《财务会计》第四章存货ppt课件.pptx

第四章 存货的核算01 存货概述02 存货的确认与计量03 原材料的核算04 委托加工物资的核算05 库存商品的核算06 周转材料的核算07 存货清查的核算财务会计第四章 存货存货概述一、存货的概念及分类1.存货的概念存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.存货的分类1、原材料2、在产品3、自制半成品4、产成品5、库存商品6、周转材料财务会计第四章 存货存货概述二、存货的管理（一）（一）存货管理的目标存货管理的目标（二）（二）存货采购和付款的管理与控制基本要求存货采购和付款的管理与控制基本要求（三三）存货实物的管理与控制的基本要求存货实物的管理与控制的基本要求1、保、保证生生产正常正常进行行2、有利于、有利于销售售3、便于、便于维持均衡生持均衡生产，降低，降低产品成本品成本4、降低存、降低存货取得成本取得成本5、防止意外事件的、防止意外事件的发生生财务会计第四章 存货存货的确认与计量一、存货的确认存货存货同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2 2）该存货的成本能够可靠计量。）该存货的成本能够可靠计量。财务会计第四章 存货存货的确认与计量二、存货的计量1 1、外购存货的成本、外购存货的成本（1 1）买价）买价（2 2）外地运杂费）外地运杂费（3 3）相关税费）相关税费（4 4）其他可归属于存货采购成本的费用）其他可归属于存货采购成本的费用2、自行加工存、自行加工存货的成本的成本投入的原材料或半成品投入的原材料或半成品直接人工直接人工制制费用用（一）存货取得时的计量（一）存货取得时的计量财务会计第四章 存货存货的确认与计量3 3、委托加工存款的成本、委托加工存款的成本以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本入账。4、企、企业以其他方式取得存以其他方式取得存货的成本的成本（1）投资者投入存货的实际成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允时，应按照该项存货的公允价值作为其入账价值。（2）接受捐赠存货的实际成本，应当按照捐赠方提供的有关凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。若捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（3）债务重组取得存货的实际成本，应当按照受让存货的公允价值作为相关存货的成本。（4）非货币性资产交换取得存货的实际成本，具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入存货的价值；不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能够可靠计量的，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本。（5）盘盈存货的实际成本，应按其重置成本作为其实际成本入账。财务会计第四章 存货存货的确认与计量1、按实际成本计价发出存货成本的计算（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价存货按实际成本计价，是指对每一种存货的收入、发出和结存，都按其取得时确定的实际成本计价。企业确定发出存货的成本，可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法。（1）先进先出法先进先出法是以先购进的存货先发出（耗用或销售）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。优点：期末存货成本比较接近现行的市场价值，与物价发展趋势相吻合。缺点：计价工作比较繁琐，核算工作量大，特别是存货收发频繁的企业更是如此。当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末库存存货成本；反之，则会低估企业存货成本和当期利润。财务会计第四章 存货存货的确认与计量（2）全月一次加权平均法（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价全月一次加权平均法又简称加权平均法，是指以每种存货期初结存数量加本期收入数量作为权数，来计算该种存货的加权平均单位成本，作为发出存货和期末结存存货计价标准的方法。加加权平均平均单位成本位成本=（月初（月初结存存存存货实际成本本月收入存成本本月收入存货实际成本）成本）（月初（月初结存存存存货数量本月收入存数量本月收入存货数量）数量）本月本月发出存出存货成本成本=本月本月发出存出存货数量数量加加权平均平均单价价月末月末结存存存存货成本成本=月末月末结存存存存货数量数量加加权平均平均单价价优点：只在月末一次性计算存货的加权平均单位成本和总成本，简化了存货计价工作方法。缺点：平时无法从账上提供存货发出和结存存货的单位成本资料，不利于企业加强对存货的日常管理。财务会计第四章 存货存货的确认与计量（3）移动加权平均法（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价移动加权平均法是指企业每收入一批存货就加上原有存货计算一次加权平均单位成本，作为发出存货计价的一种方法。移移动加加权平均平均单位成本位成本=（原有存（原有存货实际成本成本+本批收入存本批收入存货实际成本）成本）（原有存（原有存货数数量量+本批收入存本批收入存货数量）数量）某批某批发出存出存货的的实际成本成本=该批批发出存出存货数量数量移移动加加权平均平均单位成本位成本优点：和全月一次加权平均法相比，将存货的计价工作分散在月份内进行，平时可以取得发出存货和结存存货的实际成本。缺点：每收入一次存货，就要计算一次加权平均单位成本，工作量较大。这种方法不适用于存货收发较为频繁的企业使用。财务会计第四章 存货存货的确认与计量（4）个别计价法（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价个别计价法又称个别认定法，具体辨认法，分批实际法。其特征就是根据所发出存货具体项目的实物流转和成本流转之间的关系，逐一辨认个别发出存货和期末存货锁住的购进批别或生产批次，分别按其购入时间或生产时间所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货和期末存货成本的基础。优点：存货的成本流转和实物流转完全一致，计算的存货成本，数字准确，真实；存货按批别收发保管，监督严密，能正确计算耗用存货的实际成本，随时掌握库存情况。缺点：但采用该方法必须具备详细的存货收发存记录，日常核算非常繁琐，实行起来较为困难。在实际工作中，个别计价法应用于数量较少、单位价值较高或体积大、容易辨认的存货的计价。如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝和名画等贵重物品的计价。财务会计第四章 存货存货的确认与计量2、按计划成本计价发出存货成本的计算（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价按计划成本计价是指对企业存货的收、发、结存，都按预先确定的计划单价计算；实际成本与计划成本之间的差异，反映在”材料成本差异”账户中，月末计算出发出存货和结存存货应负担的成本差异，再将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的一种发出存货的计价方法。存货按计划成本计价核算的程序和方法如下：（1）制定存货计划成本目录，制定其计划单位成本，计划单位成本在年度内一般不作调整。（2）平时领用、发出存货凭证都按计划成本计价；月份终了，按领用存货用途进行归类汇总，编制存货发出汇总表，同时计算本月发出存货应负担的成本差异，随同本月发出存货的计划成本计入有关账户。将发出存货的计划成本调整为实际成本。存存货成本差异分配率成本差异分配率=（月初（月初结存存存存货成本差异成本差异本月收入存本月收入存货成本差异）成本差异）月月初初结存存存存货计划成本划成本+本月收入存本月收入存货计划成本）划成本）100发出（出（结存）存存）存货应负担成本差异担成本差异额=发出（出（结存）存存）存货计划成本划成本存存货成本成本差异分配率差异分配率发出（出（结存）存存）存货的的实际成本成本=发出（出（结存）存存）存货计划成本划成本应负担的成本差异担的成本差异财务会计第四章 存货存货的确认与计量三、期末存货的计价企业会计准则存货规定：资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰低对存货进行计量。“成本与可变现净值孰低”，是指当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于净现值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。1、期末、期末存货存货的计量原则的计量原则财务会计第四章 存货存货的确认与计量三、期末存货的计价企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，存货存在下列情况之一时，通常表明存货的可变净值低于成本：该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。2、存货期末计量的方法（1）存货减值迹象的判断财务会计第四章 存货存货的确认与计量三、期末存货的计价企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响因素。产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相税费等后的金额。2、存货期末计量的方法（2）可变现净值的确定（3）不同存货可变现净值的确定用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。财务会计第四章 存货存货的确认与计量三、期末存货的计价需要经过加工的材料存货，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。如果材料价格的下降表明是以生产的产成品的可变净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税费后的金额确定。2、存货期末计量的方法（3）不同存货可变现净值的确定为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。财务会计第四章 存货存货的确认与计量三、期末存货的计价（1）按单个存货项目计提存货跌价准备（2）按存货类别计提存货跌价准备（3）按全部存货计提存货跌价准备3、存货跌价准备的计提计提存货跌价准备的方法有：财务会计第四章 存货存货的确认与计量三、期末存货的计价设置“存货跌价准备”账户，核算存贷跌价准备的提取、冲销和结存情况，该账户是存货类账户的备抵账户。贷方登记存货可变现净值低于成本时计提的存货跌价准备数，借方登记已计提跌价准备的存货价值得以恢复时转回已计提的存货跌价准备的数额，期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。4、存货跌价准备的核算（1）账户的设置财务会计第四章 存货 存货跌价准备存货跌价准备登记：登记：计提计提的存货跌价准备金额的存货跌价准备金额实际实际发生发生的存货的存货跌价损失跌价损失金额金额冲减冲减的存货的存货跌价准备跌价准备金额金额余额：已计提尚未转销的存货余额：已计提尚未转销的存货跌价准备金额跌价准备金额借借 贷贷财务会计第四章 存货账务处理：账务处理：当期当期应计提的跌价准备应计提的跌价准备=（存货成本存货成本-可变现净值）可变现净值）-存货跌价准备存货跌价准备已有已有贷方余额贷方余额正数正数按差额补提（即：计提）按差额补提（即：计提）负数负数转回（但是，转回（但是，转回的金额不能超过转回的金额不能超过已提跌价准备）已提跌价准备）问题：根据计算结果如何处理？问题：根据计算结果如何处理？或：已计的提存货跌价准备或：已计的提存货跌价准备等于零，又如何处理？等于零，又如何处理？财务会计第四章 存货原材料的核算一、一、原材料核算的内容原材料核算的内容（一）原材料的概念（一）原材料的概念原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理备用件、包装材料、外购半成品等。（二）（二）原材料的分类原材料的分类1、原料及主要材料2、辅助材料3、外购半成品4、燃料5、修理用备件原材料按其经济内容可分为以下几类：财务会计第四章 存货原材料的核算二、原材料收发核算的原始凭证二、原材料收发核算的原始凭证（一）原材料收入的凭证手续（一）原材料收入的凭证手续1、外购材料收入的凭证手续外购材料收入业务，要办理货款结算和材料入库两方面的凭证手续。货款结算的凭证是材料采购过程中从外部取得的凭证，包括供应单位开具的增值税专用发票及运输机构开具的运费单据、银行结算凭证等。材料入库凭证则是由供应部门填制的收料单。2、其他渠道收入材料的凭证手续生产车间退回材料交库，应填制退料凭证，退料凭证一般采用领料单代替，用红字填制；自制材料或回收残料、废料交库，应由交料车间、部门填写材料交库单，办理入库手续。仓库验收材料后，在交库单上填明实收数量，并由收交料双方在凭证上签章。材料交库单一式两联，一联由仓库签收后退回交料车间（部门），一联由仓库记账后交财会部门签收。财务会计第四章 存货原材料的核算二、原材料收发核算的原始凭证二、原材料收发核算的原始凭证（二）原材料发出的凭证手续（二）原材料发出的凭证手续通常使用的材料发出凭证有：1、领料单2、限额领料单3、领料登记表4、材料配比发料单1、企业发出委托加工材料，通常由供应部门开出委托加工材料发料单一式多联，其中一联交财会部门，一联交发料仓库，一联随同加工材料交委托加工单位。2、企业销售材料，由销售部门开出材料销售单一式多联，其中一联作发票交购货单位，一联作销售凭证送财会部门，一联作发料凭证交仓库据以发料，并于仓库记账后由财会部门签收。3、企业内部仓库之间调拨材料，由供应部门签发一式多联的材料内部转移单，其中两联分别由调出仓库据以发料和调入仓库据以发料，仓库记账后均由财会部门签收。（三）其他发出材料的凭证（三）其他发出材料的凭证财务会计第四章 存货原材料的核算三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算（一）账户设置（一）账户设置设置和运用“原材料”、“在途物资”账户、“银行存款”、“预付存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户（1 1）“原材料原材料 /周转材料周转材料/库存商品库存商品”（资产）帐户（资产）帐户 借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际成本借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际成本余额（借方）期末库存存货实际成本余额（借方）期末库存存货实际成本（2 2）“在途材料在途材料”（资产）帐户（资产）帐户借方：已付款尚未入库材料实际成本借方：已付款尚未入库材料实际成本贷方：已入库材料实际成本贷方：已入库材料实际成本余额（借方）：期末在途材料实际成本余额（借方）：期末在途材料实际成本财务会计第四章 存货第四节第四节 存货按实际成本计价的核算存货按实际成本计价的核算1 1、存货按实际成本计价核算的特点、存货按实际成本计价核算的特点存货收发结存从凭证到总帐、明细帐都按实际成本计存货收发结存从凭证到总帐、明细帐都按实际成本计价。价。2 2、存货按实际成本计价核算的账户设置、存货按实际成本计价核算的账户设置（1 1）“原材料原材料 /周转材料周转材料/库存商品库存商品”（资产）帐户（资产）帐户 借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际成本借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际成本余额（借方）期末库存存货实际成本余额（借方）期末库存存货实际成本（2 2）“在途材料在途材料”（资产）帐户（资产）帐户借方：已付款尚未入库材料实际成本借方：已付款尚未入库材料实际成本贷方：已入库材料实际成本贷方：已入库材料实际成本余额（借方）：期末在途材料实际成本余额（借方）：期末在途材料实际成本财务会计第四章 存货银行存款银行存款应付帐款应付帐款应付票据应付票据在途物资在途物资原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税）A AB-1B-1B-2B-2C CD原材料的核算三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算财务会计第四章 存货借：原材料借：原材料X X材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据/银行存款银行存款/其他货币资金其他货币资金/应付账款应付账款/预付账款预付账款 A:A:单货同到单货同到原材料的核算三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算财务会计第四章 存货B:B:单先到，货后到单先到，货后到单到时：单到时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据/银行存款银行存款/其他货币资金等科目其他货币资金等科目货到时：货到时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 原材料的核算三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算财务会计第四章 存货C:C:货先到，单后到货先到，单后到 收到材料时：收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到并付款后：发票账单等结算凭证收到并付款后：编制单货同到的会计分录。编制单货同到的会计分录。如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：对材料按暂估价值入账，对材料按暂估价值入账，借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款原材料的核算三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算财务会计第四章 存货D D：企业月末根据企业月末根据“发出材料汇总表发出材料汇总表”借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本/在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料同时，发出材料用于在建工程等非应税项目的，同时，发出材料用于在建工程等非应税项目的，应转出增值税的进项税额应转出增值税的进项税额借：在建工程（或应付福利费科目）借：在建工程（或应付福利费科目）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）原材料的核算三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算财务会计第四章 存货原材料的核算四、原材料存货按计划成本计价核算四、原材料存货按计划成本计价核算（一）账户的设置（一）账户的设置除需要设置“原材料”账户外，还应设置“材料采购”账户、“材料成本差异”账户财务会计第四章 存货原材料的核算三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算（一）账户设置（一）账户设置设置和运用“原材料”、“在途物资”账户、“银行存款”、“预付存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户1 1、存货按计划成本计价核算的特点、存货按计划成本计价核算的特点（1 1）存货收发结存从凭证到总帐、明细帐都按计划成本计价。）存货收发结存从凭证到总帐、明细帐都按计划成本计价。（2 2）存货实际成本与计划成本的差异单独设帐核算。）存货实际成本与计划成本的差异单独设帐核算。2 2、存货按计划成本计价核算收入存货成本差异的计算：、存货按计划成本计价核算收入存货成本差异的计算：（1 1）入库存货计划成本）入库存货计划成本=实收存货数量实收存货数量存货计划单位成本存货计划单位成本（2 2）入库存货成本差异）入库存货成本差异=存货实际成本存货实际成本-存货计划成本存货计划成本 =+=+超支差异超支差异 节约差异节约差异财务会计第四章 存货原材料原材料/周转材料周转材料 登记企业已验收入库的登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的登记企业发出原材料的 原材料的计划成本原材料的计划成本 计划成本计划成本 期末库存原材料的计划期末库存原材料的计划 成本成本 本本账账户户应应按按照照材材料料的的保保管管地地点点（仓仓库库）、材材料料的的类类别别、品品种种和和规规格格设设置置明明细细账账进行明细核算。进行明细核算。原材料的核算原材料的核算四、原材料存货按计划成本计价核算四、原材料存货按计划成本计价核算财务会计第四章 存货材料采购材料采购外购材料发生的实际采购成本结转入库材料节约差异结转入库材料计划成本结转入库材料超支差异余额：尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际采购成本原材料的核算四、原材料存货按计划成本计价核算四、原材料存货按计划成本计价核算财务会计第四章 存货材料成本差异材料成本差异借方登记各种收入借方登记各种收入材料的超支差异材料的超支差异贷方登记各种收入贷方登记各种收入材料的节约差异材料的节约差异入入库库出出库库结转发出材料应分担的结转发出材料应分担的材料成本差异材料成本差异超支差异用蓝字登记超支差异用蓝字登记节约差异用红字登记节约差异用红字登记借方余额表示期末结存材料借方余额表示期末结存材料尚未结转的超支差异尚未结转的超支差异贷方余额表示期末结存材料贷方余额表示期末结存材料尚未结转的节约差异尚未结转的节约差异原材料的核算四、原材料存货按计划成本计价核算四、原材料存货按计划成本计价核算财务会计第四章 存货基本核算程序基本核算程序第一：第一：采购时，按实际成本付款，计入采购时，按实际成本付款，计入“材料采购材料采购”账账户借方；户借方；第二：第二：验收入库时，按计划成本计入验收入库时，按计划成本计入“原材料原材料”的借方，的借方，“材料采购材料采购”账户贷方；账户贷方；第三：第三：期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入支差计入“材料成本差异材料成本差异”的借方，节约差计入的借方，节约差计入“材材料成本差异料成本差异”的贷方；的贷方；原材料的核算四、原材料存货按计划成本计价核算四、原材料存货按计划成本计价核算财务会计第四章 存货基本核算程序基本核算程序第四，第四，平时发出材料时，一律用计划成本；平时发出材料时，一律用计划成本；第五，第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应 负担的差异额。负担的差异额。财务会计第四章 存货银行存款银行存款应付帐款应付帐款应付票据应付票据材料采购材料采购原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税）A AB BD-1材料成本差异材料成本差异C-1C-1C-2C-2D-2D-2原材料的核算四、原材料存货按计划成本计价核算四、原材料存货按计划成本计价核算财务会计第四章 存货账务处理账务处理1.采购材料结算：采购材料结算：借：材料采购借：材料采购（实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、预付账款、应付票据）贷：银行存款（或应付账款、预付账款、应付票据）2.2.材料入库：材料入库：借：原材料借：原材料（计划成本）（计划成本）贷：材料采购贷：材料采购（计划成本）（计划成本）原材料的核算四、原材料存货按计划成本计价核算四、原材料存货按计划成本计价核算财务会计第四章 存货账务处理账务处理3.结转入库材料成本差异结转入库材料成本差异（一般月末汇总结转一般月末汇总结转）结转超支差结转超支差借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异或或结转节约差结转节约差原材料的核算四、原材料存货按计划成本计价核算四、原材料存货按计划成本计价核算财务会计第四章 存货4.发出材料：发出材料：日常发出材料日常发出材料：借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）原材料的核算四、原材料存货按计划成本计价核算四、原材料存货按计划成本计价核算财务会计第四章 存货5、月末计算材料成本差异率（不得在季末或年末一次计算）月末计算材料成本差异率（不得在季末或年末一次计算）材料成本差异率材料成本差异率期初期初结存材料成本结存材料成本差异差异+本期本期验收验收入库入库材料成本材料成本差异差异期初期初结存材料结存材料计划成本计划成本+本期本期验收验收入库材料计划成本入库材料计划成本 100%=注意：注意：公式中分子的表示公式中分子的表示借方差异（超支）借方差异（超支）正数表示正数表示贷方差异（节约）贷方差异（节约）负数表示负数表示财务会计第四章 存货所以：所以：正数正数超支超支负数负数节约节约如果正差异如果正差异（超支）（超支）：如果负差异如果负差异（节约）（节约）：差异率差异率的计算结果的计算结果计划成本计划成本+节约差异（即相减）节约差异（即相减）计划成本计划成本+超支差异（即相加）超支差异（即相加）发出材料的成本差异发出材料的成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率实际成本实际成本=发出材料的实际成本：发出材料的实际成本：实际成本实际成本=或：或：发出材料的实际成本发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本（发出材料的计划成本（1差异率）差异率）财务会计第四章 存货期末结转发出材料成本差异：期末结转发出材料成本差异：如果结转如果结转发出材料发出材料的超支差：的超支差：借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用 贷：贷：材料成本差异材料成本差异如果结转如果结转发出材料发出材料节约差作相反分录，即：节约差作相反分录，即：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本贷：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 （计划成本（计划成本材料成本差异率）材料成本差异率）（计划成本（计划成本材料成本差异率）材料成本差异率）财务会计第四章 存货问题：公式中的分母，是否包括公式中的分母，是否包括“货到单未到货到单未到”情况情况下暂估入账的原材料的计划成本？下暂估入账的原材料的计划成本？答案：不包括。答案：不包括。所以，月末在计算材料成本差异时，应剔除所以，月末在计算材料成本差异时，应剔除月末暂估入账的原材料的计划成本。月末暂估入账的原材料的计划成本。财务会计第四章 存货委托加工物资的核算一、委托加工物资的概念一、委托加工物资的概念委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算（一）设置账户（一）设置账户应设置“委托加工物资”账户，核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本，属于资产类账户。借方登记被加工物资的实际成本、支付给受托方的加工费、往返运杂费和应计入委托加工物资成本的税金，贷方登记退回剩余物资和加工完成验收入库物资的实际成本，期末借方余额反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。财务会计第四章 存货 耗用物资的实际成本耗用物资的实际成本 支付的加工费、运费支付的加工费、运费 应计入的税金应计入的税金收回加工物资的实际成本收回加工物资的实际成本借借 委托加工物资委托加工物资 贷贷余额：尚未完工物资的实际成本余额：尚未完工物资的实际成本问题：问题：应计入的税金是指什么？应计入的税金是指什么？第一：增值税第一：增值税第一：增值税第一：增值税 凡属于加工材料用于凡属于加工材料用于凡属于加工材料用于凡属于加工材料用于非应纳增值税（或免税）非应纳增值税（或免税）非应纳增值税（或免税）非应纳增值税（或免税）项目，以及项目，以及项目，以及项目，以及未取得专用发票的一般纳税人企业未取得专用发票的一般纳税人企业未取得专用发票的一般纳税人企业未取得专用发票的一般纳税人企业和和和和小规模纳税人企业小规模纳税人企业小规模纳税人企业小规模纳税人企业的加工的加工的加工的加工材料，应将这部分增值税计入加工材料成本。材料，应将这部分增值税计入加工材料成本。材料，应将这部分增值税计入加工材料成本。材料，应将这部分增值税计入加工材料成本。借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款财务会计第四章 存货 耗用物资的实际成本耗用物资的实际成本 支付的加工费、运费支付的加工费、运费 应计入的税金应计入的税金收回加工物资的实际成本收回加工物资的实际成本借借 委托加工物资委托加工物资 贷贷余额：尚未完工物资的实际成本余额：尚未完工物资的实际成本第二：消费税第二：消费税第二：消费税第二：消费税加工收回后加工收回后加工收回后加工收回后直接销售直接销售直接销售直接销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款消费税计入委托加工成本消费税计入委托加工成本消费税计入委托加工成本消费税计入委托加工成本财务会计第四章 存货委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算（二）委托加工物资的核算（二）委托加工物资的核算委托加工物资的主要账务处理主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和回收剩余物资等几个环节。财务会计第四章 存货 拨付加工物资时拨付加工物资时借：委托加工物资借：委托加工物资某单位某单位贷：原材料贷：原材料/库存商品等库存商品等（实际成本）（实际成本）支付加工费、增值税时支付加工费、增值税时借：委托加工物资借：委托加工物资某单位某单位（加工费）（加工费）应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）（不计入成本的增值税）（不计入成本的增值税）贷：银行存款贷：银行存款财务会计第四章 存货若支付消费税时（一般由受托方代收代缴）若支付消费税时（一般由受托方代收代缴）具体分两种情况：具体分两种情况：A、若委托加工物资收回后、若委托加工物资收回后直接用于销售直接用于销售的，则计入其成本：的，则计入其成本：借：委托加工物资借：委托加工物资某单位某单位（消费税）（消费税）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款等B、若委托加工物资收回后用于、若委托加工物资收回后用于连续生产连续生产应税消费品的，则计应税消费品的，则计入入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”的借方：的借方：借：借：应交税费应交税费应交消费税应交消费税贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款等财务会计第四章 存货加工完成收回时加工完成收回时借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等贷：委托加工物资贷：委托加工物资财务会计第四章 存货库存商品的核算一、库存商品的概念一、库存商品的概念库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。财务会计第四章 存货库存商品的核算二、库存商品的核算二、库存商品的核算设置“库存商品”账户，核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本，属与资产类账户。本账户借方登记验收入库商品的实际成本或计划成本，贷方登记仓库发出商品的实际成本价或计划成本，期末借方余额反映库存商品的实际成本或计划成本。（一）账户设置（一）账户设置（二）制造业库存商品的核算（二）制造业库存商品的核算采用实际成本核算的企业，生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”等账户。企业结转对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品）成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。采用计划成本核算的企业，生产完成验收入库的产成品，按其计划成本，借记“库存商品”账户，按实际成本，贷记“生产成本”等账户，按计划成本与实际成本之间的差异，借记或贷记“产品成本差异”账户。企业结转发出产成品成本时，按其计划成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户，同时还应结转出发出产成品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。财务会计第四章 存货库存商品的核算二、库存商品的核算二、库存商品的核算（三）商品流通企业库存商品的核算（三）商品流通企业库存商品的核算（1）购进商品商品流通企业的外购存货的成本类似于制造业的实际成本法，即按照商品的实际取得成本入账。如果企业取得外购商品的法定所有权，并已验收入库，应借记“库存商品”账户，贷记“银行存款”等账户。如果购买的商品尚未验收入库，则通过“在途物资”账户核算。待商品验收入库后，再借记“库存商品”账户。（2）企业销售发出的商品，结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。1 1、商品存货按实际成本计价核算、商品存货按实际成本计价核算财务会计第四章 存货库存商品的核算二、库存商品的核算二、库存商品的核算（三）商品流通企业库存商品的核算（三）商品流通企业库存商品的核算在商品到达验收入库后，按商品的售价金额，借记“库存商品”账户，按商品的进价，贷记“银行存款”、“在途物资”账户，按商品的售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户。对外销售商品时，借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户；同时，按售价结转已售商品成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。期末，计算商品进销差价率，计算结转已售商品应分摊的商品进销差价，将售价成本调整为进价成本时，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。2、库存商品按售价计价核算财务会计第四章 存货周转材料的核算二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算周转材料是指企业能够多次使用并可保持原实物形态、其价值随损耗而逐渐转移的不能确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品；建筑施工企业在建筑工程施工中可多次利用使用的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。一、周转材料的概念一、周转材料的概念（一）低值易耗品的（一）低值易耗品的概念概念及分类及分类低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。低值易耗品按其用途分为以下几大类：一般工具2、专用工具3、替换设备4、包装容器5、经营用具6、劳动保护用品7、管理用具8、其他低值易耗品财务会计第四章 存货借借 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 贷贷 余额：期末结存余额：期末结存低值易耗品低值易耗品低值易耗品增加低值易耗品增加低值易耗品减少低值易耗品减少周转材料的核算二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算1、账户的设置财务会计第四章 存货1.低值易耗品低值易耗品收入收入的核算的核算类似类似“原材料原材料”收入的核算收入的核算2.低值易耗品低值易耗品耗用耗用的核算的核算（1）一次转销法）一次转销法A、含义、含义领用时按用途将其价值一次、全部计入有关成本领用时按用途将其价值一次、全部计入有关成本费用中。费用中。B、优点：、优点：简便易行。简便易行。缺点：缺点：各期费用不均衡；出现账外财产，不便于实物控制各期费用不均衡；出现账外财产，不便于实物控制C、适用、适用价值较低或极易损坏的低值易耗品价值较低或极易损坏的低值易耗品 借：制造费用借：制造费用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品某低值易耗品某低值易耗品财务会计第四章 存货（2 2）五五摊销法）五五摊销法领时摊销领时摊销50%50%，报废时再摊销，报废时再摊销50%50%A、含义、含义在新低值易耗品领用当月摊销其在新低值易耗品领用当月摊销其50%50%的价值，的价值，在低值易耗品报废时再摊销剩余的在低值易耗品报