第八章成本管理.ppt

第八章第八章 成本管理成本管理第一节第一节 成本管理的主要内容成本管理的主要内容 一、成本管理的意义一、成本管理的意义（一）通过成本管理降低成本，为企业扩大（一）通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件再生产创造条件（二）通过成本管理增加企业利润，提高企（二）通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益业经济效益（三）通过成本管理能帮助企业取得竞争优（三）通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力势，增强企业的竞争能力和抗压能力二、成本管理的目标二、成本管理的目标（一）总体目标（一）总体目标依据竞争战略而定：依据竞争战略而定：成本领先战略：成本领先战略：追求成本水平的绝对降低；追求成本水平的绝对降低；差异化战略：差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本持续降低。产品全生命周期成本进行管理，实现成本持续降低。（二）具体目标（二）具体目标对总体目标的进一步细分，主要包括成本对总体目标的进一步细分，主要包括成本计算的目标和成本控制的目标。计算的目标和成本控制的目标。1.成本计算目标成本计算目标2.成本控制目标成本控制目标 【例例单选题单选题】下列关于成本管理目标的说法中，正确的下列关于成本管理目标的说法中，正确的是（）。是（）。A.成本计算的目标是按照成本会计制度的规定计算成本，成本计算的目标是按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要满足编制会计报表的需要B.实施成本领先战略的企业中，成本控制的目标是在保证实施成本领先战略的企业中，成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低产品全生一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低产品全生命周期成本命周期成本 C.实施差异化战略的企业中，成本控制的目标则是在保证实施差异化战略的企业中，成本控制的目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低企业内部成本企业实现差异化战略的前提下，降低企业内部成本D.成本管理的具体目标是对总体目标的进一步细分，主要成本管理的具体目标是对总体目标的进一步细分，主要包括成本计算的目标和成本控制的目标包括成本计算的目标和成本控制的目标 正确答案正确答案D三、成本管理的主要内容三、成本管理的主要内容第二节第二节 量本利分析与应用量本利分析与应用成本项目成本项目 用量标准用量标准 价格标准价格标准 直接材料直接材料 单位材料消耗量单位材料消耗量 原材料单价原材料单价 直接人工直接人工 单位直接人工工时单位直接人工工时 工资率工资率 制造费用制造费用 单位直接人工工时单位直接人工工时 制造费用分配率制造费用分配率 总差异计算总差异计算实际产量下实际成本实际产量下标准成本实际产量下实际成本实际产量下标准成本实际产量实际产量实际单位用量实际单位用量实际单价实际产实际单价实际产量量标准单位用量标准单位用量标准单价标准单价实际用量实际用量实际单价标准用量实际单价标准用量标准单价标准单价1.变动成本差异的计算与分析变动成本差异的计算与分析 直接材料：直接材料：1.总差异实际产量总差异实际产量实际单位用量实际单位用量实际价格实实际价格实际产量际产量标准单位用量标准单位用量标准价格标准价格实际用量实际用量实际价格标准用量实际价格标准用量标准价格标准价格2.用量差异用量差异（实际用量实际产量下标准用量）（实际用量实际产量下标准用量）标准价格标准价格3.价格差异价格差异（实际价格一标准价格）（实际价格一标准价格）实际用量实际用量直接人工：直接人工：1.总差异实际产量总差异实际产量实际单位工时实际单位工时实际工资率实际工资率实际产量实际产量标准单位工时标准单位工时标准工资率标准工资率2.效率差异效率差异（实际产量（实际产量实际单位工时实际产量实际单位工时实际产量标准单标准单位工时）位工时）标准工资率标准工资率3.工资率差异工资率差异（实际工资率一标准工资率）（实际工资率一标准工资率）实际产量实际产量实际实际单位工时单位工时变动制造费用：变动制造费用：1.总差异实际产量总差异实际产量实际单位工时实际单位工时实际分配率实际分配率实际产量实际产量标准单位工时标准单位工时标准分配率标准分配率2.效率差异效率差异（实际产量（实际产量实际单位工时实际产量实际单位工时实际产量标准单位标准单位工时）工时）标准分配率标准分配率3.耗费差异耗费差异（实际分配率标准分配率）（实际分配率标准分配率）实际产量实际产量实际单实际单位工时位工时固定制造费用：固定制造费用：1.实际产量实际产量实际单位工时实际单位工时实际分配率实际分配率2.预算产量预算产量标准单位工时标准单位工时标准分配率标准分配率3.实际产量实际产量实际单位工时实际单位工时标准分配率标准分配率4.实际产量实际产量标准单位工时标准单位工时标准工资率标准工资率1.实际产量实际产量实际单位工时实际单位工时实际分配率实际分配率2.预算产量预算产量标准单位工时标准单位工时标准分配率标准分配率3.实际产量实际产量实际单位工时实际单位工时标准分配率标准分配率4.实际产量实际产量标准单位工时标准单位工时标准工资率标准工资率【2012考题考题计算分析题计算分析题】B公司生产乙产品，乙产品直接公司生产乙产品，乙产品直接人工标准成本相关资料如表人工标准成本相关资料如表1所示：所示：表表1 乙产品直接人工标准成本资料乙产品直接人工标准成本资料 假定假定B公司本月实际生产乙产品公司本月实际生产乙产品10000件，实际耗用总工件，实际耗用总工时时25000小时，实际应付直接人工工资小时，实际应付直接人工工资550000元。元。要求：（要求：（1）计算乙产品标准工资率和直接人工标准成本。）计算乙产品标准工资率和直接人工标准成本。（2）计算乙产品直接人工成本差异、直接人工工资）计算乙产品直接人工成本差异、直接人工工资率差异和直接人工效率差异。率差异和直接人工效率差异。（1）乙产品的标准工资率）乙产品的标准工资率420000/2100020（元（元/小时）小时）乙产品直接人工标准成本乙产品直接人工标准成本20210000400000（元）（元）（2）乙产品直接人工成本差异）乙产品直接人工成本差异550000400000150000（元）（元）乙产品直接人工工资率差异乙产品直接人工工资率差异（550000/2500020）2500050000（元）（元）乙产品直接人工效率差异乙产品直接人工效率差异20（25000100002）100000（元）（元）第四节第四节 作业成本与责任成本作业成本与责任成本理念：作业耗用资源，产品耗用作业理念：作业耗用资源，产品耗用作业作业成本计算法作业成本计算法直接费用的确认分配与传统成本计算方法一样；直接费用的确认分配与传统成本计算方法一样；间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。作业成本管理作业成本管理流程价值分析流程价值分析1.成本动因分析成本动因分析要进行作业成本管理，必须找出导致作业成要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的原因。本的原因。如果存在与企业目标不一致的原因，就可以如果存在与企业目标不一致的原因，就可以采取措施改善作业，降低成本。采取措施改善作业，降低成本。2.作业分析（流程价值分析的核心）作业分析（流程价值分析的核心）主要目标是认识企业的作业过程，以便从中主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。发现持续改善的机会及途径。基本内容：分析和评价作业、改进作业和基本内容：分析和评价作业、改进作业和消除非增值作业。消除非增值作业。首先需要将每一项作业分为增值作业或非增首先需要将每一项作业分为增值作业或非增值作业，明确增值成本和非增值成本，然后值作业，明确增值成本和非增值成本，然后再进一步确定如何将非增值成本减至最小。再进一步确定如何将非增值成本减至最小。按照对顾客价值的贡献，作业可以分为增按照对顾客价值的贡献，作业可以分为增值作业和非增值作业。值作业和非增值作业。非增值作业：例如检验作业，只能说明产品是否符非增值作业：例如检验作业，只能说明产品是否符合标准，而不能改变其形态，不符合第一个条件；合标准，而不能改变其形态，不符合第一个条件；次品返工作业是重复作业，在其之前的加工作业本次品返工作业是重复作业，在其之前的加工作业本就应提供符合标准的产品，因此属于非增值作业。就应提供符合标准的产品，因此属于非增值作业。增值作业又可分为高效作业和低效作业。增值作业又可分为高效作业和低效作业。增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本；成本则属于非增值成本；执行非增值作业发生成本全部是非增值成本。执行非增值作业发生成本全部是非增值成本。【例例单选题单选题】增值作业需要同时满足的三增值作业需要同时满足的三条标准中不包括（）。条标准中不包括（）。A.该作业导致了状态的改变该作业导致了状态的改变B.该状态的变化不能由其他作业来完成该状态的变化不能由其他作业来完成C.加工对象状态的改变，可以由其他作业实加工对象状态的改变，可以由其他作业实现，而不能由价值链中的后一项作业实现现，而不能由价值链中的后一项作业实现D.该作业使其他作业得以进行该作业使其他作业得以进行正确答案正确答案C【多选题多选题】关于增值成本和非增值成本，下列关于增值成本和非增值成本，下列表述正确的是（）。表述正确的是（）。A.对一项增值作业来讲，它所发生的成本都是对一项增值作业来讲，它所发生的成本都是增值成本增值成本B.对一项非增值作业来讲，它所发生的成本都对一项非增值作业来讲，它所发生的成本都是非增值成本是非增值成本C.增值成本是一种理想的目标成本增值成本是一种理想的目标成本D.增值成本是企业执行增值作业时发生的成本增值成本是企业执行增值作业时发生的成本正确答案正确答案BC【例题例题判断题判断题】非增值成本是指由非增值作非增值成本是指由非增值作业发生的作业成本，是需要通过持续改善业发生的作业成本，是需要通过持续改善来消除或逐步降低的成本。（来消除或逐步降低的成本。（）【答案答案】【解析解析】非增值成本不仅指非增值作业发生非增值成本不仅指非增值作业发生的成本，还包括增值作业中因为低效率所的成本，还包括增值作业中因为低效率所发生的作业成本。发生的作业成本。（3）降低成本的途径）降低成本的途径作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本；降低非增值成本；作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案；作业，选取其中最佳的方案；作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间；的资源或时间；作业共享：利用规模经济来提高增值作业的作业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率。效率。二、责任成本管理二、责任成本管理（一）责任成本管理的含义（一）责任成本管理的含义责任成本管理，是指将企业内部划分责任成本管理，是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。其工作业绩的一种成本管理模式。（二）责任中心及其考核（二）责任中心及其考核按照企业内部责任中心以及业务活动的不同按照企业内部责任中心以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。利润中心和投资中心三类。1.成本中心成本中心含义：是指发生并有权控制成本的单位。成含义：是指发生并有权控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。发生的成本。特点：特点：1.不考核收益，只考核成本。不考核收益，只考核成本。2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。只对可控成本负责，不负责不可控成本。3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。容。考核指标考核指标预算成本节约额预算成本节约额预算责任成本实际责任成本预算责任成本实际责任成本预算成本节约率预算成本节约率预算成本节约额预算成本节约额/预算成本预算成本100%【例题例题单选题单选题】在下列各项中，不属于可控成本基在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（本特征的是（）。）。A.可以预计可以预计 B.可以计量可以计量 C.可以控制可以控制 D.可以对外报告可以对外报告【答案答案】D【解析解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的心可以调节和控制的.2.利润中心利润中心含义：既能控制成本，又能控制收入和利润含义：既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。的责任单位。分类：分类：自然利润中心：自然形成的，直接对外提自然利润中心：自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。人为利润中心：人为设定的，通过企业内人为利润中心：人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。成品内部销售收入的责任中心。【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于揭示利润下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包括中心特征的表述包括()。A.既能控制成本，又能控制收入和利润既能控制成本，又能控制收入和利润 B.只控制收入不控制成本只控制收入不控制成本 C.强调绝对成本控制强调绝对成本控制 D.既可以是自然形成的，也可以是人为设定既可以是自然形成的，也可以是人为设定的的【答案答案】AD【例题例题15单选题单选题】某企业内部乙车间是人为利润中心，本某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为万元，销售变动成本为120万元，万元，该中心负责人可控固定成本为该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中万元，不可控但应由该中心负担的固定成本心负担的固定成本10万元，则该中心对整个公司所做的经万元，则该中心对整个公司所做的经济贡献为（济贡献为（）万元。）万元。A.80 B.60 C.50 D.40【答案答案】C【解析解析】该中心的边际贡献该中心的边际贡献=200-120=80(万元万元)可控边际贡献可控边际贡献=80-20=60(万元万元)部门边际贡献部门边际贡献=60-10=50(万元万元)3.投资中心投资中心含义：既能控制成本、收入和利润，又能对含义：既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，投资中心投入的资金进行控制的责任中心，投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。考核指标：考核指标：1.投资报酬率投资报酬率营业利润（息税前利润）营业利润（息税前利润）/平均营业资产平均营业资产平均营业资产平均营业资产（期初营业资产（期初营业资产+期末营业资产）期末营业资产）/2优点：优点：1.根据现有会计资料计算，比较客观，可用根据现有会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；于部门之间，以及不同行业之间的比较；2.可以促使经理人员关注营业资产运用效率，可以促使经理人员关注营业资产运用效率，有利于资产存量的调整，优化资源配置。有利于资产存量的调整，优化资源配置。缺点：会引起短期行为的产生，追求局部利缺点：会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。2.剩余收益剩余收益经营利润（经营资产经营利润（经营资产最低投资报酬率）最低投资报酬率）投资额投资额（投资报酬率最低投资报酬率）（投资报酬率最低投资报酬率）优点弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利优点弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足。益冲突的不足。缺点缺点1.是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。之间进行业绩比较。2.仅仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致仅仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。投资中心管理者的短期行为。【2010考题考题判断题判断题】在不同规模的投资中心之间在不同规模的投资中心之间进行业绩比较时，使用剩余收益指标优于投资报进行业绩比较时，使用剩余收益指标优于投资报酬率指标。（酬率指标。（）正确答案正确答案 答案解析答案解析剩余收益指标弥补了投资报酬率指标剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足，但是由于会使局部利益与整体利益冲突的不足，但是由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。中心之间进行业绩比较。【例题例题单选题单选题】下列各项中，最适用于评价投资中下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是（心业绩的指标是（）。）。（2012年）年）A.边际贡献边际贡献 B.部门毛利部门毛利C.剩余收益剩余收益 D.部门净利润部门净利润【答案答案】C【解析解析】对投资中心的业绩进行评价时，不仅要对投资中心的业绩进行评价时，不仅要适用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的适用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。【例题例题单选题单选题】已知已知ABC公司加权平均的最低投公司加权平均的最低投资报酬率为资报酬率为15%，其下设的甲投资中心投资额为，其下设的甲投资中心投资额为1000万元，剩余收益为万元，剩余收益为50万元，则该中心的投资万元，则该中心的投资报酬率为（报酬率为（）。）。A.40%B.30%C.20%D.10%【答案答案】C【解析解析】剩余收益剩余收益=利润利润-投资额投资额公司加权平均的公司加权平均的最低投资报酬率最低投资报酬率=投资额投资额(投资报酬率投资报酬率-最低投资最低投资报酬率报酬率)；所以：；所以：50=1000(投资报酬率投资报酬率-15%)；投资报酬率投资报酬率=20%。【2010考题考题单选题单选题】下列各项中，一般不作为以下列各项中，一般不作为以成本为基础的转移定价计价基础的是（成本为基础的转移定价计价基础的是（）。）。A.完全成本完全成本 B.固定成本固定成本C.变动成本变动成本 D.变动成本加固定制造费用变动成本加固定制造费用正确答案正确答案B 答案解析答案解析以成本为基础的转移定价，包括完全以成本为基础的转移定价，包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。固定制造费用四种形式。