养良好的职业道德。讲诚信，培养良好的职业道德。2 2、相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要、相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。或者预测。小结：国际会计准则中，对于会计信息质量要求只有两个，一个是可靠性，另小结：国际会计准则中，对于会计信息质量要求只有两个，一个是可靠性，另一个是相关性。强调这两个要求的重要性地位。一个是相关性。强调这两个要求的重要性地位。3、可理解性 可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解使用。例举:老年人炒股热。4、可比性（详细）：分为纵向可比和横向可比。纵向可比是同一个会计主体前后会计期间对相同或相似交易的会计政策应该保持一致，不得随意变更。举例：假设海尔生产电视机领用材料用先进先出法，海信生产电视机领用材料采用加权平均法，是不是不可比呢？5、实质重于形式（详细）：实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。举例融资租赁的固定资产应该作为自己的资产核算，售后回购的销售不确认收入，是否构成控股关系，说明为什么要注重经济实质而不是拘泥于法律形式。引出职业判断能力的重要，强调学生在校期间关注经济热点，通过图书馆和网络积累间接经验。6、重要性（详细）：重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。举例说明如何根据金额和性质判断是否重要。7、谨慎性（详细）：谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、及时性：及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。任务四认知会计职业道德和会计法律责任任务四认知会计职业道德和会计法律责任一、会计职业道德的概念一、会计职业道德的概念 会计职业道德，是指会计人员在会计工作中应当遵循的体现会计职业特征、调整会计职业道德，是指会计人员在会计工作中应当遵循的体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业关系的职业行为准则和规范。二二、会计法律制度与会计职业道德的联系与区别会计法律制度与会计职业道德的联系与区别三、会计职业道德的主要内容三、会计职业道德的主要内容 会计法会计法规定，会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。会计职业道德主要包括规定，会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。会计职业道德主要包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等八个方面内容。等八个方面内容。爱岗敬业诚实守信廉洁自律客观公正坚持准则提高技能参与管理强化服务四、违反会计法律制度的法律责任四、违反会计法律制度的法律责任 违反会计法律制度应当承担的法律责任，在违反会计法律制度应当承担的法律责任，在中华人民共和国会计法会计法中华人民共和国会计法会计法（以下简称（以下简称会计法会计法）及相关法律、法规、规章中都做出了相应的规定。）及相关法律、法规、规章中都做出了相应的规定。（一）违反国家统一的会计制度行为的法律责任，构成犯罪的，依法追究刑事责任。1.不依法设置会计账簿的；2.私设会计账簿的；3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；5.随意变更会计处理方法的；6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；10.任用会计人员不符合会计法规定的。（二）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律责任（三）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任 (四)单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任 (五)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任。（六）财政部门及有关行政部门工作人员在实施监督管理职务中违法行为的法律责任小结小结 项目二会计要素与账户项目二会计要素与账户 任务一 认知会计要素与会计等式任务二 会计科目与账户 任务一任务一认知会计要素与会计等式一、会计要素及其确认条件一、会计要素及其确认条件 会计要素是指根据交易或事项的经济特征所确认的财务会计对象进行的基会计要素是指根据交易或事项的经济特征所确认的财务会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。本分类，是会计核算对象的具体化。六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。财务状况资产=负债+所有者权益经营成果收入-费用=利润(一)资产1.资产的概念 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。将企业某一资源划分为企业的资产，必须同时满足以下三个条件，由此产生了资产的三个特征。(1)资产应为企业拥有或者控制的资源。(2)资产预期会给企业带来经济利益。(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。2.资产的分类资产按其流动性划分为流动资产和非流动资产。3.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件。(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。(二)负债1.负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(1)负债是企业承担的现时义务。(2)负债预期会导致经济利益流出企业。(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2.负债的分类按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。3.负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件。(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。(三)所有者权益1.所有者权益的概念及分类 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。2.所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量(四)收入1.收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有三方面特征。(1)收入是企业在日常活动中形成的。(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(3)收入会导致所有者权益的增加。2.收入的确认条件当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务。(3)该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款。(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。(5)企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。(五)费用1.费用的概念费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有三方面的特征。（1）费用是企业在日常活动中形成的。(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(3)费用会导致所有者权益的减少。2.费用的分类费用包括生产费用和期间费用。3.费用的确认条件费用的确认除了应当符合其定义外，还至少应当符合以下条件。(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。(3)经济利益的流出额能够可靠计量。(六)利润1.利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益增加；反之，如果企业发生亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益减少。2.利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。二、会计要素的计量属性及其应用原则 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。三、会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。1.反映资产、负债、所有者权益要素关系的会计等式 资产与权益是同一资源的两个方面，资产表明企业所拥有或者控制的资源规模及其在企业的存在形态，权益则表明企业所拥有或者控制的资金来源，以及资源提供者对企业的要求权。资产和权益的关系如下：资产=权益由于权益又可分为负债和所有者权益，则上述等式可进一步表示如下：资产=负债+所有者权益2.反映收入、费用、利润要素的会计等式企业将其所拥有或控制的经济资源投入日常生产经营活动，将会给企业带来经济利益，即收入；为了取得收入，企业在日常生产经营活动中必然会发生经济利益的流出，即费用。企业一定会计期间的收入与费用的差额为企业的经营成果。收入、费用、利润之间存在的这种数量关系可用等式表示如下：收入-费用=利润3.反映会计六要素关系的综合会计等式上述两类会计等式分别反映了在某一特定时点资产、负债、所有者权益之间的静态等式关系，以及在某一特定时期收入、费用、利润之间的动态等式关系，将上述两类等式的内容相结合，可以得到反映会计六要素的综合会计等式如下：资产+费用=负债+所有者权益+收入任务二任务二会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目一、会计科目（一）概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础【注意】会计对象、会计要素、会计科目三个层次之间的关系 会会计计科目科目设设置置的原的原则则合法性原则为了保证可比性，应当符合国家有关法律法规的规定相关性原则为提供需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求实用性原则根据组织形式、所处行业、经营内容等自身特点，可自行增设、分拆、合并会计科目资产类科目科目对资产要素的具体内容要素的具体内容进行分行分类核算的核算的项目目负债类科目科目对负债要素的具体内容要素的具体内容进行分行分类核算的核算的项目目共同共同类科目：科目：既有既有资产性性质又有又有负债性性质的科目（金融行的科目（金融行业常用）常用）主要有：清算主要有：清算资金往来，外金往来，外汇买卖，衍生工具，套期工具，被套期，衍生工具，套期工具，被套期项目目所有者所有者权益益类科目：科目：对所有者所有者权益要素的具体内容益要素的具体内容进行分行分类核算的核算的项目目成本成本类科目科目：对所有者所有者权益要素的具体内容益要素的具体内容进行分行分类核算的核算的项目目损益益类科目：科目：对收入、收入、费用等的具体内容用等的具体内容进行分行分类核算的核算的项目目按照反映的按照反映的经济内容分内容分类：（1 1）总分类科目：总分类科目：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行的总也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类括分类（2 2）明细分类科目：明细分类科目：简称明细科目，是对总分类科目所作的进一步分类，提供简称明细科目，是对总分类科目所作的进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。更为详细和具体会计信息的科目。（3 3）关系：关系：总账科目对所属的明细科目起着统驭和控制作用总账科目对所属的明细科目起着统驭和控制作用 明细科目是对其总账科目的详细和具体说明明细科目是对其总账科目的详细和具体说明【注意注意】总账科目，企业会计准则应用指南有统一规定明细科目，可比照会计准总账科目，企业会计准则应用指南有统一规定明细科目，可比照会计准则中的规定自行设置则中的规定自行设置按照提供信息的按照提供信息的详细程度及其程度及其统驭关系分关系分类：二、会计账户二、会计账户（一）概念根据会计科目设置的具有一定格式和结构用于分类反映会计要素增减变动及其结果（二）会计账户的分类按照核算的经济内容分类：资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类：总分类账户、明细分类账户 总分类账户与明细分类账户之间的关系：（1）总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度不同，两者相互补充，相互制约，相互核对（2）总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户【注意】在不同企业，总分类账户设立具有更多的“共性”，但明细分类账户的设立却更多地取决于企业内部经营管理的特殊要求。（三）账户的功能 账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动过程及其结果的具体信息【小测试】如果你月初在银行存款余额有600元，本月又存入1000元，交手机费支出80元，月末你在银行的存款余额还有多少钱呢（四）账户的结构1、账户的基本结构 账户的基本结构可分为两个基本部分，即左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额，增减相抵后的差额为余额。账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。账户结构也可以用“T”形账户这种简化形式来表示。账户与科目的关系？账户与科目的关系？小结小结 会计科目和账户的设置必须符合国家统一的会计制度的规定，要求学生既要树立服务公司意识，又要严格遵守会计准则，有守法意识和敬业精神，养成良好的职业习惯。践行“社会主义核心价值观”中法治和敬业理念，养成细心、责任、担当等良好的职业素养和职业道德。任务一 熟知复试记账法任务二 认知借贷记账法项目三项目三 复式记账法复式记账法一、记账方法概述会计记账方法的种类单式记账法复式记账法任务一任务一 熟知复式记账法熟知复式记账法 目前在目前在我国乃至世界我国乃至世界各国的各国的营利组织和非营利组织营利组织和非营利组织都普遍采用都普遍采用复式记账法复式记账法来记录经济业务。（但记账方法并非唯一）来记录经济业务。（但记账方法并非唯一）（一）单式记账法单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。任务一任务一 熟知复式记账法熟知复式记账法（二）复式记账法（二）复式记账法1.概念：复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两相等的金额在两个或两个以上相互联系个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法现代会计运用复式记账法。例如：用银行存款1000元购买原材料。原材料 银行存款任务一任务一 复式记账法复式记账法10001000例如：采购商品2000元已入库，银行存款支付1500元，余款未付。库存商品 银行存款 应付账款 任务一任务一 复式记账法复式记账法5001500 2 0002.复式记账法的优点（特点）（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。3.复式记账法的种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上目前国际上通用的记账方法通用的记账方法，我国企业会计准则-基本准则规定企业应当采用借贷记账法借贷记账法记账。任务一任务一任务一任务一 复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法二、复式记账法的基本原理 复式记账法的理论依据是“资产负债+所有者权益”的会计等式。任何一项经济业务都会引起资产与权益之间至少两个项目发生增减变动，而且增减变动的金额相等。采用复式记账法，可以全面、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性，是一种比较完善的记账方法，为世界各国所通用。任务一任务一 复式记账法复式记账法 一、记账符号二、账户设置三、记账规则四、账户对应关系与会计分录五、试算平衡任务二认知借贷记账法任务二认知借贷记账法任务二认知借贷记账法任务二认知借贷记账法一、记账符号一、记账符号借贷记账法是指以“借借”和“贷贷”为记账符号的一种复式记账方法复式记账方法。这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。所有账户的借方和贷方按相反方向记录相反方向记录增加数和减少数，即一方一方登记增增加额加额，另一方另一方就登记减少额减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质账户的性质与所记录经济内容的性质与所记录经济内容的性质。任务二认知借贷记账法任务二认知借贷记账法二、账户设置二、账户设置账户设置是对会计对象的具体内容进行分类、记录和监督的一种方法。借贷记账法是以“借借”、“贷贷”两字作为记账符号两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。任务二认知借贷记账法任务二认知借贷记账法任务二认知借贷记账法任务二认知借贷记账法（一）资产类账户的结构借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方，有些账户有时可能无余额。期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额任务二认知借贷记账法任务二认知借贷记账法 借借 （如（如“银行存款银行存款”）贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 资产类账户资产类账户资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反任务二认知借贷记账法任务二认知借贷记账法（二）负债、所有者权益类类账户结构说明说明：根据基本会计等式可知，资产类帐户与负债和所有者权益类账户分根据基本会计等式可知，资产类帐户与负债和所有者权益类账户分别位于等式两边，它们别位于等式两边，它们相互对立相互对立，由此可知其记账方向也是，由此可知其记账方向也是相反相反的。的。负债和所有者权益账户负债和所有者权益账户备抵账户备抵账户的结构与的结构与所调整账户所调整账户的结构正好相反。的结构正好相反。借借 （如（如“短期借款短期借款”或或“实收资本实收资本”）贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户任务二认知借贷记账法【例题】某企业应付账款的期初余额为600000元，本期应付账款贷方发生额合计为400000元，本期应付账款借方发生额合计为200000元。则应付账款账户的期末余额()。正确答案A期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额【例题【例题多选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。多选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。A.贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额B.贷方期末余额贷方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额贷方期末余额贷方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额C.借方本期发生额贷方期初余额贷方本期发生额一贷方期末余额借方本期发生额贷方期初余额贷方本期发生额一贷方期末余额D.借方期末余额借方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额借方期末余额借方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额正确答案AC答案解析所有者权益类账户，贷方记增加，借方记减少，期末余额一般在贷方，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额；借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额。（三）成本类账户结构（三）成本类账户结构成本类账户成本类账户与资产类账户结构相同与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本未完工在产品成本。期末借方余额期末借方余额=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额（四）损益类账户结构损益类账户包括收入和费用（或支出、成本收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到转到“本年利润本年利润”账户账户，以计算利润。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。（1）收入类账户收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同，贷方贷方登记收入的增加额，借方增加额，借方登记收入的减少额（含转出数减少额（含转出数），结转后无余额。无余额。（2）费用类账户费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数）转出数），结转后无余额。转后无余额。收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户【例题单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（）。A.当年收入一定为零B.当年费用一定为零C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目D.当年利润一定是零正确答案C答案解析收入、费用并不是为0，而是转入了“本年利润”科目，所以也不能说利润为0。【例题单选题】在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是（）。A.成本类会计科目B.负债类会计科目C.损益类会计科目D.费用类会计科目正确答案A答案解析资产类和成本类会计科目一般有借方余额。选项B，贷方有余额；选项C、D，无余额。【例题例题多选题多选题】借方登记本期减少发生额的账借方登记本期减少发生额的账户有（）。户有（）。A.资产类账户资产类账户B.负债类账户负债类账户C.收入类账户收入类账户D.费用类账户费用类账户正确答案正确答案BC答案解析答案解析选项选项AD，借方登记本期增加发生额，借方登记本期增加发生额.【解析解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。任务二任务二 认知借贷记账法认知借贷记账法三、三、记账规则记账规则有借必有贷有借必有贷 ;借贷必相等借贷必相等 记账规则记账规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向；账户登记方向；借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。借 原材料 贷 借 银行存款 贷 借 应付账款 贷有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等50015002000 四、账户对应关系和会计分录四、账户对应关系和会计分录（一）账户对应关系账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。对应账户。例如：用银行存款1000元购买原材料。借：原材料借：原材料 1000 贷：银行存款 1000例：用银行存款例：用银行存款40004000元购买原材料。元购买原材料。对这项经济业务的处理是记入原材料账户的借方对这项经济业务的处理是记入原材料账户的借方40004000元，记人银行存款账户的贷方元，记人银行存款账户的贷方40004000元。原材料账户和银行存款账户之间就存在一种对应关系，这两个账户就是对元。原材料账户和银行存款账户之间就存在一种对应关系，这两个账户就是对应账户，如下图所示：应账户，如下图所示：借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷 4000 40004000 4000（二）（二）会计分录会计分录 含义：经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。会计分录的三要素：会计分录的三要素：账户名称、借贷方向和金额账户名称、借贷方向和金额。经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方各账户登记金额是多少各账户登记金额是多少？对对这这些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即即会会计计分分录录。记录载体：记录载体：在实际工作中，会计分录是填写在在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证记账凭证上的。上的。编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例】以以“收到投资者投入资本收到投资者投入资本500 000500 000元存入银行元存入银行”为例。为例。教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求 会计分录的种类会计分录的种类会计分录有两种：会计分录有两种：简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录简单会计分录是指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分是指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录复合会计分录是指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方是指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系或几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关同几个账户借方发生对应关系或几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。系的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。注意：注意：为了保证账户对应关系清楚，为了保证账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录；当然，反之也不行一起编制多借多贷的会计分录；当然，反之也不行。一借多贷借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费3400一贷多借借：银行存款2000库存现金100贷：短期借款2100多借多贷借：银行存款23000应收账款400贷：主营业务收入20000应交税费3400借：原材料借：原材料28000贷：银行存款贷：银行存款10000应付账款应付账款18000借：原材料借：原材料10000贷：银行存款贷：银行存款10000借：原材料借：原材料18000贷：应付账款贷：应付账款18000【例题例题】某公司购买一批材料，金额为某公司购买一批材料，金额为28000元，其中元，其中10000元用银元用银行存款支付，余下行存款支付，余下18000元货款尚未支付。元货款尚未支付。不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则无法反映账户的对应关系计分录，否则无法反映账户的对应关系。【例题例题单选题单选题】通常一借多贷或一贷多借的会计分通常一借多贷或一贷多借的会计分录对应（）。录对应（）。A.一笔经济交易与事项一笔经济交易与事项B.一笔或多笔经济交易与事项一笔或多笔经济交易与事项C.两笔以上经济交易与事项两笔以上经济交易与事项D.多笔经济交易与事项多笔经济交易与事项正确答案正确答案A答案解析答案解析编制分录只能涉及一笔经济交易与事编制分录只能涉及一笔经济交易与事项。项。五、试算平衡 试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。借借贷贷（一）发生额试算平衡（一）发生额试算平衡指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。（方发生额合计保持平衡。（依据：借贷记账法记账规则依据：借贷记账法记账规则）公式为：公式为：全部全部账户账户本期借方本期借方发生额发生额合计合计=全部全部账户账户本期贷方本期贷方发生额发生额合计合计 余额时间不同期初余额平衡期初借方余额合计=期初贷方余额合计期末余额平衡期末借方余额合计=期末贷方余额合计（二）余额试算平衡（二）余额试算平衡指指全部全部账户账户借方期末（初）余额借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末合计与全部账户贷方期末（初）（初）余额合计保持平衡。（依据是财务状况等式）余额合计保持平衡。（依据是财务状况等式）资产资产负债负债所有者权益所有者权益借余借余贷余贷余贷余贷余（三）试算平衡表的编制（三）试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡是通过编制试算平衡表试算平衡表进行的。进行的。试算平衡表通常是在试算平衡表通常是在期末期末结出各账户的结出各账户的本期发生额合计和本期发生额合计和期末余额期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额期初余额”、“本期发生额本期发生额”和和“期末余额期末余额”三大栏目，其下分设三大栏目，其下分设“借方借方”和和“贷方贷方”两个小栏。两个小栏。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款实收资本利润分配合计 试算平衡表试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款302009000013000107200应收账款40004000原材料9000500014000固定资产9800098000应付票据300030000应付账款600030009000应付股利40004000长期借款4000080006000092000实收资本8000030000110000利润分配1220040008200合计141200141200110000110000223200223200 试算平衡表试算平衡表编制试算平衡表时的注意事项：编制试算平衡表时的注意事项：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。期初、发生额都有期初、发生额都有只有期初余额只有期初余额只有本期发生额只有本期发生额（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记并不能说明