企业所得税案例.pdf
第第 6 6 章章 企业所得税案例分析企业所得税案例分析案例案例 1 1某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人,主要生产开采原煤销售，假定 2010 年度有关经营业务如下:（1）销售开采原煤 13000 吨，不含税收入 15000 万元,销售成本 6580 万元；（2）转让开采技术所有权取得收入 650 万元，该技术所有权的账面余额为 300 万元；（3)提供矿山开采技术培训取得收入 300 万元(有相关专业培训资质），本期为培训业务耗用库存材料成本 18 万元；取得国债利息收入 130 万元；(4）购进原材料共计 3000 万元,取得增值税专用发票注明进项税税额 510 万元;同时支付原材料运输费用共计 230 万元,取得运输发票；（5）销售费用 1650 万元,其中广告费 1400 万元；（6）管理费用 1232 万元,其中业务招待费 120 万元；探采技术研究费用 280 万元；（7)财务费用 280 万元,其中含向非金融企业借款 1000 万元所支付的年利息 120 万元；向金融企业贷款 800 万元，支付年利息 46.40 万元；（8）计入成本、费用中的实发合理工资 820 万元；发生的工会经费 16。4 万元(取得工会专用收据）、职工福利费 98 万元、职工教育经费 25 万元；（9）营业外支出 500 万元，其中含通过红十字会向灾区捐款 300 万元；因消防设施不合格，被处罚 50 万元。（其他相关资料:上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用;取得的相关票据均通过主管税务机关认证；煤矿资源税 5 元/吨；上年广告费用超支 380 万元；技术所有权的摊销年限，税法和会计一致，技术转让所得已经按规定办理减免手续）要求:填列企业所得税计算表中带*号项目的金额（单位:万元)。类别行次项目金额1一、营业收入153002减：营业成本6601。063营业税金及附加219.1利4销售费用1650润5管理费用1232总额6财务费用280的7加：投资收益130计8二、营业利润5447.64算9加：营业外收入35010减:营业外支出50011三、利润总额52978412加：纳税调整增加额164.5应13业务招待费支出48纳14广告费用支出0税所15职工福利支出0得16职工工会经费、教育经费支出4.5额17营业外支出50计算税额计26应纳所得税额111559算第一行：营业收入=15000+300=15300(万元)第二行:营业成本6580+18+1817%=6601。06（万元)第三行：企业 2010 年应缴纳的资源税资源税=l3000510000=6.50（万元)企业 2010 年应缴纳的增值税增值税1500017510-2307+1817%=2026.96（万元)企业 2010 年应缴纳的营业税营业税3003%=9(万元）企业 2010 年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加城建税和教育费附加合计=(2026.96+9）(7%+3)=203.60（万元）综上，第三行：营业税金及附加6。50+9+203.60=219.1(万元)第八行：营业利润15300+130-6601.06219.10-1650-1232-280=5447.84(万元）第九行:营业外收入650-300=350（万元）第十行：营业外支出=500（万）第十一行：利润总额5447，84-F350500=5297。84（万元）第十三行：调增 48 万元业务招待费限额(15000+300）5=76.5 万元12060%=72(万元）所以,税前扣除业务招待费为 72 万元。依据：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售(营业）收入的 5？。第十三行应调整的应纳税所得额12072=48（万元)第十四行:0广告宣传费扣除限额(15000+300）15=2295（万元)本期实际发生广告费用 l400 万元，可以据实扣除，所以，第十四行调整为 0；依据：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第十五行：0福利费用税前扣除限额 82014%=114。8(万元)大于 实际发生 98 万元，所以，福利费用据实扣除；1819202122232425其他调增项目减：纳税调整减少额加计扣除免税收入减免税项目所得其他调减项目四、应纳税所得额税率6210001401303503804462。3425第十六行：工会经费税前扣除限额8202=l6.4（万元）和 实际发生 16.4 万元一致，所以,工会经费费不调整；教育经费税前扣除限额 8202。5=20。50(万元)小 于实际发生 25 万元,所以，教育费调整增加 25-20。5=4。5(万元);；第十六行：0+4.5=4.5（万元)三项经费税前扣除规定：职工福利费扣除标准是不超过工资薪金总额的 14%部分，准予扣除;职工工会经费扣除标准是，不超过工资薪金总额2部分，准予扣除。对于职工教育经费，扣除标准有所提高，新标准是不超过工资薪金总额 2.5%的部分,准予扣除;而且对超标准部分,准予在以后纳税年度结转扣除。第十七行：调增 50 万元捐赠限额5297。8412%=635。74（万元）向灾区捐款 300 万元小于限额，所以,据实扣除，不做调整;行政罚款要全额调整。第十七行：营业外支出应调整的应纳税所得额 50 万元依据:企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12以内的部分，准予扣除，超过的不得税前扣除；行政罚款不得税前扣除.第十八行：财务费用应调整的应纳税所得额金融机构年利率 46。40800100=5.8非金融机构借款税前扣除利息l0005.8=58(万元)第十八行：其他调增项目（财务费用应调整的应纳税所得额）12058=62(万元）综上,第十二行:48+4.5+50+62=164。5（万元)当期产品研发费用发生万元，按规定加计 50%扣除。第二十行：28050=l40(万元）第二十二行:减免税项目:350 万元综上，第十九行：l40+130+350+380=1000（万元)第二十三行,广告费用本年指标有结余，结余 2295-1400=895（万元）可以抵减上年结余广告费用 380 万万，即影响纳税调减380 万元万元。第二十四行：年度企业所得税的应纳税所得额5297.84+164。51000=？4462.34（万元）第二十六行：企业 2010 年度应缴纳的企业所得税应纳所得税4462.3425%=1115.59（(万元）案例案例 2 2A 公司于 2009 年 2 月 20 日以银行存款 900 万元投资于 B 公司，占 B 公司股本总额的 70,B 公司当年获得税后利润 500 万元。A 公司 2008 年度内部生产、经营所得为 100万元。A 公司所得税率为 25%,B 公司的所得税率为 15.公司可以用两个方案来处理这笔利润.方案一：2010 年 3 月，B 公司董事会决定将税后利润的 30用于分配，A 公司分得利润 105 万元。2010 年 9 月，A 公司将其拥有的 B 公司 70的股权全部转让给 C 公司,转让价为 1000 万元，转让过程中发生税费 0。5 万元.方案二：B 公司保留盈余不分配。2010 年 9 月，A 公司将其拥有的 B 公司 70%的股权全部转让给 C 公司,转让价为 1105 万元。转让过程中发生税费 0.6 万元.请通过计算帮助 A 公司进行纳税决策，应该选择哪个方案？为什么？方案一:A 公司生产、经营所得 100 万元，税率 25，应纳企业所得税=10025=25（万元)。A 公司分得股息收益 105 万元，不再补税.股权转让所得=1000-9000。5=99.5(万元）应纳所得税额=99。525=24。88(万元)因此，A 公司 2009 年应纳企业所得税 49。88 万元(=25+24。88）。方案二：同理,A 公司生产、经营所得应纳税额 25 万元。由于 B 公司保留盈余不分配，从而导致股息所得和资本利得发生转化,即当被投资企业有税后盈余而发生股权转让时，被投资企业的股价就会发生增值，如果此时发生股权转让，这个增值实质上就是投资者在被投资企业的股息所得转化为资本利得。因为企业保留利润不分配,才会导致股权转让价格升高。这种因股权转让而获得的收益应全额并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。A 公司资本转让所得 204.5 万元(=11059000。5），应纳所得税额51。13 万元(=204.525%）。A 公司 2009 年合计应纳企业所得税为 76。13 万元（=25+51.13）。方案一比方案二减轻税负:76。13-49。88=26。25(万元)，前者明显优于后者.其原因在于,A 公司在股权转让之前获取了股息所得，有效防止了股息所得转变为股权转让所得，避免了重复征税。所以，A 公司应该选择方案一。案例案例 3 3大有企业 2013 年损益类有关账户数据如下:主营业务收入 750 万元,主营业务成本 420万元，其他业务收入 50 万元，其他业务成本 9 万元，营业税金及附加 15 万元。销售费用 19 万元，其中广告费、业务宣传费16 万元（2012 年未抵扣完的广告费、业务宣传费 25 万元）.管理费用 40 万元，其中业务招待费 2 万元，新产品研究开发费 10 万元.财务费用 2。2 万(其中利息收入 3 万元，向银行借款 100 万元支付利息 5 万元，手续费支出 2000 元).营业外收入处置固定资产净收益 5 万元，营业外支出 10 万元，其中通过市民政局向地震灾区捐赠现金 5 万元。投资收益国债利息收入 5 万元.准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用 200 万元，企业全年平均从业人数 30 人；实际发生的职工福利费支出 30 万元，职工教育经费支出 55 万元;工会经费 4 万元(已取得工会组织开具的工会经费收入专用收据）;请计算 2013 年度应缴纳的企业所得税。工资工资:从从 0808 年起，企业实际发生的合理的工资费用可以税前扣除，本题没有说明工年起，企业实际发生的合理的工资费用可以税前扣除，本题没有说明工资是不合理的，故不用调整资是不合理的，故不用调整,并作为三项费用的扣除标准的基数。并作为三项费用的扣除标准的基数。答：会计利润=（750+50）（420+9）-1。519-402.2+510+5=308.3 万元1。国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额 5 万元。2。扣除类调整项目：(1）职工福利费：实际发生 30 万，(2）职工教育经费：按工资的 2。5%据实扣除，限额是 5 万元，实际列支 5.5 万元，超标准 0。5 万元，应纳税调增 0.5 万元。（3）工会经费：按工资的 2扣除，且要取得工会拨缴款专用收据本题没有超标准，也拿到了合法的票据,故不用调整。（4）业务招待费：按实际发生额的60,且不超过收入的千分之五扣除，本题实际发生2 万元，60的金额就是 1。2 万元，收入的千分之五为 2。6 万元，取二者的较小值，即 1.2 万元税前扣除，故调增 0。8 万元.（5）广告费与业务宣传费：13 年起按收入的 15税前据实扣除,基数是主营业务收入加其他业务收入加视同销售的收入,本题为=（750+50)*15%=120 万元,今年实际发生 15万，故 12 年未抵扣完的 25 万允许扣除（6）捐赠支出:根据财税2008104 号文件，企业通过公益性社会团体，县级以上人民政府及其部门向汶川地震受灾地区的捐赠,允许在当年企业所得税税前全额扣除（7）利息支出，企业向金融机构的借款利息支出准予税前扣除。（8）加计扣除：新产品研发费用可以按实际发生额再加计扣除 50%，即 5 万元.汇总纳税调增额：0.5+0。8+2=3。3（万元）汇总纳税调减额:5+25+5=35（万元）2013 年应纳税所得额=308。3+2+0.5+0.825-55=276.6(万元）2013 年应纳企业所得税税额：276.6*25%=69.15(万元）
