审计购货与付款课件.pptx

第五章购货与付款循环审计购货与付款循环审计教学目标了解了解掌握掌握主要业务流程；主要业务流程；会计凭证与会计记录会计凭证与会计记录 应付账款的会计处理、应付账款的会计处理、固定资产的入账价值、固定资产的入账价值、累计折旧以及减值的核算、累计折旧以及减值的核算、借款费用资本化借款费用资本化要点导航关注点关注点着眼点着眼点特别考虑特别考虑查找未入账的负债查找未入账的负债 固定资产入账价值固定资产入账价值 折旧计提及减值折旧计提及减值查漏计的审计路线与有效凭证查漏计的审计路线与有效凭证 资本化利息的确定与计量资本化利息的确定与计量 低估债务低估债务 资产价值及其变动资产价值及其变动重点及难点l应付账款的函证应付账款的函证l固定资产增减变化与价值确定固定资产增减变化与价值确定l折旧的计提范围折旧的计提范围l借款费用资本化借款费用资本化 l如何查找未入账的应付账款如何查找未入账的应付账款l固定资产减值与累计折旧的核算固定资产减值与累计折旧的核算l资本化利息的核算资本化利息的核算难难点点点点重点重点重点重点1 12 2 涉及项目资产负债表资产负债表项目包括：预付款项、固定资产、项目包括：预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等据、应付账款和长期应付款等利润表利润表项目主要为：管理费用。项目主要为：管理费用。重点审计：应付账款、固定资产5.1 概述 P103P103 主要凭证与会计记录主要凭证与会计记录采购与付款交易通常要经过请购采购与付款交易通常要经过请购-订货订货-验收验收-付款这样的程序，典型的凭证与会计记录有：付款这样的程序，典型的凭证与会计记录有：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、卖方对账单等单、转账凭证、付款凭证、卖方对账单等 涉及的主要业务活动 请购商品和劳务 编制订购单验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金、银行存款支出 5.2 应付账款审计 P1035.2.1 5.2.1 应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款的审计目标包括：应付账款的审计目标包括：确定期末应付账款是否确定期末应付账款是否存在存在；是否为被审计单位应履行的偿还是否为被审计单位应履行的偿还义务义务；应付账款的发生及偿还记录是否应付账款的发生及偿还记录是否完整完整；期末期末余额余额是否正确；是否正确；披露披露是否恰当。是否恰当。5.2.2 5.2.2 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序 1 1获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。数、总账数和明细账合计数核对相符。2 2对应付账款执行实质性分析程序：对应付账款执行实质性分析程序：(1)(1)将将期末期末应付账款余额与应付账款余额与期初期初余额比较，分析余额比较，分析波动原因波动原因。(2)(2)分析分析长期挂账长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位判断被审计单位是否缺乏偿债能力是否缺乏偿债能力或或利用应付账款隐瞒利润利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付无须支付的应付款的会的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。计处理是否正确，依据是否充分。(3)(3)计算应付账款与存货的计算应付账款与存货的比率比率，应付账款与流动负债的比，应付账款与流动负债的比率，与以前年度相关比率对比，评价应付账款整体合理性。率，与以前年度相关比率对比，评价应付账款整体合理性。(4)(4)分析存货和营业成本等项目的分析存货和营业成本等项目的增减变动增减变动，判断应付账款，判断应付账款增减变动的合理性。增减变动的合理性。3 3检查应付账款是否存在检查应付账款是否存在借方余额借方余额，如有，应查明原因，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。必要时建议作重分类调整。4 4函证函证应付账款。一般情况下，应付账款。一般情况下，并不必须并不必须函证应付账款，函证应付账款，这是因为函证这是因为函证不能保证查出未记录的不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行函证时，应选择进行函证时，应选择较大金额较大金额的债权人，以及那些在资产负的债权人，以及那些在资产负债表日债表日金额不大甚至为零但作为企业重要供货人金额不大甚至为零但作为企业重要供货人的债权人，的债权人，作为函证对象。一般采取作为函证对象。一般采取积极式积极式函证。函证。如存在未回函的重大项目，应采用如存在未回函的重大项目，应采用替代程序替代程序，如，检查期后，如，检查期后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该债务的凭证资料，核实已支付，同时检查该债务的凭证资料，核实交易事项的真实交易事项的真实性性。5 5检查是否存在检查是否存在未入账未入账的应付账款。为防止企业的应付账款。为防止企业低估负债，应检查有无故意漏记应付账款行为。低估负债，应检查有无故意漏记应付账款行为。例如，例如，结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库但未收到采购发票材料入库但未收到采购发票的业务；的业务；检查资产负债表日后收到的检查资产负债表日后收到的采购发票采购发票，关注采购，关注采购发票的日期，确认其发票的日期，确认其入账时间入账时间是否正确；是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账检查资产负债表日后应付账款明细账贷方贷方发生额发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；的相应凭证，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后若干天的付款事项，检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问询问被被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。时入账的应付账款，检查相关记录或文件。6 6检查带有检查带有现金折扣现金折扣的应付账款是否按发票上记的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。再冲减财务费用。7 7被审计单位与债权人进行被审计单位与债权人进行债务重组债务重组的，检查不的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。同债务重组方式下的会计处理是否正确。8 8结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无查有无同时挂账同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的项目，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。计单位作重分类调整或会计误差调整。9 9确定应付账款的确定应付账款的披露披露是否恰当。一般来说，是否恰当。一般来说，“应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账预付账款款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。填列。【例【例1 1】CPA CPA于于20122012年年3 3月对月对Y Y公司公司20112011年度的会计报表年度的会计报表进行审计时发现：进行审计时发现：20112011年末，年末，Y Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为账款为130130万元（其中万元（其中J J公司公司5050万元、万元、K K公司公司8080万元），虽万元），虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130130万元、贷记万元、贷记营业外收入营业外收入130130万元的会计处理。万元的会计处理。20122012年年2 2月，董事会决议同意冲销对月，董事会决议同意冲销对J J公司的应付款项，公司的应付款项，但认为对应付但认为对应付K K公司账款予以冲销的依据不充分，应予以公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。保留。Y Y公司据此在公司据此在20122012年年2 2月的会计分录中作了借记营业外收月的会计分录中作了借记营业外收入入8080万元、贷记应付账款万元、贷记应付账款8080万元的会计处理。万元的会计处理。针对上述交易和事项，针对上述交易和事项，A A和和B B注册会计师应当提出何种审注册会计师应当提出何种审计处理建议计处理建议?【参考答案】：【参考答案】：应提请应提请Y Y公司调整公司调整20112011年度报表数，调整分录如下：年度报表数，调整分录如下：借：营业外收入借：营业外收入 80 80 贷：应付账款贷：应付账款KK公司公司 80 80相应地，相应地，20122012年度应提请年度应提请Y Y公司作如下调整：公司作如下调整：借：利润分配借：利润分配未分配利润（年初）未分配利润（年初）8080 贷：营业外收入贷：营业外收入 80 80 5.3 固定资产审计 P1055.3.25.3.2、固定资产的实质性程序、固定资产的实质性程序1 1获取或编制固定资产和累计折旧分类汇获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。旧、减值准备科目与报表数核对相符。2 2实施实质性分析程序：实施实质性分析程序：(1)(1)计算固定资产计算固定资产原值与全年产量原值与全年产量的比率，与上年的比率，与上年比较，可能发现比较，可能发现闲置、或已减少但未注销闲置、或已减少但未注销的问题；的问题；(2)(2)计算本期计算本期折旧额与固定资产原值折旧额与固定资产原值比率，同上期比率，同上期比较，旨在发现本期比较，旨在发现本期折旧额计算折旧额计算上可能存在的错误。上可能存在的错误。(3)(3)计算计算累计折旧与固定资产总成本累计折旧与固定资产总成本的比率，同上的比率，同上期比较，旨在发现期比较，旨在发现累计折旧核算累计折旧核算上可能存在的错误。上可能存在的错误。(4)(4)比较本期各月之间、本期与以前各期之间的比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修修理及维护费用理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出，旨在发现资本性支出和收益性支出区分区分上可能存在的错误。上可能存在的错误。(5)(5)比较本期与以前比较本期与以前各期各期的固定资产的固定资产增加和减少增加和减少。判断差异产生的原因是否合理。判断差异产生的原因是否合理。3 3实地检查重要固定资产实地检查重要固定资产(如为首次接受审计，如为首次接受审计，应适当扩大检查范围应适当扩大检查范围)，确定其是否存在，关注是，确定其是否存在，关注是否存在否存在已报废但仍挂账已报废但仍挂账的固定资产。的固定资产。实施实地检查审计程序时，可以以固定资产实施实地检查审计程序时，可以以固定资产明细明细分类账为起点分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实中所列固定资产确实存在存在，并了解其目前的使用，并了解其目前的使用状况；也可以以状况；也可以以实地为起点实地为起点，追查至固定资产明，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账均已入账的证据。的证据。实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。【例】在审计【例】在审计XYZXYZ公司公司20112011年度年度报表时，对年末固定资产清点，报表时，对年末固定资产清点，情况如下（金额：元）：情况如下（金额：元）：资产名称资产名称 明细账明细账卡片卡片实存价值实存价值 每台单价每台单价A设备设备80 00080 00078 0002 000B设备设备100 00090 000100 00010 000C设备设备295 000 280 000280 0005 000要求：根据上述情况，请作出适当的职业判断要求：根据上述情况，请作出适当的职业判断。（1 1）A A账卡相符，但实物少一台，可能：设备已经账卡相符，但实物少一台，可能：设备已经处置处置，但账卡未注销；设备已但账卡未注销；设备已出租出租，但未将其转入，但未将其转入“出租固定资出租固定资产产”账中；保管不善已账中；保管不善已丢失丢失。（2 2）B B明细账与实物相符，但卡片少一台，可能明细账与实物相符，但卡片少一台，可能漏登漏登卡片。卡片。（3 3）C C卡物相符，但明细账中多了三台，可能卡物相符，但明细账中多了三台，可能已经处置，已经处置，但未在账上注销但未在账上注销。4 4检查固定资产的检查固定资产的所有权所有权。对各类固定资产，应。对各类固定资产，应获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：所有：对对外购外购的机器设备等，通常经审核采购的机器设备等，通常经审核采购发票发票、采购、采购合同合同等予以确定；等予以确定；对于对于房地产房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、类固定资产，尚需查阅有关的合同、产产权权证明、财产证明、财产税单税单、抵押抵押借款的还款凭据、保险单借款的还款凭据、保险单等书面文件；等书面文件；对对融资租入融资租入的固定资产，应验证有关融资的固定资产，应验证有关融资租赁合同租赁合同，证实其并非经营租赁；证实其并非经营租赁；对对汽车汽车等运输设备，应验证有关等运输设备，应验证有关运营证运营证件等；件等；对受对受留置权限制留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。单位的有关负债项目等予以证实。5 5检查本期固定资产的增加。被审计单位如果不正确核算检查本期固定资产的增加。被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。固定资产的增加有多种途径，应注意：固定资产的增加有多种途径，应注意：(1)(1)对于对于外购外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确，如果购买的是房屋建筑手续是否齐备，会计处理是否正确，如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。固定资产入账价值及会计处理是否正确。(2)(2)在建工程转入在建工程转入的固定资产，应检查竣工决算、验收和移的固定资产，应检查竣工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相关记录是否核对相符，借交报告是否完备，与在建工程的相关记录是否核对相符，借款费用款费用资本化金额资本化金额是否恰当；对已经达到是否恰当；对已经达到预定可使用状态预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；价值入账，并按规定计提折旧；是否待确定实际成本后再对是否待确定实际成本后再对固定资产原价进行了调整。固定资产原价进行了调整。【多选】下列在建工程应结转固定资产的是：【多选】下列在建工程应结转固定资产的是：A A、甲已试运行，且能够生产合格产品，但产量尚、甲已试运行，且能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；未达到设计生产能力；B B、乙已试运行，产量已达到设计生产能力，但生、乙已试运行，产量已达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格品；产的产品中仅有少量合格品；C C、丙不需试运行，其实体建造和安装全部完成，、丙不需试运行，其实体建造和安装全部完成，并已达到预定可使用状态，尚未办理验收手续；并已达到预定可使用状态，尚未办理验收手续；D D、丁不需试运行，其实体建造和安装工程全部完、丁不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。后尚发生少量的购建支出。【参考答案】：【参考答案】：ACD ACD 解析解析:B:B虽然产量已达到设计生虽然产量已达到设计生产能力产能力,但由于产出的合格品很少但由于产出的合格品很少,所以应认定为尚未所以应认定为尚未达到预定可使用状态达到预定可使用状态.(3)(3)对于投资者对于投资者投入投入的固定资产，检查投资者投的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。管理部门评审备案或核准确认。(4)(4)对于对于更新改造更新改造增加的固定资产，检查增加的增加的固定资产，检查增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的是否正确；重新确定的剩余折旧年限剩余折旧年限是否恰当。是否恰当。(5)(5)对于对于融资租赁融资租赁增加的固定资产，获取融资租增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查合同主要内容，入固定资产的相关证明文件，检查合同主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。关的会计处理是否正确。(6)(6)对于企业对于企业合并合并、债务、债务重组重组和和非货币性资产交换非货币性资产交换增加的增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定。账价值及确认的损益和负债是否符合规定。(7)(7)检查固定资产的检查固定资产的后续支出后续支出是否符合资本化条件，会计是否符合资本化条件，会计处理是否正确。处理是否正确。(8)(8)检查采购国产设备检查采购国产设备退还增值税退还增值税的会计处理是否正确。的会计处理是否正确。(9)(9)检查固定资产是否需要预计检查固定资产是否需要预计弃置费用弃置费用，相关会计处理，相关会计处理是否符合规定。是否符合规定。(10)(10)对于其他途径增加的固定资产，应检查有关原始凭证，对于其他途径增加的固定资产，应检查有关原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否完备。核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否完备。6 6检查本期减少的固定资产。固定资产的减少主要包括检查本期减少的固定资产。固定资产的减少主要包括出售、投资转出、抵债转出、报废、毁损、盘亏等。在清出售、投资转出、抵债转出、报废、毁损、盘亏等。在清查固定资产时，应注意是否有查固定资产时，应注意是否有账存实亡账存实亡现象。审计要点如现象。审计要点如下：下：(1)(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额账面转销额是是否正确。否正确。(2)(2)检查出售、盘亏、投资转出、债务重组或非货币性资检查出售、盘亏、投资转出、债务重组或非货币性资产交换转出、转让、报废或毁损的固定资产是否经过产交换转出、转让、报废或毁损的固定资产是否经过授权授权批准批准，会计处理会计处理是否正确。是否正确。(3)(3)检查因检查因修理、更新改造而停止使用修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计的固定资产的会计处理是否正确。处理是否正确。(4)(4)检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。确。(5)(5)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。7 7检查固定资产检查固定资产后续支出的核算后续支出的核算是否符合规定。是否符合规定。通常的处理方法为：通常的处理方法为：(1)(1)修理费用修理费用，应当直接计入，应当直接计入当期费用当期费用。(2)(2)改良支出改良支出，应当，应当计入计入固定资产账面价值，其增固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产可收回金额。计后的金额不应超过该固定资产可收回金额。(3)(3)固定资产固定资产装修费用装修费用，符合上述原则可予资本化，符合上述原则可予资本化的，在的，在两次装修期间两次装修期间与固定资产与固定资产尚可使用年限尚可使用年限两者两者中较短的期间内，采用合理的方法中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。业外支出。8 8检查固定资产的租赁。检查固定资产的租赁。经营租赁经营租赁或或融资租赁融资租赁9 9获取获取闲置闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否状况，检查是否计提折旧计提折旧，会计处理是否正确。，会计处理是否正确。1010获取获取已提足折旧已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。件，并作相应记录。1111获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。否正确。1212检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。1414检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合理，则应提请被审计单位作必要调整。理，则应提请被审计单位作必要调整。1515对应计入固定资产的对应计入固定资产的借款费用借款费用，应根据企业会计，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。以及会计处理是否正确。1616结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保担保的固定资产。如有，则应取证并作相应的记录，的固定资产。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。同时提请被审计单位作恰当披露。1717检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。的财务承诺。1818确定固定资产的披露是否恰当。确定固定资产的披露是否恰当。【例【例2 2】CPACPA对对Y Y公司公司20112011年度会计报表审计。年度会计报表审计。Y Y公司办公楼于公司办公楼于20022002年年1212月启用，其折旧年限为月启用，其折旧年限为2020年，年，估计残值率为估计残值率为10%10%，直线法折旧。，直线法折旧。该办公楼该办公楼20112011年年初账面原价为年年初账面原价为15001500万元，累计折旧万元，累计折旧为为540540万元，固定资产减值准备为万元，固定资产减值准备为150150万元。万元。20112011年年3-83-8月，月，Y Y公司在继续使用该办公楼的同时，公司在继续使用该办公楼的同时，耗资耗资500500万元对其实施改造。改造完成后的办公楼自万元对其实施改造。改造完成后的办公楼自20112011年年9 9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。生影响。改造期间无需转为在建工程项目核算。改造期间无需转为在建工程项目核算。截止截止20112011年年1212月月3131日，日，Y Y公司未审会计报表及附注反公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为映该办公楼账面原价为20002000万元，累计折旧为万元，累计折旧为617.5617.5万元，减值准备余额为万元，减值准备余额为150150万元。万元。要求：是否需提出审计处理建议？要求：是否需提出审计处理建议？【参考答案】：【参考答案】：（1 1）办公楼支出不应资本化）办公楼支出不应资本化借：管理费用借：管理费用 500 500万元万元贷：固定资产贷：固定资产 500 500万元万元（2 2）冲减多计提的折旧）冲减多计提的折旧20112011年办公楼应计提：年办公楼应计提：(1500-540-150-150010(1500-540-150-150010）/12/125555万元万元该公司该公司20112011年已计提：年已计提：617.5617.554054077.577.5万元万元应当冲减折旧：应当冲减折旧：77.5-55=22.577.5-55=22.5万元万元借：累计折旧借：累计折旧 22.5 22.5万元万元贷：管理费用贷：管理费用 22.5 22.5万元万元二、累计折旧的实质性程序二、累计折旧的实质性程序 P109 P1091 1获取或编制获取或编制累计折旧分类汇总表累计折旧分类汇总表，复核加计正，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2 2检查被审计单位制定的检查被审计单位制定的折旧政策和方法折旧政策和方法是否符是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。除非由于与固定资产有关的经济利益的预期合理。除非由于与固定资产有关的经济利益的预期实现方式有重大改变，应当相应改变固定资产折旧实现方式有重大改变，应当相应改变固定资产折旧方法，折旧方法一经选定，方法，折旧方法一经选定，不得随意调整不得随意调整。【例【例3 3】Y Y公司自公司自20112011年年1 1月月1 1日起，将生产用机器日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的设备的折旧年限由原来的1212年变更为年变更为1515年，对此年，对此项变更采用未来适用法，影响项变更采用未来适用法，影响20112011年度主营业务年度主营业务成本相应减少成本相应减少20002000万元，对上述变更，万元，对上述变更，Y Y公司无公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。决通过，并已在相关媒体进行了公告。请判断是否需要提出审计处理建议？请判断是否需要提出审计处理建议？应提请应提请Y Y公司作以下调整分录公司作以下调整分录:借：主营业务成本借：主营业务成本 2000 2000万元万元 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000 2000万元万元3 3对累计折旧执行实质性分析程序：对累计折旧执行实质性分析程序：(1)(1)对折旧计提的总体合理性进行复核。在不考虑对折旧计提的总体合理性进行复核。在不考虑固定资产减值准备的前提下，计算、复核的方法是固定资产减值准备的前提下，计算、复核的方法是用应计提折旧的固定资产原价乘本期的折旧率。用应计提折旧的固定资产原价乘本期的折旧率。(2)(2)计算计算本期计提本期计提折旧额占固定资产原值的比率，折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。确性。(3)(3)计算计算累计折旧累计折旧占固定资产原值的比率，评估固占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析是否合理。分析是否合理。4 4复核本期折旧费用的计提和分配：复核本期折旧费用的计提和分配：（1 1）已计提）已计提部分减值部分减值准备的，按照该固定资产的准备的，按照该固定资产的账账面价值面价值以及以及尚可使用寿命尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧重新计算确定折旧率和折旧额。额。（2 2）已）已全额计提减值全额计提减值准备的，是否已准备的，是否已停止计提停止计提折旧。折旧。（3 3）因）因更新改造而停止更新改造而停止使用的，是否已使用的，是否已停止停止计提折计提折旧，因旧，因大修理而停止使用大修理而停止使用的，是否的，是否照提照提折旧。折旧。（4 4）对按规定予以资本化的固定资产）对按规定予以资本化的固定资产装修费用装修费用是否是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。营业外支出。（5 5）未使用、不需用和暂时闲置未使用、不需用和暂时闲置的固定资产应按的固定资产应按计提计提折旧。折旧。（6 6）融资租入融资租入固定资产发生的、可予资本化的固固定资产发生的、可予资本化的固定资产装修费用，在两次装修期间、剩余租赁期定资产装修费用，在两次装修期间、剩余租赁期以及固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内以及固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内单独计提折旧。单独计提折旧。（7 7）经营租入经营租入的固定资产发生的的固定资产发生的改良支出改良支出，应在，应在剩余租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短剩余租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短的期限内，的期限内，单独计提单独计提折旧。折旧。5 5将累计折旧账户贷方的本期计提额与相应将累计折旧账户贷方的本期计提额与相应成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧是否已全部摊入本期产品成以查明所计提折旧是否已全部摊入本期产品成本费用。本费用。6 6检查累计折旧的减少是否合理、会计处理检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。是否正确。7 7确定累计折旧的披露是否恰当。确定累计折旧的披露是否恰当。【例【例4 4】Y Y公司采用平均年限法计提折旧，公司采用平均年限法计提折旧，年度终了对固定资产进行逐项检查，考年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。虑是否计提固定资产减值准备。Y Y公司的办公大楼于公司的办公大楼于20102010年年1 1月启用，原月启用，原值值4,0004,000万元，预计使用万元，预计使用2020年，净残值年，净残值400400万元。万元。20102010年年1212月月3131日经审计的该日经审计的该项固定资产的净值为项固定资产的净值为3 8353 835万元、减值万元、减值准备余额为准备余额为458458万元。万元。由于自由于自20112011年年1 1月起因故停用，月起因故停用，Y Y公司未公司未计提其计提其20112011年度折旧。年度折旧。要求：分析说明要求：分析说明Y Y公司处理是否正确，公司处理是否正确，是否应作审计调整？是否应作审计调整？【参考答案】：【参考答案】：根据规定，未使用的房屋、建筑物应继续计提折旧，根据规定，未使用的房屋、建筑物应继续计提折旧，因此应提请因此应提请Y Y公司补提折旧公司补提折旧156156万元万元 (4000-1511-458-400)12(20l2-11)(4000-1511-458-400)12(20l2-11)，审计调整分录如下：审计调整分录如下：借：管理费用借：管理费用-折旧折旧 156 156 贷：累计折旧贷：累计折旧 156 156四、固定资产减值准备的实质性程序四、固定资产减值准备的实质性程序 P111P111固定资产的固定资产的可收回金额可收回金额低于其低于其账面价值账面价值称为固定资产减值。称为固定资产减值。这里的可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置这里的可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者较高者确定。这里的处置费用包括与固定资产处置有关的确定。这里的处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。售状态所发生的直接费用等。可收回金额低于账面价值的，应当将固定资产的账面金额可收回金额低于账面价值的，应当将固定资产的账面金额减记至可收回金额，将减记的金额确认为固定资产减值损减记至可收回金额，将减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。【例【例5 5】某企业】某企业20102010年年6 6月月1010日购入一台不需安日购入一台不需安装设备，购价及各种税费总计装设备，购价及各种税费总计100100万元，预计万元，预计使用使用1010年，残值年，残值8 8万元，直线法计提折旧。万元，直线法计提折旧。20112011年年1212月出现减值迹象，遂进行减值测试，月出现减值迹象，遂进行减值测试，预计公允价值预计公允价值5555万元，处置费万元，处置费1313万元。若继续万元。若继续使用，预计现金流量净值为使用，预计现金流量净值为3535万元。万元。假定原预计使用年限、残值不变。计算假定原预计使用年限、残值不变。计算20122012年年应计提折旧。应计提折旧。【参考答案】：【参考答案】：2009-20102009-2010年折旧年折旧(100-8)/101.5=13.8(100-8)/101.5=13.820102010年减值年减值 (100-13.8)-(55-13)=44.2 (100-13.8)-(55-13)=44.220112011年应提折旧年应提折旧(100-13.8-44.2-8)/8.5=4(100-13.8-44.2-8)/8.5=41 1获取或编制在建工程获取或编制在建工程明细表明细表，复核加计正确，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数核对相符。备科目与报表数核对相符。2 2检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在，观察工地观察工程现场，确定在建工程是否存在，观察工程项目的实际完工程度，检查是否存在程项目的实际完工程度，检查是否存在已达到预计已达到预计可使用状态可使用状态，但未办理竣工决算手续、未及时进行，但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目会计处理的项目 5.4 5.4 在建工程审计在建工程审计 P111P1113 3检查本期在建工程的检查本期在建工程的增加增加数。取得有关工程项目的立项数。取得有关工程项目的立项批文、预算总额