《村集体经济会计制度》有关会计科目的核算和要求(最新).pdf

村集体经济组织会计制度村集体经济组织会计制度有关会计科目的核算和要求有关会计科目的核算和要求一、一、“银行存款”科目“银行存款”科目银行存款应按银行帐户设置相应明细科目，只有一个账户的也不能直接以一级科目核算，必须要开设明细科目核算。定期存款应入银行存款，设二级科目核算。二、二、“应收款”科目“应收款”科目（一）预收款项的核算当村集体经济组织签订合同时收到以后年度一次性租金时，可通过“应收款预收租金”进行核算。如一次性收到 10 年的租金 100 万元时，应借记“银行存款”，贷记“应收款预收租金”，然后在每一年将“应收款预收租金”转入当年的“发包及上交收入”或“经营收入”科目。注意要分年确认收入，不能于收到款项当年全部确认收入，每年年初按合同台帐按合同年度挂应收承包款和承包结算。例 12006 年 5 月，李四与股份经济社签订鱼塘承包合同，期限三年，一次性收齐承包金 45000 元，款存信用社。第一年：（1）签订承包合同，按当年标的挂账，金额15000 元借：应收款应收承包款鱼塘承包李四15000贷：应付款承包结算鱼塘承包李四15000（2）收到鱼塘承包款 45000 元借：银行存款信用社45000贷：应收款预收租金李四30000应收款应收承包款鱼塘承包李四15000(3)同时结转当年承包款借：应付款承包结算鱼塘承包李四15000贷：发包及上交收入农业承包收入鱼塘承包15000第二年按如下分录挂账：（1）按当年合同标的挂账借：应收款应收承包款鱼塘承包李四15000贷：应付款承包结算鱼塘承包李四15000（2）同时将预收租金冲减当年应收承包款借：应收款预收租金李四15000贷：应收款应收承包款鱼塘承包李四15000（3）同时结转李四当年承包收入借：应付款承包结算鱼塘承包李四15000贷：发包及上交收入农业承包收入鱼塘承包15000第三年与第二年作同样分录处理。（二）对于长期挂帐的应收款，按会计法确认坏帐损失，通过法定程序（参照狮山镇200553 号文第 23 条，要经过村民或村民代表会议讨论核销，并列入其它支出）计提坏帐准备或予以注销，并报农办备案。（三）发包及上交收入是反映承包款的收入,包括农业承包收入、土地承包收入、企业上交利润、其他承包收入，一般来说对于出租土地可入“发包及上交收入土地承包收入”，地上建筑物的出租在新制度上是应通过“经营收入出租收入”科目进行核算，但若村不通过“经营收入”科目核算，可通过“发包及上交收入其他承包收入物业”科目进行核算。三、三、“固定资产”科目“固定资产”科目按照村集体经济组织会计制度的规定，村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位2价值在 500 元以上的列为固定资产。由于村集体经济组织兼具生产经营和社区管理双重职能，用于社区管理和公益事业的固定资产，如村办小学和敬老院的房屋、建筑物、设备、车辆等，虽然不能给村集体经济组织带来直接的经济利益，但能为村集体经济组织提供服务潜能，也列入村集体经济组织的固定资产，也应该按照使用年限和净产值计提折旧。对于之前没有计提折旧的固定资产，按使用年限补提折旧或当成新的固定资产从现在开始计提折旧。固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产：指直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。如生产经营用房屋及建筑物、机器、设备、工具、器具及农业基本建设设施等。属于农业基本建设设施的固定资产，如晒场、水渠、道路、桥涵、贮窑、堤坝、水库、渔池、水塘、蓄水池等。非生产经营用固定资产：指不直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。如医务室、广播站、幼儿园、学校、文化活动室等方面的用房、设备等。建议在固定资产台帐中，固定资产按房屋及建筑物、基础设施、机械设备（运输、通讯）、工具器具（办公用品）、其他资产进行分类明细核算。在建工程完工后，对不形成固定资产的工程支出（如：修路、清理鱼塘、平整学校操场、农业基本设施维护等）应分别作如下账务处理：1、小于 10 万元的，必须结转到“经营支出”、“其他支出”等科目；2、等于或大于 10 万元的，应先结转到“固定资产”科目，然后再通过计提“折旧”来续期摊销，但每年摊销不应少于 10 万元。备注：工程项目完工后即使不转入“固定资产”科目，但是发生的工程项目都应该通过“在建工程”科目核算。例 22006 年 6 月，某村委为村办小学平整操场发生支出 10000 元，清理鱼塘3发生支出 20000 元，上述款项已用信用社存款支付。两项工程完工后，均未形成固定资产。(1)发生时：借：在建工程平整学校操场10000清理鱼塘20000贷：银行存款信用社30000(2)完工结转：借：其他支出平整学校操场10000经营支出清理鱼塘20000贷：在建工程平整学校操场10000清理鱼塘20000假设上例清理鱼塘支出为 12 万元，以信用社存款支付。账务处理如下：(1)发生时：借：在建工程清理鱼塘贷：银行存款信用社(2)结转时：借：固定资产鱼塘整治贷：在建工程清理鱼塘(3)摊销（第 1 年）借：经营支出清理鱼塘贷：累计折旧鱼塘整治(第 2 年)借：经营支出清理鱼塘20000贷：累计折旧鱼塘整治20000注意：超过10 万元以上的，具体摊销年限参照“固定资产折旧表”计算，但每年摊销不应少于 10 万元。村集体经济组织由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩建。改建扩建后固定资产按原有固定资产的账面价值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。如在农村中发生对集体资产改造。在原有固定资产的基础上进行改建扩建，不增加4固定资产数量，只增加其价值。（讲解 P81【例 3-30】）注:改建扩建的固定资产折旧计算按固定资产的原固定资产净值加上改建扩建后的固定资产价值合计后重新按照折旧年限计提。建立固定资产折旧制度。村集体经济组织的固定资产，统一采用“平均年限法”按月计提折旧；生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产（劳务）成本或经营支出”科目；管理用固定资产计提的折旧，记入“管理费用”科目；公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其它支出”科目。（附：固定资产折旧年限表和固定资产折旧计算表）。计提固定资产折旧时，要注意以下情况：在具体计提折旧时，以月初应提折旧的固定资产账面原值为依据，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提。固定资产有经营性资产和非经营性资产之分，固定资产折旧是因固定资产使用特点而采取的一种价值转移方式，计提折旧是为保证损耗的价值在收益中得到的补偿，保证固定资产的更新来源，所以除了下面列举的之外其他固定资产都要计提折旧。不计提折旧的固定资产包括：(1)房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；(2)以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产；(3)已提足折旧继续使用的固定资产；(4)国家规定不提折旧的其他固定资产。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。关于固定资产的修理费用的核算，为了简化核算，新制度对固定资产的修理5费用，不再区分为改良支出还是修理性支出，均作为当期费用并根据固定资产的用途分别处理：生产经营用固定资产的修理支出计入经营支出，管理用固定资产的修理支出计入管理费用，公益性固定资产的修理支出计入其他支出。村集体经济组织固定资产减少是实物形态消失或因所有权发生转移，而需注销账面原值，保持帐实相符的情况。其具体原因和形式主要有：出售、报废、毁坏、对外投资及盘亏等，对各种情况下的减少都要及时组织核算，加强管理。1、固定资产清理的核算。固定资产因不适应或不需用而出售，因使用期满无使用价值正常报废，因发生意外事故造成毁损等，都会引起固定资产的减少，由这些原因引起减少的固定资产应对其进行清理。先按一定的程序审批（填写固定资产报废，毁坏等清理单，由资产使用人和保管人签名，并说明废损原因，交由村委干部按审批权限审批），固定资产清理核算是通过设置“固定资产清理”账户进行的。该帐户的借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用，贷方登记被清理固定资产的变价收入及应由保险公司或过失人承包的损失赔偿。清理完毕，其净收益或净损失应从其借方或贷方分别转入“其他收入”账户的贷方或“其他支出”的账户的借方。期末借方或贷方余额，表示尚未清理完毕的固定资产的净损失或净收益。在“固定资产清理”账户下，按被清理固定资产设置明细账户，进行明细分类核算。例 3、村集体经济组织一台机器设备毁损，其账面原价为 40000 元，累计已计提折旧 10000 元，支付清理费用 1000 元，残料变价收入 2000 元。(1)注销仓库原价及累计折旧：借：固定资产清理30000累计折旧10000贷：固定资产40000(2)支付清理费用：6借：固定资产清理1000贷：银行存款1000(3)取得残料变价收入：借：银行存款2000贷：固定资产清理2000(4)结转设备毁损损失：借：其他支出29000贷：固定资产清理29000若相应残料变价收入大于固定资产清理余额则作相反的会计分录,贷记其它收入。2、盘亏固定资产村集体经济组织在财产清查中盘亏的固定资产，应查明原因，按已计提折旧借记“累计折旧”账户，按其原价贷记“固定资产”账户，按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔偿后的差额借记“其他支出”账户。具体会计分录：借：其他支出累计折旧贷：固定资产四、四、“无形资产”科目“无形资产”科目无形资产包括土地使用权、商标权、专利权等。无形资产的摊销年限按以下原则确定：(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；(2)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定7的有效年限；(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。(4)如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过 10 年。无形资产摊销的账务处理：借：经营支出（开发区土地使用权摊销）管理费用（闲置土地使用权及其他无形资产摊销）贷：无形资产例 4：2006 年 5 月，某村委兴建村级开发区，支付村小组出让集体土地款项100 万元包含集体土地使用权证，“三通一平”开支 80 万，其中开发区尚有 1/4 地区已“三通一平”用作储备土地暂不对外出租.06 年 6 月开始对外出租。(1)土地转让时村帐:借：无形资产 100 万贷：银行存款100 万组帐：借：现金或银行存款100 万贷：公积公益金-土地基金-土地流转款 100 万(2)以后每年按集体土地使用年限摊销无形资产:村账：借：经营支出管理费用（闲置部分）贷：无形资产（3）“三通一平”费用部分：借：在建工程-开发区“三通一平”80 万贷：银行存款80 万元8（4）交付使用后：借：无形资产-开发区“三通一平”80 万元贷：在建工程-开发区“三通一平”80 万元（5）交付使用后进行摊销（每年不少于10 万元）：借：经营支出管理费用（闲置部分）贷：无形资产注：如果单纯是进行“三通一平”不兴建其他建筑的“三通一平”费用入“无形资产”；如果“三通一平”后兴建厂房、商铺、市场等则“三通一平”费用作为建筑费用一部分入“固定资产”。村集体经济组织的负债按偿还期限可分为流动负债和长期负债。流动负债是指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付帐款、应付工资、应付福利费等。长期负债是指偿还期超过一年以上（不含一年）的债务，包括长期借款及应付款、一事一议资金等。五、五、“短期借款”和“长期借款”科目“短期借款”和“长期借款”科目在实际工作中，对村集体经济组织的短期借款和长期借款的利息一般按月末计提方式进行核算，并应根据短期借款和长期借款利息的支付方式不同，分别记入“现金”或“银行存款”、“应付款”等科目。如果短期借款及长期借款的利息按期支付（每季度末支付）或是在借款到期归还本金时一并支付，则应当按月计提计入当期损益。计提时，借记“其他支出利息支出”科目，贷记“应付款预提利息”，实际支付时，根据已计提的利息，借记“应付款预提利息”，根据实际支付的利息金额与已经计提的利息金额的差额（即尚未计提的部分），借记“其他支出利息支出”科目，根据实际支付的利息金额，贷记“现金”或“银行存款”科目。（讲解【例 4-2】P97）9六、六、“应付款”科目“应付款”科目应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项。村集体经济组织因从事生产经营活动而需缴纳的各种税款通过“应付款”科目核算。村集体经济组织发生应付或暂收款时，借记有关科目，贷记“应付款”科目；偿还应付或暂收款时，借记“应付款”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；经规定程序（金额低于3 万元的由书记主任审批，超过3 万元的由两委干部审批）（属于参考金额）批准后冲销无法支付的应付款时，借记“应付款”科目，贷记“其他收入”科目。对预分股红通过“应付款应付股红”科目，借款利息应按月计提，预提利息通过“应付款预提利息”科目进行核算。对发生的借款利息必须要按照权责发生制原则按月计提。以前年度的借款利息应通过“收益分配损益调整”科目核算；当期的借款利息应通过“其他支出利息支出”科目核算。对政府下拨给村委的专项工程款以及村委会下拨给社（组）的专项工程款，村组两级都应通过“应付款专项应付款”科目核算。（例 3、例4）(政府下拨给村委的专项工程款，结转固定资产时应将“专项应付款”全额转入公积公益金拨款转入)例 52006 年 2 月，某村委兴建农民公寓，收到当地政府拨入专项工程款 500万元，兴建农民公寓共发生工程支出 1500 万元，该农民公寓于当年 10 月完工并交付使用。(1)收到拨款：借：银行存款信用社500 万贷：应付款专项应付款农民公寓500 万10(2)发生工程支出：借：在建工程农民公寓1500 万贷：银行存款1500 万(3)交付使用：借：固定资产非经营性农民公寓1500 万贷：在建工程农民公寓1500 万(4)结转专项拨款：借：应付款专项应付款农民公寓 500 万贷：公积公益金拨款转入500 万(5)同时结转拨款转入借：公积公益金拨款转入500 万（自动转账）贷：公积公益金公积金500 万例 62006 年 3 月，某村委下拨给村小组兴建公路款 30 万元，村小组兴建公路的工程支出共计 80 万元，公路于 8 月完工交付使用。村账：借：公积公益金公益金30 万贷：银行存款信用社30 万组账：（1）收到拨款：借：银行存款信用社30 万贷：应付款专项应付款公路30 万（2）发生工程支出：借：在建工程公路80 万贷：银行存款信用社80 万（3）交付使用：借：固定资产公路80 万贷：在建工程公路80 万（4）结转专项拨款：借：应付款专项应付款公路30 万贷：公积公益金拨款转入30 万同时结转拨款转入借：公积公益金拨款转入30 万（自动转账）贷：公积公益金公积金30 万例 72006 年初，上南经联社将一幢厂房租给某个体老板使用。双方于 1 月签订11了协议，协议约定该厂房租赁期为 2 年，每月租金 20000 元，按月支付。该房产租赁适用的营业税税率为 5%。（1）每月取得租金时，借：银行存款20000贷：经营收入出租收入20000（2）计算每月应交营业税每月应交营业税=200005%=1000（元）借：经营支出或其他支出1000贷：应付款应交营业税1000（对于交纳的营业税是否入账，各村村根据合同规定操作。）（3）支付税款时借：应付款应交营业税1000贷：现金1000例 82006 年 6 月 1 日，村集体经济组织收到供电部门通知，5 月份村集体经济组织应付电费 5100 元，其中村集体经济组织办公楼电费 500 元，村办小学电费800 元，村集体经济组织下属企业电费 1800 元，代垫收村民电费 2000 元。以存款支付供电站电费共计 5100 元。6 月 3 日，收回了村民应付电费 2000 元，款存信用社。（1）6 月 1 日收到供电站电费通知时借：管理费用水电费500其他支出小学电费800应收款下属企业电费1800应收款村民电费2000贷：应付款供电站510012（2）支付供电站电费 5100 元借：应付款供电站5100贷：银行存款信用社5100（3）收回村民电费 2000 元借：现金2000贷：应收款村民电费2000例 92006 年 7 月 15 日应发放村民上半年股份分红款元，其中有三名村民属违反计划生育不能发放的有 5000 元，实发股份分红款为元，以存款支付，2006 年12 月计算收益，可从收益中提取股红元，同时发放村民元。（1）7 月份发放时借：应付款应付股红贷：银行存款信用社公积公益金其他5000（2）12 月从收益中分配股红元借：收益分配股份分红贷：应付款应付股红（3）年终发放股红款元借：应付款应付股红贷：银行存款信用社注：超出制度规定的那部分分配金额，应在年终收益分配时，按实际分配金额计提。例 10村集体经济组织 2006 年 12 月计算收益，可从收益中提取股红元，但实际按元分配到村民，以银行存款发放。（1）12 月从收益中计提分配股红元13借：收益分配股份分红贷：应付款应付股红同时结转平分配(设自动转帐凭证设自动转帐凭证)借：收益分配未分配收益贷：收益分配股份分红（2）实际发放股红时借：应付款应付股红贷：银行存款信用社村民小组在年中或年终提取股份分红应该履行如下手续：（1）打申请报告经村民小组、村委会审批同意。（2）一般不提倡实行年中分配，如果一定要年中分配，必须将分配金额限制在一定范围内，保证年终可供分配收入大于已经分配的金额，避免年底年末未分配收益出现红字。（3）进行股份分红时，采取电脑打印表格作为签收表，村民收款必须签收。代支社（组）财务人员工资可通过“应付款预付工资”进行核算，收到社（组）上交财务人员工资时直接冲减此数，年未将差额转入相关科目。例 11某村委会 2007 年 2 月收到下属社（组）上交财务人员工资 2000 元，当月代支社（组）财务人员工资 1800 元。账务处理如下：村委会账：（1）收到时：借：现金2000贷：应付款预付工资2000（2）发放时：借：应付款预付工资1800贷：现金1800（3）年末冲减下属社（组）财务人员工资：14借：应付款预付工资2400（12200）贷：管理费用固定及其他人员报酬2400假设当月收到 1500 元：（1）收到时：借：现金1500贷：应付款预付工资1500（2）发放时：借：应付款预付工资1800 元贷：现金1800（3）年末结转：借：管理费用固定及其他人员报酬 3600（12300）贷：应付款预付工资3600例 12接上例，假设 2 月，村民小组以现金支付给村委会代发社（组）财务人员工资 2000 元。账务处理如下：组账：（1）支付时借：应付工资财务人员2000贷：现金2000（2）月末计提财务人员工资借：管理费用固定及其他人员报酬2000贷：应付工资财务人员2000注：以后每月做上述同样分录。用按金抵租金，必须附上按金客户联和租金收据，租金收据金额为收入金额。借：银行存款或现金应付款-按金贷：发包及上交收入或经营收入七、七、“应付工资”科目“应付工资”科目15（一）应付工资核算的内容应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。报酬总额包括工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算，值得注意的是，村集体经济组织应付给管理人员及固定员工之外的人员报酬，如应付给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在“应付款”科目中核算。该科目借方登记实际发放工资的数额，贷方登记分配工资费用的数额，该科目的余额一般在贷方，反映村集经济组织已提取但尚未支付的工资额。本科目应设置“应付工资”明细账，按照管理人员和固定员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算。发放工资时，按区下发工资表格式（南农部20071 号文件）进行填制发放。对年中预支工资时，一般借记“应付工资”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。提取工资时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付工资”科目。例132006 年 1 月末，村集体经济组织经批准提取村管理人员 1 月份工资报酬12000 元，其中固定员工报酬 9000 元，临时工报酬 3000 元。另发放固定员工通迅补助费用 2000 元,发放安全巡查人员工资 1000 元（镇已下拔安全巡查人员工资3600 元/半年）。（1）收到镇下拔安全巡查人员工资时：借：银行存款 3600贷：应付款临时员工报酬安全巡查人员工资3600（2）计提时：借：管理费用固定及其他人员报酬12000管理费用电话费 2000贷：应付工资固定员工报酬11000应付款临时员工报酬临时员工 300016（3）发放时：借：应付款临时员工报酬安全巡查人员工资 600应付福利费治安400应付工资固定员工报酬11000应付款临时员工报酬3000贷：现金或银行存款15000（二）关于村、社（组）干部报酬的账务处理1、核算要求按照权责发生制原则，为了能够确切反映当年的损益，村、社（组）干部工资通过“管理费用干部报酬”和“应付工资村干部工资”进行核算。2、核算内容（1）每月发放干部工资，通过借记“应付工资村干部工资”，贷记“现金或银行存款”等相关科目。（2）年终从管理费用中提取干部工资及奖金，借记“管理费用干部工资”，贷记“应付工资村干部工资”。（3）年初支付干部报酬时，借记“应付工资村干部工资”，贷记“现金或银行存款”，如计提和实际发放有差额，差额增记或减记“管理费用”。例 14某村每月（半年）发放干部工资 1000 元。（1）每月发放时：借：应付工资村干部工资1000贷：现金1000或者每半年发放一次：借：应付工资村干部工资6000贷：现金6000例 15 接上例，12 月底根据上年综合考核工资估计今年的综合考核工资，估计今年综合考核工资 50000 元。17借：管理费用干部工资50000贷：应付工资村干部工资50000例 16接例 14，例 15，第二年年初计算得出综合考核工资（即浮动工资+村级集体可支配收入提成工资根据考核结果扣减后的所得）52000 元。52000-50000200052000-1200040000借：管理费用（增加少计的综合考核工资）2000贷：应付工资2000借：应付工资村干部工资40000贷：现金（扣减之前已经发放的工资1000*12 即 12000 元）40000八、八、“应付福利费”科目“应付福利费”科目（一）核算内容新制度中，我区对应付福利费下设了 18 个固定二级科目，包括“福利费结存”、“计划生育”、“五保户、烈军属”、“困难、低保”、“学校”、“幼儿园”、“治安”、“丧葬费补助”、“老人退休补助”、“征兵民兵”、“环境卫生”、“公共设施维护”、“文体活动”、“路灯费用”、“农村医疗保险”、“农村养老保险”、“农民失业保险”、“其他”等。应付福利费取得的来源按当年收益制度规定比例计提，入“应付福利费-福利费结存”贷方（新规定比例尚未发文，暂按旧制度即留存收益 10%以上计提）。1、提取福利费借：收益分配提取福利费货：应付福利费福利费结存2、经批准，公益金弥补福利费不足借：公积公益金弥补福利费18贷：应付福利费福利费结存3、支付各种福利费借：应付福利费福利费各项开支贷：现金或银行存款说明：福利费各项开支是指除福利费结存外的 17 个二级科目。4、结转福利费各项开支(设自动转帐凭证设自动转帐凭证)借：应付福利费福利费结存贷：应付福利费福利费各项开支这里要提的是：有的村对垃圾费的收支入了“其他收入”和“其他支出”科目，应改为垃圾费支出入“应付福利费环境卫生垃圾费”、代收代支的垃圾费通过“应收款”和“应付款”科目核算。（二）要求1、福利费的使用一般坚持先提后用原则。2、福利费的结转可以每月一次或年终一次结转。3、应付福利费不包括兴建集体福利等公益设施支出。4、除了“应付福利费福利费结存”有贷方发生数外，其他 17 个二级科目不存在贷方发生数。九、九、“一事一议资金”科目“一事一议资金”科目1、一事一议资金的概念。一事一议资金是指村集体经济组织兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。一事一议筹劳不通过本科目核算，应通过“公积公益金”科目核算。为了反映和监督村集体经济组织一事一议资金的筹集和使用情况，村集体经19济组织应设置“一事一议资金”科目，贷方登记一事一议资金的筹集，借方登记一事一议资金的使用。本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；期末借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。本科目应按照所议项目设置明细账，进行明细核算；同时，必须另设备查簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。2、一事一议资金的会计处理村集体经济组织一事一议资金的会计处理主要涉及五个方面：第一，一事一议资金的筹集；第二，一事一议资金的使用；第三，一事一议筹资建设项目完成后存在余款；第四，一事一议筹资建设项目存在资金不足；第五，一事一议资金的减免。（1）一事一议资金筹集的处理一事一议筹集方案经过社员（村民）大会通过时，形成了村集体经济组织应收村民的款项。因此，村集体经济组织应于一事一议筹资方案通过时，按照通过的筹资金额，借记“应收款”，贷记“一事一议资金”科目。村集体经济组织收到农户交来的一事一议专项筹资时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“应收款”科目。（2）一事一议资金使用的处理（讲解 P123-P126）村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。工程完工后，如果形成固定资产，则借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记“一事一议资金”科目，贷记“公积公益金”科目；如果不形成固定资产，则按使用一事一议资金的金额，借记“经营支出”、“其他支出”等科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记“一事一议资金”科目，贷记“公积公益金”科目。20十、十、“公积公益金”科目“公积公益金”科目公积公益金是村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的，用于扩大生产经营、承担经营风险以及集体公益事业的专用基金（新规定比例尚未发文，暂按旧制度即留存收益 30%以上计提）。（一）公积公益金的来源从形成来源上看，村集体经济组织的公积公益金的来源主要有以下几个渠道：（1）从本年收益中提取。（2）从其他来源取得的公积公益金主要包括：资本溢价、接受捐赠、征用土地补偿费、拍卖“四荒”使用权价款、一事一议筹资筹劳转入、拨款转入、对外投资中实物资产重估增值等。（二）公积公益金的使用根据国家有关规定，并经过规定程序批准后，村集体经济组织的公积公益金可用于以下方面：（1）转增资本；（2）弥补福利费不足；（3）弥补亏损；（4）下拨村小组福利,生产设施资金。值得注意的是，公积公益金转增资本、弥补福利费不足以及弥补亏损的数额，可以由村集体经济组织根据实际情况及国家有关规定确定，但必须经社员（村民）大会或社员（村民）代表大会讨论通过后执行，并向群众公布。（三）公积公益金核算的内容为了反映和监督村集体经济组织公积公益金的提取和使用等增减变动情况，村集体经济组织应设置“公积公益金”科目。该科目的贷方登记从收益中提取和从其他来源取得的公积公益金的数额，借方登记将公积公益金用于转增资本、弥补福利费不足或弥补亏损而减少公积公益金的数额；期末贷方余额反映村集体经济组织公积公益金的结余数额。为了反映村集体经济组织公积公益金的构成及其变动21情况，“公积公益金”科目还须按来源设置明细科目，进行明细核算。（四）帐务处理在这次新制度执行中，我区将“公积公益金”科目设置了统一的二级科目，主要包括土地基金、公积金、公益金、弥补福利费、弥补亏损、转增资本、接受捐赠、资本溢价、资产重估、拨款转入、其他（一事一议筹劳）等，且土地基金固定了三级科目（征地补偿费和土地流转款）。公益金款项用于弥补福利费，公积金、接受捐赠、资本溢价、资产重估、拨款转入、其他等款项可用于弥补亏损或转增资本,但使用接受捐赠、资本溢价、资产重估、拨款转入、其他等款项弥补亏损或转增资本时要将这些明细科目转到“公积金”明细下再进行弥补亏损或转增资本。1、关于“公积公益金土地基金”的核算土地基金是核算村集体经济组织发生的土地补偿费和集体建设用地使用权流转收益（集体土地出租除外）的收支业务，经规定程序批准土地基金可用于发展扩大生产经营。（1）征地补偿费核算收到征地补偿款时借：现金或银行存款贷：公积公益金土地基金征地补偿费同时计提和分配土地补偿费根据佛山市南海区农村集体土地征用补偿费及农村集体建设用地使用权流转收益管理暂行办法（南府2003181）号文件第四条规定：属于农村集体经济组织的土地征用补偿费和建设用地使用权出让、转让的收益，提留、分配规定为：50%纳入公益金管理，主要用于农民的社会保障安排（参加社会养老保险、农村基本医疗保险、农民失业保障等）；不小于20%纳入公积金管理，主要用于发展农村集体经济；30%以内可以分配到农民个人。22借：公积公益金土地基金征地补偿费贷：公积公益金公积金（计提 20%）贷：应付福利费农村养老保险农村医疗保险（三项合计计提 50%）农村失业保险贷：应付款应付个人补偿款（计提 30%）支付个人补偿借：应付款应付个人补偿款贷：银行存款（或现金）注：社会保障安排还包括劳动就业培训、困难救济等都可在50%范围内开支。由于农村的养老、医疗和失业这三项保险的各计提比例没有规定，使财务人员难以操作。而目前农村只有医疗保险，因此，在计提时，可将全部计提金额放在医疗保险中挂账，待其他两项保险等有发生时再通过医疗保险中转入。“应付款应付个人补偿款”科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织按制度规定计提，但尚未分配的征地补偿费和土地流转款数额；村集体经济组织超出制度规定比例分配征地补偿费和土地流转款时，其超出部分建议根据有关实际分配资料（如：分配审批方案、收款签收表等），直接冲减原计提的“公积公益金公积金”和“应付福利费农村医疗保险”等，其冲减顺序为应先“应付福利费农村医疗保险”后“公积公益金公积金”。提问提问:征地款中牵涉到镇政府只对村委会一个单位下拨款时，征地款含有村委会和村小组收款的，村委会账如何处理、村小组账如何处理？如青苗补偿款支付时如何处理？村、组分配又该怎样？回答回答:村委会收到镇拨入的征地款时,先将征地款贷记入村委会账“应付款镇下拨征地款”，然后将征地款进行分解，村委会借记“应付款应付征地款，23贷记入“公积公益金土地基金征地补偿费”，再按征地补偿费的核算进行处理。村民小组账收到征地款时，借记“银行存款”，贷记入“公积公益金土地基金征地补偿费”，然后再按征地补偿费的核算进行处理。对镇下拨的青苗补偿款，有的情况是镇对到村民小组下拨，有的是通过村委会下拨，当村委会收到镇下拨青苗补偿款时，村委会账通过“应付款镇下拨村民小组青苗补偿款”科目核算，村民小组收到村委会交来的青苗补偿款时，通过“应付款青苗补偿款”科目核算。对于征地补偿费和出让、转让的土地流转款的分配问题，村委会将收到的征地补偿费和出让、转让的流转款时在“公积公益金土地基金”明细科目下，提取 20%转入“公积公益金公积金”科目，提取50%转入“应付福利费农村医疗保险”，剩余的 30%仍放在“公积公益金土地基金”明细科目中，留待以后用于发展集体经济时再将该余款转出使用。村民小组收到的征地补偿费和出让、转让的土地流转款，分配时按正常程序处理。例 172006 年 9 月 20 日村委会收到镇下拨的征地款补偿 206 万元，其中有40 万元是村委会本身的，有160 万元是返还给村民小组的，支付村民小组青苗补偿款 6 万元，该款项通过信用社进账，于 9 月 21 日，村民小组将 48 万元的征地补偿款发放给村民，将青苗补偿款 6 万元也支付给了村民。账务处理如下：村委会账：村委会收到征地款时：借：银行存款信用社贷：应付款镇下拨征地款同时按征地留成转账借：应付款镇下拨征地款贷：公积公益金土地基金征地补偿费24贷：应付款村民小组征地款及青苗款支付给村民小组征地款：借：应付款村民小组征地款及青苗款贷：银行存款信用社村委会按规定提留各项：借：公积公益金土地基金征地补偿费贷：公积公益金公积金 80000（20%）贷：应付福利费 农村医疗保险（50%）村民小组账：村民小组收到村委会代政府转拨的征地款补偿费时，借：银行存款信用社贷：公积公益金土地基金征地补偿费贷：应付款青苗补偿款60000村民小组支付青苗补偿款项时借：应付款青苗补偿款60000贷：银行存款信用社60000村民小组按规定提留各项借：公积公益金土地基金征地补偿费贷：公积公益金公积金（20%）贷：应付福利费 农村医疗保险（50%）贷：应付款应付个人补偿款（30%）（2）农村集体土地流转（出让、转让）的核算收到土地流转（出让）款时借：现金或银行存款25贷：公积公益金土地基金土地流转款收到土地流转（转让）款时借：现金或银行存款贷：无形资产 固定资产贷：公积公益金土地基金土地流转款注：同时计提和分配土地流转（出让、转让）款（根据南府 2003181 号文件规定按分三留七处理）借：公积公益金土地基金土地流转款贷：公积公益金公积金（计提 20%）贷：应付福利费农村养老保险农村医疗保险（三项合计计提 50%）农村失业保险贷：应付款应付个人补偿款（计提 30%）支付个人补偿借：应付款应付个人补偿款贷：银行存款（或现金）（3）农村集体土地流转出租的核算收到土地流转出租款款时借：现金或银行存款贷：经营收入或发包及上交收入注：对于农村集体建设用地使用权流转收益中的出租收益仍按印发南海市农村合作经济组织财务管理试行办法的通知（南府200047 号）收益分配的有关规定进行管理和使用。对于一次性收取土地流转出租款的必须要将款项通过借记“应收款预收26租金”科目核算，然后再逐年转入“经营收入”或“发包及上交收入”科目核算。2、从收益中提取公积金、公益金借：收益分配提取公积公益金提取公积金收益分配提取公积公益金提取公益金贷：公积公益金公积金贷：公积公益金公益金3、弥补福利费不足的处理按规定程序批准同意用公益金弥补福利费借：公积公益金弥补福利费贷：应付福利费福利费结存同时结转公益金弥补的福利费(设自动转帐凭证设自动转帐凭证)借：公积公益金公益金贷：公积公益金弥补福利费4、弥补亏损的处理（1）按规定程序批准同意用公积金弥补亏损借：公积公益金弥补亏损贷：收益分配弥补亏损（2）同时结转公积金弥补的亏损(设自动转帐凭证设自动转帐凭证)借：公积公益金公积金贷：公积公益金弥补亏损同时结转收益分配的弥补亏损(设自动转帐凭证设自动转帐凭证)借：收益分配弥补亏损贷：收益分配未分配收益5、转增资本的处理27（1）按规定程序批准同意用公积金转增资本借：公积公益金转增资本贷：资本村组资本（2）结转公积金转增的资本(设自动转帐凭证设自动转帐凭证)借：公积公益金公积金贷：公积公益金转增资本6、接受捐赠的处理村集体经济组织接受捐赠而导致的资产增加并不是由于村集体经济组织的生产经营活动所获得的，因此，村集体经济组织接受地方政府、社会团体、个人等的捐赠而取得的资产，不应作为收入，而应作为所有者权益的增加处理。此外，由于捐赠资产的所有权已经转移，捐赠的单位或个人不是村集体经济组织的所有者，因此捐赠的资产不构成村集体经济组织的资本，不应作为资本予以确认。所以，村集体经济组织接受捐赠的资产应作为公共积累的增加，纳入公积公益金进行核算。（1）发生捐赠财产时借：固定资产贷：公积公益金接受捐赠（2）收到捐赠款时借：银行存款（或现金）贷：公积公益金接受捐赠（3）如果在实际中需要调用接受捐赠款项弥补亏损时按规定程序批准同意用公积金弥补亏损，首先将捐赠款转到“公积公益金公积金”科目下处理。*借：公积公益金接受捐赠28*贷：公积公益金公积金借：公积公益金弥补亏损贷：收益分配弥补亏损同时结转公积金弥补的亏损(设自动转帐凭证设自动转帐凭