小企业会计准则解资料.pptx

1特点与创新特点与创新既以国际趋同为努力方向，又立足于我国小企业发展的实际既以国际趋同为努力方向，又立足于我国小企业发展的实际既保持自身体系完整，又与企业会计准则有序衔接既保持自身体系完整，又与企业会计准则有序衔接既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策既确保行业上全覆盖，又抓住小企业常见业务既确保行业上全覆盖，又抓住小企业常见业务既抓住有利时机推动小企业会计准则实施，又区别对待作出积极稳妥地实施安排既抓住有利时机推动小企业会计准则实施，又区别对待作出积极稳妥地实施安排第3页/共107页第1页/共106页2主要内容主要内容适用范围适用范围六大会计要素的确认和计量六大会计要素的确认和计量外币业务外币业务财务报表财务报表衔接规定衔接规定第4页/共107页第2页/共106页3一、适用范围一、适用范围 适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所所规定的小型企业标准的企业。规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。第5页/共107页第3页/共106页4二、资产二、资产 （一）资产的计量属性（一）资产的计量属性 小企业的资产应当按照成本计量，不计小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。提资产减值准备。第6页/共107页第4页/共106页5二、资产二、资产（二）短期投资的会计处理（二）短期投资的会计处理 小企业购入的能随时变现并且持有时间小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过不准备超过1 1年（含年（含1 1年）的投资，如小年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。的股票、债券、基金等。第7页/共107页第5页/共106页6二、资产二、资产（二）短期投资的会计处理（二）短期投资的会计处理1 1、取得短期投资、取得短期投资 按照购买价款和相关税费初始计量按照购买价款和相关税费初始计量 不包括已宣告但尚未发放的现金股利或不包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息第8页/共107页第6页/共106页7二、资产二、资产（二）短期投资的会计处理（二）短期投资的会计处理 2 2、短期投资持有期间、短期投资持有期间 被投资单位宣告分派的现金股利或在债被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，本债券投资的票面利率计算的利息收入，计入投资收益计入投资收益第9页/共107页第7页/共106页8二、资产二、资产（二）短期投资的会计处理（二）短期投资的会计处理 3 3、出售短期投资、出售短期投资 出售价款扣除其账面余额、相关税费后出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，计入投资收益的净额，计入投资收益第10页/共107页第8页/共106页9二、资产二、资产（三）应收及预付款项的会计处理（三）应收及预付款项的会计处理 应收及预付款项按照发生额入账应收及预付款项按照发生额入账坏账损失于实际发生时计入营业外支出，坏账损失于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。同时冲减应收及预付款项。坏账损失的认定条件（参照财税坏账损失的认定条件（参照财税200957200957号第四条）号第四条）第11页/共107页第9页/共106页10二、资产二、资产（四）存货的会计处理（四）存货的会计处理 1 1、取得存货、取得存货 按照成本计量（采购成本按照成本计量（采购成本+加工成本其他成本）加工成本其他成本）经过经过1 1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本存货的成本投资者投入存货的成本按评估价值确定投资者投入存货的成本按评估价值确定盘盈存货的成本按同类或类似存货的市场价格或评估价值确定盘盈存货的成本按同类或类似存货的市场价格或评估价值确定第12页/共107页第10页/共106页11二、资产二、资产（四）存货的会计处理（四）存货的会计处理2 2、发出存货、发出存货 采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本周转材料周转材料一次转销法，金额较大的也可以采用分次摊销法一次转销法，金额较大的也可以采用分次摊销法第13页/共107页第11页/共106页12二、资产二、资产（四）存货的会计处理（四）存货的会计处理3 3、存货的清查、存货的清查 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外支出或营业外收入。关税费后的净额，计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收入，计入营业外收入盘盈存货实现的收入，计入营业外收入盘亏存货发生的损失，计入营业外支出盘亏存货发生的损失，计入营业外支出存货损失的认定（参照财税存货损失的认定（参照财税200957200957号第七至九条）号第七至九条）第14页/共107页第12页/共106页13二、资产二、资产（五）长期债券投资的会计处理（五）长期债券投资的会计处理1 1、取得长期债券投资、取得长期债券投资 按照购买价款和相关税费初始计量按照购买价款和相关税费初始计量 不包括已到付息期但尚未领取的债券利不包括已到付息期但尚未领取的债券利息息第15页/共107页第13页/共106页14二、资产二、资产（五）长期债券投资的会计处理（五）长期债券投资的会计处理 2 2、长期债券投资持有期间、长期债券投资持有期间分期付息、一次还本的，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利分期付息、一次还本的，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入确认为应收利息息收入确认为应收利息一次还本付息的，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入一次还本付息的，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入增加长期债券投资的账面余额增加长期债券投资的账面余额债券折价或溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行债券折价或溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销摊销第16页/共107页第14页/共106页15二、资产二、资产（五）长期债券投资的会计处理（五）长期债券投资的会计处理 3 3、收回或处置长期债券投资、收回或处置长期债券投资 到期收回到期收回冲减长期债券投资账面余冲减长期债券投资账面余额处置额处置按出售价款扣除其账面余额、按出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，计入投资收益相关税费后的净额，计入投资收益第17页/共107页第15页/共106页16二、资产二、资产（五）长期债券投资的会计处理（五）长期债券投资的会计处理 4 4、长期债券投资实际发生损失、长期债券投资实际发生损失 于实际发生损失时计入营业外支出，同于实际发生损失时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额时冲减长期债券投资账面余额 长期债券投资损失的认定条件（参照财税长期债券投资损失的认定条件（参照财税200957200957号第四条）号第四条）第18页/共107页第16页/共106页17二、资产二、资产（六）长期股权投资的会计处理（六）长期股权投资的会计处理1 1、取得长期股权投资、取得长期股权投资支付现金取得的长期股权投资按照购买价款和相关税费初始计量支付现金取得的长期股权投资按照购买价款和相关税费初始计量 不包括已宣告但尚未发放的现金股利不包括已宣告但尚未发放的现金股利通过非货币性资产交换取得的长期股权投资按照换出非货币性资产的评估价值通过非货币性资产交换取得的长期股权投资按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量和相关税费作为成本进行计量第19页/共107页第17页/共106页18二、资产二、资产（六）长期股权投资的会计处理（六）长期股权投资的会计处理 2 2、长期股权投资持有期间、长期股权投资持有期间 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按照应分得的金额确认为投资收益按照应分得的金额确认为投资收益第20页/共107页第18页/共106页19二、资产二、资产（六）长期股权投资的会计处理（六）长期股权投资的会计处理 3 3、处置长期股权投资、处置长期股权投资 按出售价款扣除其账面余额、相关税费按出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，计入投资收益后的净额，计入投资收益第21页/共107页第19页/共106页20二、资产二、资产（六）长期股权投资的会计处理（六）长期股权投资的会计处理 4 4、长期股权投资实际发生损失、长期股权投资实际发生损失 于实际发生损失时计入营业外支出，同于实际发生损失时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额时冲减长期股权投资账面余额 长期股权投资损失的认定条件（参照财税长期股权投资损失的认定条件（参照财税200957200957号第六条）号第六条）第22页/共107页第20页/共106页21二、资产二、资产（七）固定资产和生产性生物资产的会计处（七）固定资产和生产性生物资产的会计处理理 1 1、取得固定资产、取得固定资产外购：购买价款外购：购买价款+相关税费相关税费+运输费等必要支出运输费等必要支出自行建造：竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）自行建造：竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）投资者投入：评估价值和相关税费投资者投入：评估价值和相关税费融资租入：租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等融资租入：租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等盘盈：同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧盘盈：同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额程度估计的折旧后的余额第23页/共107页第21页/共106页22二、资产二、资产（七）固定资产和生产性生物资产的会计处（七）固定资产和生产性生物资产的会计处理理 2 2、折旧、折旧所有固定资产计提折旧所有固定资产计提折旧按年限平均法计提折旧，因技术进步等原因确需加速折旧的，可以采用双倍余额递按年限平均法计提折旧，因技术进步等原因确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法减法和年数总和法根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值命和预计净残值第24页/共107页第22页/共106页23二、资产二、资产（七）固定资产和生产性生物资产的会计处（七）固定资产和生产性生物资产的会计处理理 3 3、后续支出、后续支出日常修理费在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益日常修理费在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益改建支出计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发改建支出计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用生的改建支出应当计入长期待摊费用 固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出第25页/共107页第23页/共106页24二、资产二、资产（八）无形资产的会计处理（八）无形资产的会计处理 土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。第26页/共107页第24页/共106页25二、资产二、资产（八）无形资产的会计处理（八）无形资产的会计处理 1 1、取得无形资产、取得无形资产外购：购买价款外购：购买价款+相关税费相关税费+相关的其他必要支出相关的其他必要支出（含相关的借款费用）（含相关的借款费用）投资者投入：评估价值和相关税费投资者投入：评估价值和相关税费自行开发：符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）自行开发：符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）第27页/共107页第25页/共106页26二、资产二、资产（八）无形资产的会计处理（八）无形资产的会计处理 自行开发无形资产相关支出资本化条件：自行开发无形资产相关支出资本化条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量第28页/共107页第26页/共106页27二、资产二、资产（八）无形资产的会计处理（八）无形资产的会计处理 2 2、摊销、摊销在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益当期损益不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于1010年年第29页/共107页第27页/共106页28二、资产二、资产（八）无形资产的会计处理（八）无形资产的会计处理 3 3、处置无形资产、处置无形资产 按处置收入扣除其账面价值、相关税费按处置收入扣除其账面价值、相关税费后的净额，计入营业外收入或营业外支后的净额，计入营业外收入或营业外支出出第30页/共107页第28页/共106页29二、资产二、资产（九）长期待摊费用的会计处理（九）长期待摊费用的会计处理 已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。修理支出和其他长期待摊费用等。固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出：固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出：1 1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上；以上；2 2、修理后固定资产的使用寿命延长、修理后固定资产的使用寿命延长2 2年以上。年以上。第31页/共107页第29页/共106页30二、资产二、资产（九）长期待摊费用的会计处理（九）长期待摊费用的会计处理 采用年限平均法摊销，根据受益对象计入相关资产的成本或者管理费用采用年限平均法摊销，根据受益对象计入相关资产的成本或者管理费用已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3 3年。年。第32页/共107页第30页/共106页31三、负债三、负债流动负债：短期借款、应付及预收款项、流动负债：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等应付职工薪酬、应交税费、应付利息等非流动负债：长期借款、长期应付款等非流动负债：长期借款、长期应付款等第33页/共107页第31页/共106页32三、负债三、负债按实际发生额入账按实际发生额入账短期借款应当按照借款本金和借款合同利短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。费用。长期借款应当按照借款本金和借款合同利长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。资产成本或财务费用。第34页/共107页第32页/共106页33三、负债三、负债应付职工薪酬：小企业为获得职工提供的服务而应付给职应付职工薪酬：小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。第35页/共107页第33页/共106页34三、负债三、负债 在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。资产成本。（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。第36页/共107页第34页/共106页35四、所有者权益四、所有者权益实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积反映资本溢价反映资本溢价盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润第37页/共107页第35页/共106页36五、收入五、收入（一）销售商品收入（一）销售商品收入 1 1、确认时点、确认时点 一般原则：一般原则：通常，小企业应当在发出商品且通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。收入。第38页/共107页第36页/共106页37五、收入五、收入托收承付方式托收承付方式 办妥托收手续时办妥托收手续时 预收款方式预收款方式 发出商品时发出商品时 分期收款方式分期收款方式 合同约定的收款日期合同约定的收款日期需要安装和检验的需要安装和检验的 接受商品及安装和检接受商品及安装和检 验完毕时验完毕时（安装程序比较简单的安装程序比较简单的除外）除外）第39页/共107页第37页/共106页38五、收入五、收入 支付手续费方式委托代销支付手续费方式委托代销 收到代销清单时收到代销清单时 销售商品以旧换新的销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理品处理。附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 第40页/共107页第38页/共106页39五、收入五、收入 （一）销售商品收入（一）销售商品收入 2 2、计量金额、计量金额按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。l合同或协议价款中不属于销售方的金额合同或协议价款中不属于销售方的金额（如：增值税销项税额）（如：增值税销项税额）l分期收款方式销售商品分期收款方式销售商品 第41页/共107页第39页/共106页40五、收入五、收入l现金折扣现金折扣实际发生时计入当期财务费实际发生时计入当期财务费用用l商业折扣商业折扣直接调整收入确认金额直接调整收入确认金额第42页/共107页第40页/共106页41五、收入五、收入l销售退回销售退回已确认收入的，冲减退回当期销售商品收入已确认收入的，冲减退回当期销售商品收入未确认收入的，调整库存商品未确认收入的，调整库存商品l销售折让销售折让已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入入未确认收入的，直接影响收入的确认金额未确认收入的，直接影响收入的确认金额第43页/共107页第41页/共106页42五、收入五、收入视同销售的几种情况：视同销售的几种情况：l非货币性资产交换非货币性资产交换l以商品清偿债务以商品清偿债务l以商品发放职工福利以商品发放职工福利不同于在建工程、管理部门等内部领用不同于在建工程、管理部门等内部领用第44页/共107页第42页/共106页43五、收入五、收入（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l不跨会计年度的劳务收入不跨会计年度的劳务收入完成合同法完成合同法在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，按照从接受劳务方已收或应收的合权利时，按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入同或协议价款确认提供劳务收入。第45页/共107页第43页/共106页44五、收入五、收入l跨会计年度的劳务收入跨会计年度的劳务收入完工百分比法完工百分比法 年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。转本年度营业成本。第46页/共107页第44页/共106页45五、收入五、收入估计完工进度的方法估计完工进度的方法已完工作的测量已完工作的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例第47页/共107页第45页/共106页46五、收入五、收入 本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收以前期间已确认的收入累计金额入累计金额 本期结转的营业成本本期结转的营业成本=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度-以前期间已结转以前期间已结转的营业成本累计金额的营业成本累计金额第48页/共107页第46页/共106页47五、收入五、收入l销售商品部分和提供劳务部分能够区分且销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的能够单独计量的分别进行会计处理分别进行会计处理l否则，作为销售商品处理否则，作为销售商品处理第49页/共107页第47页/共106页48六、费用六、费用按照费用功能划分：按照费用功能划分：l营业成本营业成本l销售费用销售费用l管理费用管理费用l财务费用财务费用第50页/共107页第48页/共106页49六、费用六、费用l营业成本营业成本小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本。主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本第51页/共107页第49页/共106页50六、费用六、费用l营业税金及附加营业税金及附加 小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。资源补偿费、排污费等。不包括：税收滞纳金、不包括：税收滞纳金、与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费的税费第52页/共107页第50页/共106页51六、费用六、费用l销售销售费用费用 小小企业在销售商品或提供劳务过程中发生企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。的各种费用。例如：例如：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。广告费、业务宣传费、展览费等费用。第53页/共107页第51页/共106页52六、费用六、费用特殊：特殊：小小企企业业（批批发发业业、零零售售业业）在在购购买买商商品品过过程程中中发发生生的的费费用用（包包括括：运运输输费费、装装卸卸费费、包包装装费费、保保险险费费、运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗和和入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费等等）也也构成销售费用。构成销售费用。第54页/共107页第52页/共106页53六、费用六、费用l管理管理费用费用小企业为组织和管理生产经营发生的其他小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。费用。例如：例如：开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等第55页/共107页第53页/共106页54六、费用六、费用l财务财务费用费用小企业为筹集生产经营所需资金发生的小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。筹资费用。例如例如：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等现金折扣（减享受的现金折扣）等 不包括：债券利息收入、汇兑收益不包括：债券利息收入、汇兑收益第56页/共107页第54页/共106页55六、费用六、费用l会计上：在发生时按照发生额计入当期损会计上：在发生时按照发生额计入当期损益益l税法上：企业实际发生的与取得收入有关税法上：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。第57页/共107页第55页/共106页56七、利润及利润分配七、利润及利润分配利润，是指小企业在一定会计期间的经营成利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。果。l营业利润营业利润l利润总额利润总额l净利润净利润第58页/共107页第56页/共106页57七、利润及利润分配七、利润及利润分配l营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用+投投资收益（资收益（-投资损失）投资损失）营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本投资收益投资收益=现金股利（或利润）现金股利（或利润）+债券利息收入债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或或账面余额、相关税费后账面余额、相关税费后的的净净额额不包括资产减值损失和公允价值变动收益 第59页/共107页第57页/共106页58七、利润及利润分配七、利润及利润分配l利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外营业外支出支出l净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用第60页/共107页第58页/共106页59七、利润及利润分配七、利润及利润分配营业外收入营业外收入例如例如：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。不包括：处置长期债券投资和长期股权投资实现的净收益 第61页/共107页第59页/共106页60七、利润及利润分配七、利润及利润分配l政府补助政府补助小企业从政府无偿取得货币性资产或非小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。者投入的资本。第62页/共107页第60页/共106页61七、利润及利润分配七、利润及利润分配财政拨款：财政拨款：技术改造专项资金、鼓励小企业安置职工就业给予的奖励款项、粮食定额技术改造专项资金、鼓励小企业安置职工就业给予的奖励款项、粮食定额补贴、研发经费补助等补贴、研发经费补助等财政贴息：贴息资金直接拨付给企业财政贴息：贴息资金直接拨付给企业VSVS贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款企业贷款税收返还：按照先征后返税收返还：按照先征后返(退退)即征即退等办法向企业返还的税款即征即退等办法向企业返还的税款 直接减免、抵免部分税额、加计扣除等不属于政府补助直接减免、抵免部分税额、加计扣除等不属于政府补助第63页/共107页第61页/共106页62七、利润及利润分配七、利润及利润分配与资产相关的政府补助：与资产相关的政府补助：小小企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助其他政府补助：其他政府补助：除与资产相关的政府补助之外的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助第64页/共107页第62页/共106页63七、利润及利润分配七、利润及利润分配与资产相关的政府补助，与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配（1 1）实际收到时，确认资产和递延收益）实际收到时，确认资产和递延收益（2 2）购建资产时，按相关资产购建的会计处理规定）购建资产时，按相关资产购建的会计处理规定（3 3）自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期损益（营业外收入）期损益（营业外收入）第65页/共107页第63页/共106页64七、利润及利润分配七、利润及利润分配其他政府补助其他政府补助补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收入补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收入综合性项目政府补助综合性项目政府补助第66页/共107页第64页/共106页65七、利润及利润分配七、利润及利润分配l政府补助政府补助货币性资产货币性资产按照收到的金额计量按照收到的金额计量非货币性资产非货币性资产政府提供凭据的，按照凭据上标明的金额计量；政府提供凭据的，按照凭据上标明的金额计量；否则，否则，按照同按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。类或类似资产的市场价格或评估价值计量。第67页/共107页第65页/共106页66七、利润及利润分配七、利润及利润分配l政府补助政府补助按规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，按规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，在在实际收到时实际收到时计入营业外收入。计入营业外收入。第68页/共107页第66页/共106页67七、利润及利润分配七、利润及利润分配营业外支出营业外支出 例如：例如：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。出等。第69页/共107页第67页/共106页68七、利润及利润分配七、利润及利润分配所得税费用所得税费用l采用应付税款法采用应付税款法 所得税费用所得税费用=应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额第70页/共107页第68页/共106页69七、利润及利润分配七、利润及利润分配公司制小企业当年实现净利润公司制小企业当年实现净利润l弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损l提取公积金提取公积金l向投资者分配向投资者分配第71页/共107页第69页/共106页70八、外币业务八、外币业务（一）外币交易的会计处理（一）外币交易的会计处理l初始确认初始确认l期末调整或结算期末调整或结算（二）外币报表折算（二）外币报表折算第72页/共107页第70页/共106页71八、外币业务八、外币业务（一）外币交易的会计处理（一）外币交易的会计处理外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。第73页/共107页第71页/共106页72八、外币业务八、外币业务（一）外币交易的会计处理（一）外币交易的会计处理资产负债表日，区分外币货币性项目和外币非货币性项目分别进行会计处理资产负债表日，区分外币货币性项目和外币非货币性项目分别进行会计处理第74页/共107页第72页/共106页73八、外币业务八、外币业务（一）外币交易的会计处理（一）外币交易的会计处理货币性项目指小企业持有的货币资金和将以固定或可确货币性项目指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。包括：库存现金、定的金额收取的资产或者偿付的负债。包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；短期借款、应付账银行存款、应收账款、其他应收款等；短期借款、应