行政单位和事业单位会计.ppt

鞍山师范学院鞍山师范学院 商学院商学院 邓邓 丽丽政府与事业单位会计政府与事业单位会计本书介绍本书介绍共分四大块 总论 政府财政会计 行政单位会计行政单位会计 事业单位会计事业单位会计重点讲解重点讲解第一章第一章政府与事业单位会计政府与事业单位会计的基本理论的基本理论第一节第一节政府与事业单位会计的概述政府与事业单位会计的概述 各级政府各级政府 财政机关财政机关 行政单位行政单位 事业单位事业单位 财政资金财政资金 业务资金业务资金主体主体内内内内容容容容的会计。的会计。的会计。的会计。活动情况活动情况活动情况活动情况一、政府与事业单位会计的适用范围一、政府与事业单位会计的适用范围会计按适用范围和核算对象划分为会计按适用范围和核算对象划分为 企业会计企业会计（生产、流通）（生产、流通）非企业会计非企业会计（政府、非营利组织）（政府、非营利组织）-预算会计预算会计政府与非营利组织会计体系图政府与非营利组织会计体系图政政府府与与非非营营利利组组织织会会计计政府会计政府会计非营利组织会计非营利组织会计财财政政总总预预算算会会计计参与总预算执行环节的会计参与总预算执行环节的会计行政单位会计行政单位会计政府性基金会计政府性基金会计财政托管基金会计财政托管基金会计公立非营利组织会计公立非营利组织会计-（事业单位会计）（事业单位会计）民办非营利组织会计民办非营利组织会计政府与事业单位会计的概念政府与事业单位会计的概念会计主体：会计主体：财政、行政、事业单位财政、行政、事业单位核算内容：核算内容：财政资金、业务资金财政资金、业务资金使用方法：使用方法：政府与事业单位会计的适用范围政府与事业单位会计的适用范围（1 1）政府会计的适用范围）政府会计的适用范围（2 2）行政单位会计适用范围）行政单位会计适用范围（3 3）事业单位会计的适用范围）事业单位会计的适用范围事业单位（事业单位（非营利组织非营利组织）:(1)(1)科技组织科技组织:研究研究.科协组织科协组织(2)(2)教育组织教育组织:幼儿园幼儿园.学校学校(3)(3)文体组织文体组织:公共图书馆公共图书馆.文化馆文化馆.表演团体表演团体.体育团体体育团体(4)(4)传媒组织传媒组织:广播广播.电视台电视台(站站).).报刊杂志社报刊杂志社(5)(5)健康及福利组织健康及福利组织:医院医院.养老养老.孤儿孤儿.福利院福利院.儿童保护组织儿童保护组织.红十字会等红十字会等(6)(6)宗教组织宗教组织:寺庙寺庙.教堂教堂(7)(7)基金会基金会:宋庆龄基金会宋庆龄基金会.希望工程基金会等希望工程基金会等-这些部门的会计属于事业单位会计。这些部门的会计属于事业单位会计。二、政府与事业单位会计的对象二、政府与事业单位会计的对象政府财政会计的对象政府财政会计的对象执行总预算执行总预算执行总预算执行总预算行政单位会计的对象行政单位会计的对象执行单位预算执行单位预算执行单位预算执行单位预算事业单位会计的对象事业单位会计的对象资金取得、使用、结果。资金取得、使用、结果。资金取得、使用、结果。资金取得、使用、结果。三、政府与事业单位会计的组成体系三、政府与事业单位会计的组成体系组成：组成：政府财政会计政府财政会计 行政单位会计行政单位会计 事业单位会计事业单位会计 三部分组成三部分组成三部分组成三部分组成政府财政会计的分级政府财政会计的分级 统一领导，分级管理统一领导，分级管理财权、事权相匹配财权、事权相匹配一级政府，一级政府财政会计一级政府，一级政府财政会计一级政权的政府一级政权的政府(中央中央.省省.市市.县县.乡乡)政府办事机构政府办事机构(行政单位行政单位)行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级 划拨资金方式下：划拨资金方式下：分三级：分三级：分三级：分三级：一级（主管会计单位）一级（主管会计单位）二级会计单位二级会计单位 三级（基础）会计单位三级（基础）会计单位国库单一账户体系下：国库单一账户体系下：政府和事业单位会计组成及分级体系图政府和事业单位会计组成及分级体系图政政府府会会计计政府财政会计政府财政会计中央财政会计中央财政会计地方财政会计地方财政会计省级财政会计省级财政会计 市级财政会计市级财政会计 县级财政会计县级财政会计 乡级财政会计乡级财政会计 行政单位会计行政单位会计主管会计单位（一级预算单位）主管会计单位（一级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）基层会计单位（基层预算单位）基层会计单位（基层预算单位）事事业业单单位位会会计计主管会计单位（一级预算单位）主管会计单位（一级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）基层会计单位（基层预算单位）基层会计单位（基层预算单位）政政府府与与事事业业单单位位会会计计总总预预算算会会计计单单 位位 预预 算算 会会 计计第二节第二节政府与事业单位会计的特点政府与事业单位会计的特点-对象、任务、内容、方法等不同。对象、任务、内容、方法等不同。对象、任务、内容、方法等不同。对象、任务、内容、方法等不同。一、出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有一、出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有一、出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有一、出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性限制性限制性限制性二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求求求求三、政府与事业单位会计不进行盈亏核算，着重核算有三、政府与事业单位会计不进行盈亏核算，着重核算有三、政府与事业单位会计不进行盈亏核算，着重核算有三、政府与事业单位会计不进行盈亏核算，着重核算有关资金的收支结余关资金的收支结余关资金的收支结余关资金的收支结余四、政府会计原则上实现收付实现制，事业单位会计原四、政府会计原则上实现收付实现制，事业单位会计原四、政府会计原则上实现收付实现制，事业单位会计原四、政府会计原则上实现收付实现制，事业单位会计原则上实现权责发生制则上实现权责发生制则上实现权责发生制则上实现权责发生制第三节第三节 政府与事业单位会计目标政府与事业单位会计目标一、基本目标一、基本目标会计信息满足何种需要会计信息满足何种需要信息使用者是谁信息使用者是谁提供哪些会计信息提供哪些会计信息二、具体目标二、具体目标1 1）核算财政财务收支情况，促进计划实现，保）核算财政财务收支情况，促进计划实现，保）核算财政财务收支情况，促进计划实现，保）核算财政财务收支情况，促进计划实现，保证行政事业任务完成证行政事业任务完成证行政事业任务完成证行政事业任务完成2 2）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，调节资金供需关系调节资金供需关系调节资金供需关系调节资金供需关系3 3）检查财政财务收支计划执行结果，实现会计）检查财政财务收支计划执行结果，实现会计）检查财政财务收支计划执行结果，实现会计）检查财政财务收支计划执行结果，实现会计监督，维护国家财经纪律监督，维护国家财经纪律监督，维护国家财经纪律监督，维护国家财经纪律第四节第四节 政府与事业单位会计一般原则政府与事业单位会计一般原则一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求-相关性原则相关性原则相关性原则相关性原则-客观性原则客观性原则客观性原则客观性原则-可比性原则可比性原则可比性原则可比性原则-一贯性原则一贯性原则一贯性原则一贯性原则-及时性原则及时性原则及时性原则及时性原则-清晰性原则清晰性原则清晰性原则清晰性原则-重要性原则重要性原则重要性原则重要性原则二、会计确认计量要求二、会计确认计量要求收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制限制性原则限制性原则历史成本原则历史成本原则配比原则配比原则第五节第五节 政府与事业单位会计要素政府与事业单位会计要素一、资产一、资产二、负债二、负债三、净资产三、净资产四、收入四、收入五、支出、五、支出、六、结余六、结余第六节：第六节：会计要素等式会计要素等式 一、基本等式一、基本等式一、基本等式一、基本等式（资产负债净资产）（资产负债净资产）（资产负债净资产）（资产负债净资产）二、资产和负债（净资产）变化对会计等式的影响二、资产和负债（净资产）变化对会计等式的影响二、资产和负债（净资产）变化对会计等式的影响二、资产和负债（净资产）变化对会计等式的影响三、收入和支出变化对会计等式的影响（基本会计等式扩展）三、收入和支出变化对会计等式的影响（基本会计等式扩展）三、收入和支出变化对会计等式的影响（基本会计等式扩展）三、收入和支出变化对会计等式的影响（基本会计等式扩展）会计年度开始之初会计年度开始之初会计年度开始之初会计年度开始之初基本等式基本等式基本等式基本等式会计年度期间会计年度期间会计年度期间会计年度期间资产负债净资产（收入支出）资产负债净资产（收入支出）资产负债净资产（收入支出）资产负债净资产（收入支出）会计年度结束会计年度结束会计年度结束会计年度结束资产负债净资产资产负债净资产资产负债净资产资产负债净资产第七节第七节 政府与事业的会计的发展变化政府与事业的会计的发展变化一、一、2020世纪世纪9090年代预算会计的改革年代预算会计的改革二、二、2121世纪初预算会计的深化改革世纪初预算会计的深化改革第三篇第三篇 行政单位会计行政单位会计第八章：行政单位收入、支出和结余的核算第八章：行政单位收入、支出和结余的核算第一节：行政单位的会计概述第一节：行政单位的会计概述第一节：行政单位的会计概述第一节：行政单位的会计概述一、行政单位的定义：一、行政单位的定义：一、行政单位的定义：一、行政单位的定义：1 1、定义：、定义：、定义：、定义：2 2、特征、特征、特征、特征（与企业相比）（与企业相比）（与企业相比）（与企业相比）1)1)业务活动的目的是执行社会管理职能，没有直接的经济目的业务活动的目的是执行社会管理职能，没有直接的经济目的业务活动的目的是执行社会管理职能，没有直接的经济目的业务活动的目的是执行社会管理职能，没有直接的经济目的2 2）资金供应渠道单一，不要求经济回报）资金供应渠道单一，不要求经济回报）资金供应渠道单一，不要求经济回报）资金供应渠道单一，不要求经济回报3 3）资金管理权受限制）资金管理权受限制）资金管理权受限制）资金管理权受限制4 4）不要求资金的补偿）不要求资金的补偿）不要求资金的补偿）不要求资金的补偿5 5）单位预算具有强制性）单位预算具有强制性）单位预算具有强制性）单位预算具有强制性（与事业单位相比）（与事业单位相比）（与事业单位相比）（与事业单位相比）1 1）业务职能不同）业务职能不同）业务职能不同）业务职能不同 2 2）资金供应渠道不完全相同）资金供应渠道不完全相同）资金供应渠道不完全相同）资金供应渠道不完全相同 3 3）资金补偿程度不同）资金补偿程度不同）资金补偿程度不同）资金补偿程度不同行政单位会计的定义行政单位会计的定义三、行政单位会计要素及特点：三、行政单位会计要素及特点：1 1、资产（是行政单位持续履行行政职能的物质保证）、资产（是行政单位持续履行行政职能的物质保证）2 2、负债、负债（必须向国家财政上缴的资金）（必须向国家财政上缴的资金）3 3、净资产、净资产（结构简单滚存结余、固定基金）（结构简单滚存结余、固定基金）4 4、收入、收入（依法取得的非偿还性资金）（依法取得的非偿还性资金）5 5、支出、支出（资金耗费及损失）（资金耗费及损失）6 6、结余、结余（收入支出）（收入支出）三、行政单位会计科目三、行政单位会计科目总帐科目：总帐科目：一、资产类一、资产类二、负债类二、负债类三、净资产类三、净资产类四、收入类四、收入类五、支出类五、支出类明细科目：明细科目：明细科目：明细科目：（1 1 1 1）实物财产科目）实物财产科目）实物财产科目）实物财产科目（2 2 2 2）往来款项科目）往来款项科目）往来款项科目）往来款项科目（3 3 3 3）收入类科目）收入类科目）收入类科目）收入类科目（4 4 4 4）支出类科目）支出类科目）支出类科目）支出类科目第二节第二节 行政单位经费收入的管理行政单位经费收入的管理行政单位取得资金的渠道：行政单位取得资金的渠道：一是财政预算收入一是财政预算收入一是财政预算收入一是财政预算收入二是财政预算外收入二是财政预算外收入二是财政预算外收入二是财政预算外收入（一）逐级领拨的管理方式（划拨资金）（一）逐级领拨的管理方式（划拨资金）财政部门财政部门一级预算单位一级预算单位二级预算单位二级预算单位基层预算单位基层预算单位经经费费领领报报关关系系一、行政单位预算资金管理方式一、行政单位预算资金管理方式（二）国库单一帐户管理方式（二）国库单一帐户管理方式 在国库单一帐户体系下，资金在国库单一帐户体系下，资金不再通不再通过过各单位的帐户层层下拨，而是由财政各单位的帐户层层下拨，而是由财政国库统一管理和支付。国库统一管理和支付。分月用款计划分月用款计划 财政直接支付申请财政直接支付申请 本级开支视为基层预算单位本级开支视为基层预算单位二、行政单位会计工作机构二、行政单位会计工作机构 除了一二三级预算单位要进行独除了一二三级预算单位要进行独立会计核算外，人员编制少，财务工作立会计核算外，人员编制少，财务工作量小的单位，可以实行量小的单位，可以实行单据报帐单据报帐制度，制度，不进行独立核算。不进行独立核算。二、行政单位二、行政单位预算外财政资金预算外财政资金管理方式管理方式一、定义一、定义二、范围二、范围三、分析说明三、分析说明1 1、传统的预算外财政资金管理方式、传统的预算外财政资金管理方式传统传统：行政单位设由财政汇缴专户：行政单位设由财政汇缴专户行政单位的预算外资金来源：行政单位的预算外资金来源：一是直接拨付一是直接拨付 二是按比例分成二是按比例分成 三是结余上缴三是结余上缴2 2、改革后的预算外财政资金管理方式、改革后的预算外财政资金管理方式 在新的预算外资金管理体制下，行在新的预算外资金管理体制下，行政单位收缴的预算外资金政单位收缴的预算外资金不会经过不会经过行政行政单位的银行帐户，行政单位使用的预算单位的银行帐户，行政单位使用的预算外资金于其收缴的预算外资金外资金于其收缴的预算外资金没有任何没有任何关系关系，行政单位取得的资金，行政单位取得的资金不再区分不再区分预预算外资金与预算资金，它们统一由财政算外资金与预算资金，它们统一由财政部门根据部门预算中的支出需要进行支部门根据部门预算中的支出需要进行支付。付。三、国库单一账户体系下行政单位经三、国库单一账户体系下行政单位经费的获取程序费的获取程序n n财政直接支付财政直接支付-（财政（财政（财政（财政-人民银行和财政零余人民银行和财政零余人民银行和财政零余人民银行和财政零余额账户的代理银行额账户的代理银行额账户的代理银行额账户的代理银行-支付令支付令支付令支付令-收款人）收款人）收款人）收款人）财政授权支付：财政授权支付：预算单位预算单位预算单位预算单位代理银行代理银行代理银行代理银行收款人帐户收款人帐户收款人帐户收款人帐户财政部的授权财政部的授权签发支付指令签发支付指令-获得财政直接支付或财政授权支获得财政直接支付或财政授权支付的程序付的程序1 1、编制预算、编制预算2 2、提出用款计划、提出用款计划3 3、支付财政资金、支付财政资金 （1 1）财政直接支付用款）财政直接支付用款 （2 2）财政授权支付用款）财政授权支付用款 1 1）预算单位零余额账户的开设）预算单位零余额账户的开设 2 2）财政授权支付手续的办理）财政授权支付手续的办理第三节第三节 行政单位经费支出的管理行政单位经费支出的管理一、经费支出的分类和管理一、经费支出的分类和管理1 1 1 1、基本支出和项目支出、基本支出和项目支出、基本支出和项目支出、基本支出和项目支出 （1 1 1 1）基本支出）基本支出）基本支出）基本支出 （2 2 2 2）项目支出）项目支出）项目支出）项目支出 1 1 1 1）专款专用原则）专款专用原则）专款专用原则）专款专用原则 2 2 2 2）单独核算原则）单独核算原则）单独核算原则）单独核算原则 3 3 3 3）加强检查监督原则）加强检查监督原则）加强检查监督原则）加强检查监督原则2 2、经费支出的经济分类、经费支出的经济分类（1 1）工资福利支出）工资福利支出（2 2）对个人和家庭的补助）对个人和家庭的补助（3 3）商品和服务支出）商品和服务支出（4 4）资本性支出）资本性支出二、工资支出的程序二、工资支出的程序供养供养在在编编人员（人员（财政直接支付方式财政直接支付方式）一级预算单位一级预算单位二级（二级以下）预算单位二级（二级以下）预算单位人员变动人员变动 预算单位预算单位预算单位预算单位编制部门和人事部门编制部门和人事部门编制部门和人事部门编制部门和人事部门财政部门财政部门财政部门财政部门签发支付指令签发支付指令签发支付指令签发支付指令代理银行代理银行代理银行代理银行有关支付手续有关支付手续有关支付手续有关支付手续三、物品、服务采购支出的程序三、物品、服务采购支出的程序（一）政府采购资金财政直接支付方式（一）政府采购资金财政直接支付方式 （财政部门将政府采购资金通过代理银行直接支付（财政部门将政府采购资金通过代理银行直接支付给中标供应商）给中标供应商）方式方式（1）财政全额直接支付方式）财政全额直接支付方式中标供应中标供应商商 （2）财政差额支付方式：）财政差额支付方式：（单位自筹、预算外、（单位自筹、预算外、预算资金）预算资金）分别支付给中标供应商分别支付给中标供应商（二）政府采购资金支付程序（二）政府采购资金支付程序 资金汇集资金汇集资金汇集资金汇集支付申请支付申请支付申请支付申请支付支付支付支付3 3、日常公务支出的程序、日常公务支出的程序使用使用公务卡公务卡结算结算（1 1）管理及支付程序）管理及支付程序（2 2）报销还款手续）报销还款手续（3 3）种类（单位卡、个人卡）种类（单位卡、个人卡）第第 四节：经费收支的账务处理四节：经费收支的账务处理 一、经费收支核算的会计科目一、经费收支核算的会计科目1 1、经费收入核算的会计科目、经费收入核算的会计科目1 1）拨入经费（一级）拨入经费（一级）财政直接支付（二级）财政直接支付（二级）财政授权支付（二级）财政授权支付（二级）基本支出（三级）基本支出（三级）项目支出（三级）项目支出（三级）支出功能分类的项即科目设置（四级）支出功能分类的项即科目设置（四级）2)2)2)2)预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入3 3 3 3）拨出经费）拨出经费）拨出经费）拨出经费4 4 4 4）其它收入）其它收入）其它收入）其它收入年末余年末余年末余年末余额全部额全部额全部额全部转入转入转入转入“结余结余结余结余”账户。账户。账户。账户。2 2 2 2、经费支出核算的会计科目、经费支出核算的会计科目、经费支出核算的会计科目、经费支出核算的会计科目经费支出（一级）经费支出（一级）经费支出（一级）经费支出（一级）-基本支出（二级）基本支出（二级）基本支出（二级）基本支出（二级）-政府收支分类科目中支出的经济分类设置三级科目政府收支分类科目中支出的经济分类设置三级科目政府收支分类科目中支出的经济分类设置三级科目政府收支分类科目中支出的经济分类设置三级科目 -项目支出（二级）项目支出（二级）项目支出（二级）项目支出（二级）-项目名称（三级）项目名称（三级）项目名称（三级）项目名称（三级）-支出经济分类设置四级科目支出经济分类设置四级科目支出经济分类设置四级科目支出经济分类设置四级科目3 3 3 3、经费支出中基本建设收支核算的会计科目、经费支出中基本建设收支核算的会计科目、经费支出中基本建设收支核算的会计科目、经费支出中基本建设收支核算的会计科目1 1）拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费（一级）（一级）（一级）（一级）财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付（二级）（二级）（二级）（二级）财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付（二级）（二级）（二级）（二级）-项目支出项目支出项目支出项目支出（三级）（三级）（三级）（三级）-基建收入基建收入基建收入基建收入（四级）（四级）（四级）（四级）2 2 2 2）单位从历年滚存结余中转来的基建资金时）单位从历年滚存结余中转来的基建资金时）单位从历年滚存结余中转来的基建资金时）单位从历年滚存结余中转来的基建资金时 经费支出经费支出经费支出经费支出（一级）（一级）（一级）（一级）-项目支出项目支出项目支出项目支出（二级）（二级）（二级）（二级）-基建支出基建支出基建支出基建支出（三级）（三级）（三级）（三级）-政府收支分类科目中支出政府收支分类科目中支出政府收支分类科目中支出政府收支分类科目中支出 经济分类中资本性支出项经济分类中资本性支出项经济分类中资本性支出项经济分类中资本性支出项 目的款级设置目的款级设置目的款级设置目的款级设置四级四级四级四级科目科目科目科目3 3）在建工程）在建工程）在建工程）在建工程4 4）工程基金）工程基金）工程基金）工程基金二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算1 1 1 1、在财政直接支付的经费支出发生时：、在财政直接支付的经费支出发生时：、在财政直接支付的经费支出发生时：、在财政直接支付的经费支出发生时：借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出（库存材料）（库存材料）（库存材料）（库存材料）贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入如购买的是固定资产时，如购买的是固定资产时，如购买的是固定资产时，如购买的是固定资产时，同时同时同时同时 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：固定资金贷：固定资金贷：固定资金贷：固定资金二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算2 2 2 2）在采用财政授权支付时：）在采用财政授权支付时：）在采用财政授权支付时：）在采用财政授权支付时：零余额账户用款额度（零余额账户用款额度（零余额账户用款额度（零余额账户用款额度（类似银行存款类似银行存款类似银行存款类似银行存款）借：借：借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入 借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度单位公务卡存款单位公务卡存款单位公务卡存款单位公务卡存款接到通知书时接到通知书时接到通知书时接到通知书时从零余额账户支取时从零余额账户支取时从零余额账户支取时从零余额账户支取时三、划拨资金方式以及预算外财政资金三、划拨资金方式以及预算外财政资金三、划拨资金方式以及预算外财政资金三、划拨资金方式以及预算外财政资金“收收收收 支两条线支两条线支两条线支两条线”管理方式下相关业务的核算管理方式下相关业务的核算管理方式下相关业务的核算管理方式下相关业务的核算1 1 1 1、划拨资金方式的核算、划拨资金方式的核算、划拨资金方式的核算、划拨资金方式的核算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款借：拨出经费借：拨出经费借：拨出经费借：拨出经费 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款收到财政资金时收到财政资金时收到财政资金时收到财政资金时使用这些经费时使用这些经费时使用这些经费时使用这些经费时转拨经费时转拨经费时转拨经费时转拨经费时2 2 2 2、预算外财政资金、预算外财政资金、预算外财政资金、预算外财政资金“收支两条线收支两条线收支两条线收支两条线”方式的核算方式的核算方式的核算方式的核算应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款收到应缴款时上缴国库时四、项目支出的核算四、项目支出的核算1 1 1 1、财政直接支付时、财政直接支付时、财政直接支付时、财政直接支付时借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出项目支出项目支出具体项目具体项目具体项目具体项目细目细目细目细目 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付项目支出项目支出项目支出项目支出具体项目具体项目具体项目具体项目细目细目细目细目2 2 2 2、财政授权支付时、财政授权支付时、财政授权支付时、财政授权支付时n n1 1 1 1）借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度n n 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付项目支出项目支出项目支出项目支出n n2 2 2 2）借：经费支出）借：经费支出）借：经费支出）借：经费支出项目支出项目支出项目支出项目支出n n 贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额n n3 3 3 3）“经费支出经费支出经费支出经费支出”和和和和“拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费”n n 转入转入转入转入“结余结余结余结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余”科目科目科目科目直直直直接接接接支支支支出出出出收到通知收到通知收到通知收到通知支用资金支用资金支用资金支用资金年末年末年末年末五、资本性支出项目的核算五、资本性支出项目的核算1 1 1 1、财政直接支付时、财政直接支付时、财政直接支付时、财政直接支付时借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出项目支出项目支出基建支出（工程物资）基建支出（工程物资）基建支出（工程物资）基建支出（工程物资）贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付项目支出项目支出项目支出项目支出基建支出基建支出基建支出基建支出2 2 2 2、财政授权支付时、财政授权支付时、财政授权支付时、财政授权支付时n n1 1 1 1）借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度n n 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付项目支出项目支出项目支出项目支出基建支出基建支出基建支出基建支出细目细目细目细目n n2 2 2 2）借：经费支出）借：经费支出）借：经费支出）借：经费支出项目支出项目支出项目支出项目支出n n 贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额n n3 3 3 3）“经费支出经费支出经费支出经费支出”和和和和“拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费”n n 转入转入转入转入“结余结余结余结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余”科目科目科目科目第五节第五节 行政单位结余资金的管理和核算行政单位结余资金的管理和核算一、预算额度结余的核算一、预算额度结余的核算一、预算额度结余的核算一、预算额度结余的核算1 1 1 1、预算额度结余的科目、预算额度结余的科目、预算额度结余的科目、预算额度结余的科目财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度本年度财政直接本年度财政直接本年度财政直接本年度财政直接支付预算数支付预算数支付预算数支付预算数(-)(-)(-)(-)财政直接支财政直接支财政直接支财政直接支付实际支出数付实际支出数付实际支出数付实际支出数差额差额差额差额下年度实际支出下年度实际支出下年度实际支出下年度实际支出的冲减数的冲减数的冲减数的冲减数n n 零零零零 余余余余 额额额额 账账账账n n户用户用户用户用 款款款款 额额额额 度度度度注销额度注销额度下年恢复额度数下年恢复额度数直接支付直接支付授权支付授权支付2 2 2 2、财政直接支付年终结余资金的核算、财政直接支付年终结余资金的核算、财政直接支付年终结余资金的核算、财政直接支付年终结余资金的核算借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付基本支出（项目支出）基本支出（项目支出）基本支出（项目支出）基本支出（项目支出）下年度恢复财政直接支付额度时下年度恢复财政直接支付额度时下年度恢复财政直接支付额度时下年度恢复财政直接支付额度时借：相应支出借：相应支出借：相应支出借：相应支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付3 3 3 3、财政授权支付年终结余资金的核算、财政授权支付年终结余资金的核算、财政授权支付年终结余资金的核算、财政授权支付年终结余资金的核算借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 贷：拨入经费（等）贷：拨入经费（等）贷：拨入经费（等）贷：拨入经费（等）到下年初：到下年初：到下年初：到下年初：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付年末年末年末年末注销注销注销注销额度额度额度额度预算预算预算预算大于大于大于大于实际用款实际用款实际用款实际用款恢复恢复恢复恢复额度额度额度额度二、经费结余的核算二、经费结余的核算二、经费结余的核算二、经费结余的核算1 1 1 1、基本经费结余的核算、基本经费结余的核算、基本经费结余的核算、基本经费结余的核算结余结余结余结余基本支出基本支出基本支出基本支出1 1 1 1）拨入经费）拨入经费）拨入经费）拨入经费 -直接（授权）直接（授权）直接（授权）直接（授权）-基本支出基本支出基本支出基本支出 2 2 2 2）预算外资金收入）预算外资金收入）预算外资金收入）预算外资金收入 -直接（授权）直接（授权）直接（授权）直接（授权）-基本支出基本支出基本支出基本支出3 3 3 3）其他收入）其他收入）其他收入）其他收入4 4 4 4）财政调剂收入）财政调剂收入）财政调剂收入）财政调剂收入 -直接（授权）直接（授权）直接（授权）直接（授权）-基本支出基本支出基本支出基本支出经费支出经费支出经费支出经费支出-基本支出基本支出基本支出基本支出年末累计的经费支出结余年末累计的经费支出结余年末累计的经费支出结余年末累计的经费支出结余2 2 2 2、项目经费结余的核算、项目经费结余的核算、项目经费结余的核算、项目经费结余的核算结余结余结余结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余1 1 1 1）拨入经费）拨入经费）拨入经费）拨入经费 -直接（授权）直接（授权）直接（授权）直接（授权）-项目支出项目支出项目支出项目支出 2 2 2 2）预算外资金收入）预算外资金收入）预算外资金收入）预算外资金收入 -直接（授权）直接（授权）直接（授权）直接（授权）-项目支出项目支出项目支出项目支出3 3 3 3）财政调剂收入）财政调剂收入）财政调剂收入）财政调剂收入 -直接（授权）直接（授权）直接（授权）直接（授权）-项目支出项目支出项目支出项目支出经费支出经费支出经费支出经费支出-项目支出项目支出项目支出项目支出年末项目经费累计结余年末项目经费累计结余年末项目经费累计结余年末项目经费累计结余三级科目：净结余（项目已完成）三级科目：净结余（项目已完成）三级科目：净结余（项目已完成）三级科目：净结余（项目已完成）专项结余（项目未完成）专项结余（项目未完成）专项结余（项目未完成）专项结余（项目未完成）三、经费结余的调剂和核算三、经费结余的调剂和核算三、经费结余的调剂和核算三、经费结余的调剂和核算1 1 1 1、经费结余的调剂、经费结余的调剂、经费结余的调剂、经费结余的调剂（1 1 1 1）主管部门直接归集调整结余资金）主管部门直接归集调整结余资金）主管部门直接归集调整结余资金）主管部门直接归集调整结余资金（2 2 2 2）主管部门统一调整用款计划）主管部门统一调整用款计划）主管部门统一调整用款计划）主管部门统一调整用款计划（3 3 3 3）预算单位直接调整账务）预算单位直接调整账务）预算单位直接调整账务）预算单位直接调整账务（4 4 4 4）基本建设结余）基本建设结余）基本建设结余）基本建设结余70%70%70%70%需要上交财政，需要上交财政，需要上交财政，需要上交财政，30%30%30%30%由主管部门进行余额调剂。由主管部门进行余额调剂。由主管部门进行余额调剂。由主管部门进行余额调剂。2 2 2 2、经费结余调剂的核算、经费结余调剂的核算、经费结余调剂的核算、经费结余调剂的核算借：结余借：结余借：结余借：结余 贷：银行存款（划拨资金方式下）贷：银行存款（划拨资金方式下）贷：银行存款（划拨资金方式下）贷：银行存款（划拨资金方式下）或或或或 零余额账户用款额度（国库单一账户管理方式下）零余额账户用款额度（国库单一账户管理方式下）零余额账户用款额度（国库单一账户管理方式下）零余额账户用款额度（国库单一账户管理方式下）或或或或 财政应返还额度（国库单一账户管理方式下）财政应返还额度（国库单一账户管理方式下）财政应返还额度（国库单一账户管理方式下）财政应返还额度（国库单一账户管理方式下）财政调剂收入财政调剂收入财政调剂收入财政调剂收入调剂基本支出经费收入调剂基本支出经费收入调剂基本支出经费收入调剂基本支出经费收入 调剂项目支出经费收入调剂项目支出经费收入调剂项目支出经费收入调剂项目支出经费收入年终，转入年终，转入年终，转入年终，转入“结余结余结余结余”科目。科目。科目。科目。第九章行政单位资产负债的核算第九章行政单位资产负债的核算第一节：货币资金的核算第一节：货币资金的核算行政单位资金的使用形式行政单位资金的使用形式行政单位资金的使用形式行政单位资金的使用形式零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度现金现金银行存款银行存款财政应返还额度财政应返还额度一、财政应返还额度的核算一、财政应返还额度的核算一、预算额度的核算一、预算额度的核算一、预算额度的核算一、预算额度的核算 预算额度：预算额度：预算额度：预算额度：是行政单位根据预算可以从财政部门获是行政单位根据预算可以从财政部门获是行政单位根据预算可以从财政部门获是行政单位根据预算可以从财政部门获得的资金数额，代表存在于财政部门国库单一帐户中得的资金数额，代表存在于财政部门国库单一帐户中得的资金数额，代表存在于财政部门国库单一帐户中得的资金数额，代表存在于财政部门国库单一帐户中的尚可使用的资金数的尚可使用的资金数的尚可使用的资金数的尚可使用的资金数。（财政直接支付或财政授权支付使用。（财政直接支付或财政授权支付使用。（财政直接支付或财政授权支付使用。（财政直接支付或