工业会计成本核算.doc

工业会计本钱核算步骤及本钱费用审查方法工业企业生产经营活动分为供给、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工与制造费用，按产品对象形成产品生产本钱，即为制造本钱。产品制造本钱核算的准确与否，直接影响到产品销售本钱结转的正确性，进而影响当期的会计利润与应纳税所得额。因此，对制造本钱的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。一、制造本钱的会计核算制造本钱通过“生产本钱、“制造费用科目进展核算。“生产本钱科目核算企业进展工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“根本生产本钱与“辅助生产本钱两个二级科目。“根本生产本钱二级科目核算企业为完成主要生产目的而进展的产品生产发生的费用，用于计算根本生产的产品本钱；“辅助生产本钱二级科目核算企业为根本生产及其他效劳而进展的产品生产与劳务供给发生的费用，用于计算辅助生产产品与劳务本钱。该科目按本钱核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按本钱工程设专栏进展明细核算。“制造费用科目核算企业为生产产品与提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用工程内容设专栏进展明细核算。 根本生产发生的直接材料与直接人工费用，按本钱工程借记“生产本钱根本生产本钱，贷记有关科目。账务处理： 借：生产本钱根本生产本钱 贷：原材料直接材料 应付职工薪酬辅助生产发生直接材料与直接人工费用，按本钱工程借记“生产本钱辅助生产本钱贷记有关科目。账务处理： 借：生产本钱辅助生产本钱 贷：原材料直接材料 应付职工薪酬 发生的各项间接费用，借记“制造费用，贷记有关科目。账务处理： 借：制造费用 贷：原材料银行存款、累计折旧等 月终，制造费用分配给本钱核算对象时，账务处理： 借：生产本钱根本生产本钱 生产本钱辅助生产本钱 贷：制造费用 “制造费用科目月末无余额。 二、制造本钱的审查要点审查制造本钱，应通过“生产本钱、“制造费用明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进展审查。审查要点如下：审查费用发生内容的真实性、合法性。有无虚假本钱，有无非生产性费用与扩大本钱列支范围等挤占本钱的现象； 跨期摊销费用，是否按权责发生制原那么记入当期本钱，有无人为调节利润的情况； 费用归集与分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情况； 在产品本钱计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或多记产成品本钱及利用保存在产品本钱，人为多计算或少计算产品本钱，从而调节利润的情况； 会计处理是否恰当，有无影响当期本钱情况。 三、制造本钱审查方法由于工业企业产品本钱计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进展纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节与可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。 企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进展购货、生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进展综合方案，控制与评价而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制的作用能够提高会计核算的正确性与可靠性。 企业的内部控制制度主要包括以下内容： 可靠的内部凭证制度。企业有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理依据。 完善的簿记制度。在可靠的凭证制度根底上，建立完整的账簿与报表制度，确保会计记录的严密性。 严格核对制度。包括凭证之间的核对，凭证与账簿之间的核对，账簿与报表之间的核对等。企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符。 合理的会计政策与会计程序。企业在遵守国家制定的会计准那么的根底上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的合理会计政策与会计程序，以书面文字形式，作为会计处理方法的依据。 定期资产盘点制度。 对上述内部控制制度会计体系可靠程度进展遵守性的调查： 第一、采用询问法。询问企业是否具有健全的内部控制制度。可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的工程按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业答复，要逐项进展并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识。 第二、采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性。我们可以对上述的询问内容，选择对本钱影响最大的工程，抽取样本原始单据、凭证进展查看，并对企业答复进展核对，判断其内部控制的有效性。 通过询问与抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论： 第一、依赖程度高。被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用。因此，经济业务与会计核算发生过失的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量，甚至于可以不查。 第二、依赖程序一般。企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节工程进展较为深度的审查。 第三、依赖程度低。企业内部控制制度明显失效，大局部经济业务与会计记录失控，各项资料与数据经常出错，从而导致无法依赖。在这种情况下，必须开展制造本钱详细审查。 审查时应从以下几个方面进展操作：一按本钱工程进展审查产品制造本钱构成工程为直接材料、直接人工与制造费用。 直接材料本钱 采用实际本钱方法核算 获取本钱计算单、材料本钱分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位本钱等资料。 审查本钱计算单中直接材料与材料本钱分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题： 第一、非生产耗用材料记入产品本钱。如果本钱计算单直接材料金额大于材料本钱分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品本钱。但企业会计人员如果有意识地挤占产品本钱，在耗用材料进展分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品本钱，使得本钱计算单与材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表假设不能暴露问题，可采取通过非生产性工程的审查，即采用“反查法的方法进展审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原那么，进展纳税调整。账务处理：借：在建工程 应付福利费 贷：本年利润或以前年度损益调整 第二、混淆不同产品本钱。通过材料分配率混淆不同产品的本钱，相应降低本期畅销产品本钱，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。 正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额本钱的比例分配。计算处理： 分配率= 材料实际总消耗量或实际本钱÷各种产品材料定额消耗量或定额本钱之与 某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量或定额本钱×分配率 也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。 抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位本钱相乘，计算金额数，并与材料本钱分配汇总表中该种材料本钱比拟，看其是否相等。审查注意以下问题： 第一、企业是否采取提高成材料单位本钱，多计产品本钱。 第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计本钱。 第三，材料单位本钱计价方法是否恰当，有无变更、人为调节本钱或利润。如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转本钱，其差额调整材料本钱或当期利润。审查方法参见“材料本钱的审查要点。 采用定额本钱法抽查某种产品的生产通知单假设产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位本钱，计算直接材料总消耗量与总本钱，与有关本钱计算单中耗用直接材料本钱核对，看其是否相等。并注意两个问题： 第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用； 第二、单位消耗定额与材料本钱计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响本钱。 采用标准本钱法抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。 根据产量、标准用量及标准单价计算出标准本钱，与本钱计算单价中的直接材料本钱核对是否相符，有无利用直接材料本钱差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致。 除此之外，还应审查废料及多料的返库是否及时，是否办理“假退库手续。通过查看“生产本钱账红字冲减本钱金额，判断其正确性。 直接人工本钱对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。 从本钱计算单中选择核对直接人工本钱与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明 有无将非生产人员工资计入本钱。 选 取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大本钱，减少利润。 抽取并核对生产部门假设干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。 当没有实际工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因。 对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人小组产量记录与经批准的单位工资标准或计件工资制度，运用核对法开展审查。 核对按统计产量与单位工资标准计算的人工费用与本钱计算单中直接人工本钱是否相符。 抽取假设干直接人工小组产量记录，审查是否被汇总计入产量统计报表中。 对于采用标准本钱法，抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表与经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进展审查。 根据产量与单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否与本钱计算单中的直接人工本钱相符。 直接人工本钱差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准本钱的年度内有无重大变更。 制造费用本钱 抽取制造费用分配汇总表、按工程分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计资料及其相关原始记录。 审查“制造费用账户借方发生额归集的制造费用内容是否正常，开支的标准、发生的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用本钱工程中，固定资产折旧为其中的主要内容，其审查方法在第五节中讲解。 在制造费用分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的本钱计算单的制造费用是否相符。 制造费用的分配、计算选择的标准与计算结果是否正确，分配的方法有无变更，防止采用不同的计算方法多分配应税产品本钱，相应少分配免税产品本钱。审查发现此类问题应重新正确计算，作出会计调整。 二审查“生产本钱辅助生产本钱账户 辅助生产本钱核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品与劳务的车间所发生的费用。从效劳的对象上看，部门多、非生产性占有一定的比例，正确分配辅助生产本钱关系到正确计算产品本钱。 抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产本钱分配是否真实、正确。 审查各车间的费用分配标准。审查有无将为根本建立、专项工程、福利部门提供的水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产；审查是否按实际受益对象进展分配，分配率是否正确，采用复算方法重新计算，对少分配或非生产性费用挤入生产本钱的情况 ，调增计税利润。 审查分配方法。辅助生产分配方法较为复杂，审查进注意有无年度内任意改变分配方法，使各部门分配金额发生不正常波动的情况。如果存在这样情况，应按原方法进展计算，其差额调增调减计税利润。 审查费用分配金额。用辅助生产费用分配表与辅助生产车间统计表对照，当费用分配表中的分配金额大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假，抑或统计有过失。如证实生产统计表正确的情况下，即为多转生产本钱的费用，应调增利润。 三审查费用确认的原那么 会计制度规定，确认费用应遵守权责发生制原那么。按照权责发生制原那么，但凡属于本期的收入与费用，不管其款项是否已收到或支付，均作为本期收入与费用处理；反之，凡不属于本期的收入与费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不应作为本期的收入或费处理。由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确反映各期的盈亏情况。第 14 页