第九章收入.ppt

第九章第九章 收收 入入一一.收入的概念收入的概念收入是指企业在日常活动收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。小试牛刀小试牛刀下列各项中，符合收入会计要素定义，下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（可以确认为收入的是（）A.出售无形资产收取的价款出售无形资产收取的价款B.出售固定资产收取的价款出售固定资产收取的价款C.出售原材料收到的价款出售原材料收到的价款D.确认的政府补助利得确认的政府补助利得C二二.收入的分类收入的分类按收入形成来源按收入形成来源商品销售收入商品销售收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入按企业经营业务主次按企业经营业务主次主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入三三.收入的确认收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控续管理权，也没有对已售出的商品实施控制制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。计量。不同的销售方式下，销售收入的确认不同的销售方式下，销售收入的确认1)用直接收款方式销售。若货款已经收到或取得收用直接收款方式销售。若货款已经收到或取得收取货款的凭证，发票账单和提货单已交给购货方，取货款的凭证，发票账单和提货单已交给购货方，无论商品、产品是否发出，都应作为销售收入实无论商品、产品是否发出，都应作为销售收入实现。现。2)托付承收和委托银行收款结算的方式销售。以商托付承收和委托银行收款结算的方式销售。以商品产品已经发出，劳务已经提供，并已经将发票、品产品已经发出，劳务已经提供，并已经将发票、账单及运输部门的提货单等有关单据提交给银行账单及运输部门的提货单等有关单据提交给银行并办妥托收手续作为销售收入的实现。并办妥托收手续作为销售收入的实现。3)采取分期收款方式销售。以本期收到的现款或以采取分期收款方式销售。以本期收到的现款或以合同约定的本期应收现款的日期作为本期收入的合同约定的本期应收现款的日期作为本期收入的实现。实现。4)预收货款方式销售。在商品、产品发出或劳务提预收货款方式销售。在商品、产品发出或劳务提供给接受方作为收入的实现。供给接受方作为收入的实现。5)用委托其他单位代销方式销售。在代销的商品、用委托其他单位代销方式销售。在代销的商品、产品已经销出，收到代销单位的代销清单，作为产品已经销出，收到代销单位的代销清单，作为销售收入的实现。销售收入的实现。6)采用商业汇票方式销售。在发出商品和取得商业采用商业汇票方式销售。在发出商品和取得商业汇票后作为销售收入的实现。汇票后作为销售收入的实现。小试牛刀小试牛刀企业已完成销售手续但购买方在月末企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（商品核算。（）小试牛刀小试牛刀甲公司采用托收承付结算方式销售一甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为明售价为600000元，增值税税额为元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本银行办妥托收手续；该批商品的成本为为420000元。元。四四.商业折扣、现金折扣的处理商业折扣、现金折扣的处理商业折扣商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品收入金额。现金折扣现金折扣 企业销售商品涉及现金折扣的，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。发生时计入当期财务费用。小试牛刀小试牛刀甲公司为增值税一般纳税人，适用的甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为增值税税率为17%，2010年年9月月10日日甲公司向乙公司销售一批商品，不含甲公司向乙公司销售一批商品，不含税售价为税售价为20000元，该批商品成本为元，该批商品成本为10000元。因属于批量销售，甲公司元。因属于批量销售，甲公司同意给乙公司同意给乙公司10%的商业折扣。的商业折扣。小试牛刀小试牛刀甲公司为增值税一般纳税人，适用的甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为增值税税率为17%，2010年年9月月10日日甲公司向乙公司销售一批商品，不含甲公司向乙公司销售一批商品，不含税售价为税售价为20000元，该批商品成本为元，该批商品成本为10000元。为了鼓励乙公司及早还款，元。为了鼓励乙公司及早还款，甲公司规定的现金折扣条件甲公司规定的现金折扣条件(按不含按不含增值税的售价计算增值税的售价计算)为：为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司。假定甲公司9月月15日收到该日收到该笔货款。笔货款。小试牛刀小试牛刀甲公司为增值税一般纳税人，适用的甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为增值税税率为17%，2010年年9月月10日日甲公司向乙公司销售一批商品，不含甲公司向乙公司销售一批商品，不含税售价为税售价为20000元，因属于批量销售，元，因属于批量销售，甲公司同意给乙公司甲公司同意给乙公司10%的商业折扣的商业折扣;同时为了鼓励乙公司及早还款，甲同时为了鼓励乙公司及早还款，甲公司规定的现金折扣条件公司规定的现金折扣条件(按不含增按不含增值税的售价计算值税的售价计算)为：为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司。假定甲公司9月月15日收到该笔日收到该笔款项。款项。小试牛刀小试牛刀某企业某月销售商品发生商业折扣某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣万元、现金折扣15万元、销售折万元、销售折让让25万元。该企业上述业务计入当万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（月财务费用的金额为（）万元。）万元。A.15B.20C.35D.45A小试牛刀小试牛刀甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为成本为600000600000元。协议约定，该批商品销元。协议约定，该批商品销售价格为售价格为800000800000元，增值税额为元，增值税额为136000136000元；元；乙公司应在协议签订时预付乙公司应在协议签订时预付60%60%的货款的货款（按销售价格计算），剩余货款于（按销售价格计算），剩余货款于2 2个月个月后支付。后支付。小试牛刀小试牛刀甲公司销售一批原材料，开出的增值税专甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为用发票上注明的售价为1000010000元，增值税元，增值税税额为税额为17001700元，款项已由银行收妥。该批元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为原材料的实际成本为90009000元。元。难度系数难度系数(10(10)难度系数难度系数 (30(30)难度系数难度系数 (20(20)小试牛刀小试牛刀企业取得的下列款项中，符合收入会企业取得的下列款项中，符合收入会计要素定义的是（计要素定义的是（）A.出租固定资产收取的租金出租固定资产收取的租金B.出售固定资产收取的价款出售固定资产收取的价款C.出售产品收到的价款出售产品收到的价款D.出售自制半成品收取的价款出售自制半成品收取的价款ACD小试牛刀小试牛刀甲公司向乙公司销售一批商品，开出甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为元，增值税税额为51000元；元；甲公司已收到乙公司支付的货款甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司；元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为该批商品成本为240000元。元。小试牛刀小试牛刀某工业企业销售产品每件某工业企业销售产品每件110元，若客户购买元，若客户购买200件（含件（含200件）以上，每件可得到件）以上，每件可得到10元的商业折元的商业折扣。某客户扣。某客户2009年年12月月10日购买该企业产品日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为适用的增值税率为17。该企业于。该企业于12月月26日收到日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。假定计算现金折扣时不考虑增值税。A.0B.200C.234D.220B小试牛刀小试牛刀甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为值税税率为17%17%。20112011年年3 3月月1 1日，向乙公日，向乙公司销售某商品司销售某商品10001000件，每件标价件，每件标价22002200元，元，实际售价实际售价20002000元元(售价中不含增值税额售价中不含增值税额)，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：中规定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。假定计算现金折扣时不考虑增值税。要求：要求：(1)(1)编制甲公司销售商品时的会计分录编制甲公司销售商品时的会计分录(2)(2)根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。乙公司在乙公司在3 3月月8 8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。入银行。乙公司在乙公司在3 3月月1919日按合同规定付款，甲公司收到款项并存日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。入银行。乙公司在乙公司在3 3月月2929日按合同规定付款，甲公司收到款项并存日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。入银行。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）顺达股份有限公司顺达股份有限公司(以下简称顺达公司以下简称顺达公司)系工业企业，为增值税系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为一般纳税人，适用的增值税税率为1717。销售单价除标明为含。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。税价格外，均为不含增值税价格。顺达公司顺达公司20082008年年1212月发生如下业务：月发生如下业务：（1)121)12月月3 3日，向甲企业赊销日，向甲企业赊销A A产品产品5050件，单价为件，单价为2000020000元，单位元，单位销售成本为销售成本为1000010000元。元。(2)12(2)12月月1010日，甲企业来函提出日，甲企业来函提出1212月月3 3日购买的日购买的A A产品质量不完全产品质量不完全合格。经协商同意按销售价款的合格。经协商同意按销售价款的1010给予折让，并办理退款手给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。续和开具红字增值税专用发票。(3)12(3)12月月1515日，向丁企业销售材料一批，价款为日，向丁企业销售材料一批，价款为700000700000元，该材元，该材料发出成本为料发出成本为500000500000元。当日收取面值为元。当日收取面值为819000819000元的票据一张。元的票据一张。(4)12(4)12月月1818日，丙企业要求退回本年日，丙企业要求退回本年1111月月2525日购买的日购买的2020件件A A产品。产品。该产品销售单价为该产品销售单价为2000020000元，单位销售成本为元，单位销售成本为1000010000元，其销售元，其销售收入收入400000400000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。税专用发票。