二章会计科目账户和复式记账.ppt

.1.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 二章会计科目账户和复式记账 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望.2.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第一节第一节 会计等式会计等式一、会计等式一、会计等式 会会计计要要素素之之间间的的数数量量关关系系可可用用会会计计等等式式（也也称称为为会会计计方方程式）来表示。程式）来表示。1.1.会计基本等式会计基本等式 反映财务状况的等式：资产权益反映财务状况的等式：资产权益 （也称第一会计方程式）（也称第一会计方程式）反映经营成果的等式：收入费用（成本）利润反映经营成果的等式：收入费用（成本）利润 （也称第二会计方程式）（也称第二会计方程式）.3.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第一节第一节 会计等式会计等式 2.2.静态会计等式静态会计等式 因因为为权权益益包包括括债债权权人人权权益益和和所所有有者者权权益益，所所以以静静态态会会计计等等式有两种：式有两种：资产负债所有者权益（旨在说明企业总资产的规模）资产负债所有者权益（旨在说明企业总资产的规模）资产负债所有者权益（旨在说明企业净资产的规模）资产负债所有者权益（旨在说明企业净资产的规模）说明：说明：式和式和式从数学角度来说是一样的，但从会计学的角度来说则式从数学角度来说是一样的，但从会计学的角度来说则 不应该是一样的，虽然一些人认为二者相同，但不应该是一样的，虽然一些人认为二者相同，但式强调的是总式强调的是总 资产，资产，式强调的是净资产，两者的资金规模不一样，两者的经式强调的是净资产，两者的资金规模不一样，两者的经 济意义也不一样。济意义也不一样。3.3.动态会计等式动态会计等式 收入费用（成本）利润收入费用（成本）利润.4.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第一节第一节 会计等式会计等式 4.4.静态会计等式与动态会计等式的关系静态会计等式与动态会计等式的关系v利润分配前的静态会计等式与动态会计等式的关系：资产负债所有者权益收入费用（成本）资产负债所有者权益收入费用（成本）或：资产负债所有者权益利润或：资产负债所有者权益利润 资产负债所有者权益收入费用（成本）资产负债所有者权益收入费用（成本）或：资产负债所有者权益利润或：资产负债所有者权益利润v经利润分配后动态会计等式又转化为新的静态会计等式：资产资产负债负债所有者所有者权权益收入益收入费费用（成本）用（成本）或：或：资产资产负债负债所有者所有者权权益利益利润则转润则转化成了化成了资产资产负债负债所有者所有者权权益益 资产资产负债负债所有者所有者权权益收入益收入费费用（成本）用（成本）或：或：资产资产负债负债所有者所有者权权益利益利润则转润则转化成了化成了资产资产负债负债所有者所有者权权益益.5.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第一节第一节 会计要素及其关系会计要素及其关系 5.5.为什么会计等式能够成立为什么会计等式能够成立 资资产产是是表表明明企企业业拥拥有有多多少少经经济济资资源源和和拥拥有有什什么么经经济济资资源源，权权益益是是表表明明是是谁谁提提供供了了这这些些经经济济资资源源，谁谁对对这这些些经经济济资资源源拥拥有有要要求求权权。因因此此，资资产产与与权权益益之间形成了相互依存的关系。之间形成了相互依存的关系。从静从静态态来看来看：资资产产不不能能脱脱离离权权益益而而独独立立存存在在，没没有有无无资资产产的的权权益益，也也没没有有无无权权益益的的资资产产；资资产产和和权权益益是是资资金金这这同同一一事事物物从从两两个个不不同同侧侧面面观观察察分分析析的的结结果果，从从其其存存在、分布与使用的形在、分布与使用的形态态来看是来看是资产资产，而从其形成与取得的来源来看是，而从其形成与取得的来源来看是权权益；益；从从数数量量上上看看，有有一一定定数数额额的的资资产产，必必定定有有一一定定数数额额的的权权益益，反反之之，有有一一定定数数额额的的权权益益，也也必必定定有有一一定定数数额额的的资资产产；也也就就是是说说，资资产产与与权权益益之之间间在在数数量上存在着必然相等的关系。量上存在着必然相等的关系。.6.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第一节第一节 会计等式会计等式 从从动态动态来看，不管企来看，不管企业发业发生的生的经济业务经济业务如何复如何复杂杂多多变变，都不会破坏，都不会破坏资产资产 与与权权益之益之间间的平衡关系，即不会破坏会的平衡关系，即不会破坏会计计等式。等式。经济业务发生后，引起各项资产和权益的增减变动，不外乎以下四种类型：经济业务发生后，引起各项资产和权益的增减变动，不外乎以下四种类型：(1)(1)经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。例如例如长长城城电电器公司从器公司从银银行存款中提取行存款中提取现现金金60 00060 000元。元。(2)(2)经济业务发生，引起权益（负债及所有者权益）项目之间此增彼减，经济业务发生，引起权益（负债及所有者权益）项目之间此增彼减，增减金额相等。增减金额相等。例如例如长长城城电电器公司向器公司向银银行借入短期借款，直接行借入短期借款，直接偿还应偿还应付付帐帐款款50 00050 000元。元。(3)(3)经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加的金经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加的金 额相等。额相等。例如例如长长城城电电器公司接受投器公司接受投资资者投者投资资80 00080 000元，款直接存入元，款直接存入银银行。行。(4)(4)经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少的金经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少的金 额相等。额相等。例如例如长长城城电电器公司以器公司以银银行存款行存款10 00010 000元，元，偿还银偿还银行短期借款。行短期借款。除上述四种不同的类型外，不会有其他类型除上述四种不同的类型外，不会有其他类型.7.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第一节第一节 会计等式会计等式因此可以得出以下结论：因此可以得出以下结论：任何一项经济业务的发生都会使资产或权益或资产权益双 方的两个项目发生变动，变动的结果，使资产与权益总额 始终保持平衡相等关系。经济业务的发生，涉及资产与权益两个方面的项目变动的，会使双方总额发生增加或减少，但变动后的双方总额依然 相等。经济业务的发生，只涉及资产或权益一个方面项目变动的，不但原来双方的总额相等，而且原来双方总额还不变。.8.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第一节第一节 会计等式会计等式 6.6.会计等式与税制改革会计等式与税制改革 例如新税制下，应缴消费税、城乡维护建设税、教育费附加等还记入“产品销售税金及附加”科目并仍然作为产品销售利润的一个独立的扣减因素，这样，“收入费用（成本）利润”的会计基本等式就不能成立。7.7.会计等式的作用会计等式的作用 设置会计科目的理论依据；复式记帐的理论依据；编制财务会计报告的理论依据；审查会计帐簿的理论依据。.9.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第一节第一节 会计等式会计等式v二、练习v1）资产项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；v2）负债项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；v3）所有者权益项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；v4）负债增加，所有者权益减少，增减金额相等，保持平衡；v5）所有者权益增加，负债减少，增减金额相等，保持平衡；v6）资产增加，负债增加，增加金额相等，保持平衡；v7）资产增加，所有者权益增加，增加金额相等，保持平衡；v8）资产减少，负债减少，减少金额相等，保持平衡；v9）资产减少，所有者权益减少，减少金额相等，保持平衡。.10.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 熟悉会计要素（单位：元）熟悉会计要素（单位：元）v1、由出纳员保管的现金3000。v2、存放在银行的款项250000。v3、应收某企业销售款项7000。v4、库存的生产用原材料60000。v5、库存完工产品15000。v6、厂房机器设备150000。v7、从银行取得短期借款200000。v8、应付给某供货单位的材料款200000。v9、从银行提取现金500。v10、投资人投入资本150000。.11.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 判断经济业务对会计等式的影响判断经济业务对会计等式的影响v1、向甲公司购入原材料一批，价款50000元，材料已入库，款项尚未支付。v2、向银行借入短期借款10000元，存入银行存款户。v3、生产车间领用原料6000元，投入产品生产。v4、以银行存款偿还前欠甲公司材料款50000。v5、以现金暂付XXX差旅费1000元。v6、XXX出差回来，交回现金200元，其余报销。v6*XXX出差回来，报销差旅费1300元，余款企业现金付。v7、收到某单位投资款30000元，存入银行。v8、收回乙公司前欠货款15000元，存入银行。v9、从银行提取现金2000元，作零星开支备用。v10、以银行存款购入电脑一台，价款8000元。v11、以银行存款支付水电费6000元。.12.杭州职业技术学院杭州职业技术学院.13.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节会计科目第二节会计科目一、会计科目的意义一、会计科目的意义 1.1.定义定义：会计科目就是对会计要素进行分类核算的项目，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项 目。如“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“短 期借款”、“长期借款”、“实收资本”等科目。2.2.意义意义：它是设置帐户、帐务处理所必须遵循的规则和 依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。.14.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节会计科目第二节会计科目二、会计科目的设置二、会计科目的设置 1.1.会计科目设置的原则会计科目设置的原则 必须能够全面反映会计对象的内容与特点必须能够全面反映会计对象的内容与特点 必须符合经济管理的要求必须符合经济管理的要求 既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定 做到统一性与灵活性相结合做到统一性与灵活性相结合 会计科目要简明、实用、分类、编号，会计科目之间应具有互会计科目要简明、实用、分类、编号，会计科目之间应具有互 排性排性 综综上上所所述述，会会计计科科目目设设置置应应遵遵循循统统一一性性、全全面面性性、适适用性、规范性、稳定性、灵活性、互排性。用性、规范性、稳定性、灵活性、互排性。.15.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节会计科目第二节会计科目 2.会计科目的设置会计科目的设置 会计科目的内容及编号.16.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节会计科目第二节会计科目.17.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节会计科目第二节会计科目说说明明：为了便于掌握和运用会计科目，使记帐工作正常进行，为了便于计算机处理，对会计科目还应进行分类和编号（会计电算化下称为会计科目代码），并编制成会计科目表。一般企业所设置的基本会计科目见图表3.2。我国企业现行的会计科目（一级科目）是采用四位数编号法，如“固定资产”科目的编号为1501，“累计折旧”科目的编号为1502等等。在各会计科目编号之间，应留有适当的空号，以便在增添新的会计科目时使用。.18.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节会计科目第二节会计科目 会计科目的级次：会计科目的级次：按其反映信息的详细程度，可以分为以下三类；按其反映信息的详细程度，可以分为以下三类；(1)(1)总分类科目：也称总帐科目，一级科目。是对会计对象具体内容进行总分类科目：也称总帐科目，一级科目。是对会计对象具体内容进行 总括分类的科目，反映核算指标总括情况，如：总括分类的科目，反映核算指标总括情况，如：“固定资产固定资产”、“原材原材 料料”、“实收资本实收资本”、“应收帐款应收帐款”等。等。(2)(2)二级科目：也称子目。为了适应管理的需要，有的总分类科目下设的二级科目：也称子目。为了适应管理的需要，有的总分类科目下设的 明细科目太多，此时可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科明细科目太多，此时可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科 目。这时的明细分类科目也称为细目。目。这时的明细分类科目也称为细目。(3)(3)明细分类科目：是对某一总帐科目进行进一步分类的科目，反映核算明细分类科目：是对某一总帐科目进行进一步分类的科目，反映核算 指标详细、具体情况。如：指标详细、具体情况。如：“应付帐款应付帐款”总分类科目下按具体单位分设总分类科目下按具体单位分设 明细分类科目，具体反映应付各单位货款的明细情况。明细分类科目，具体反映应付各单位货款的明细情况。.19.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节会计科目第二节会计科目注意：注意：v在在实实际际会会计计工工作作中中设设置置二二级级科科目目的的总总帐帐科科目目较较少少，只只有有少少数数几几个个，如如“固定资产固定资产”等。等。v形形式式上上的的二二级级科科目目，不不能能说说就就是是二二级级科科目目，主主要要看看其其提提供供的的会会计计信信息息的的详详细细程程度度是是否否介介于于总总分分类类科科目目与与明明细细分分类类科科目目之之间间。即即所所提提供供的的信信息息既既区区别别于于一一级级科科目目所所提提供供的的信信息息，又又区区别别于于细细目目所所提提供供的的信信息息。如如固固定定资资产产一一级级科科目目提提供供全全企企业业固固定定资资产产的的原原值值总总额额，二二级级科科目目提提供供各各部部门门固固定定资资产产原原值值的的总总额额，细细目目提提供供每每一一固固定定资资产产项项目目的的原原值值及及其其实实物物的的数数量量等等内容。等等内容。v总总分分类类科科目目一一般般由由财财政政部部或或企企业业主主管管部部门门统统一一制制定定，明明细细分分类类科科目目除除统一会计制度中规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。统一会计制度中规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。v不不是是所所有有总总分分类类科科目目都都设设置置明明细细分分类类科科目目。如如“现现金金”、“银银行行存存款款”等。等。.20.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第二节会计科目第二节会计科目三、会计科目的分类三、会计科目的分类 1.1.按经济内容分：即按核算和监督的会计对象的具体内容分类按经济内容分：即按核算和监督的会计对象的具体内容分类 资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目 成本类科目成本类科目 损益类科目损益类科目 2.2.按其所提供核算指标的详细程度分：按其所提供核算指标的详细程度分：总分类科目（也称总帐科目、一级科目）总分类科目（也称总帐科目、一级科目）二级科目（也称子目）二级科目（也称子目）明细分类科目（也称明细科目、细目）明细分类科目（也称明细科目、细目）.21.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构 一、帐户及其设置帐户的必要性一、帐户及其设置帐户的必要性帐帐户户是是对对会会计计对对象象的的具具体体内内容容进进行行分分类类核核算算和和监监督的一种工具督的一种工具。设置会计科目只是规定了会计对象具体内容进行分类核算的项目。而为了全面、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在帐簿中开设帐户。.22.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构帐户的基本结构，一般应包括下列内容：帐户的名称（即会计科目名称）日期（根据记帐凭证的日期填写）凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证与帐户、帐簿之间的联系）摘要（概要说明经济业务的内容）左方及其金额和右方及其金额余额.23.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构二、帐户的基本结构二、帐户的基本结构 帐户的一般格式如表3.3所示。期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额.24.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构 为了便于说明和教学的需要，将上列帐户基本格式简化为“丁”字式格式如图表3.6。表3.3的格式通常称为三栏式。.25.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构三、借贷记帐法帐户的结构（以三、借贷记帐法帐户的结构（以“丁丁”字式说明）字式说明）借贷记帐法的帐户，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。“借”、“贷”作为记帐符号具有抽象的双重含义，是一对始终同时出现又始终以会计主体为基点（或称参照系）的矛盾性概念。对于不同性质的帐户，“借”、“贷”的双重含义也不同。以工业企业为例，各类性质帐户的“借”、“贷”含义可以概括为表3.4所示。.26.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构.27.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构资产类帐户期末余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额资产类帐户期末余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额.28.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构负债及所有者权益帐户期末余额期初贷方余额本期贷方发生额负债及所有者权益帐户期末余额期初贷方余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额.29.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构 成本、费用帐户期末余额期初借方余额本期借方发生额成本、费用帐户期末余额期初借方余额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额.30.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构 收入、成果帐户期末余额期初贷方余额本期贷方发生额收入、成果帐户期末余额期初贷方余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额.31.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构综上所述，归纳如下：综上所述，归纳如下：.32.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构成本、费用，收入、成果类帐户分别与资产、负债及所有者权益帐户相类似，它们一般无余额。如果有余额，也分别在借方或贷方，代表没有转销完的数额，一些帐户，我们今天在基础会计中学习时它们无余额，但等进一步学到财务会计、成本会计时就会有余额了。成本费用、收入成果类帐户是将损益类帐户细分的结果。会计科目实行不固定分类，会计科目的性质（帐户的性质）由余额的性质决定。虽然会计科目表中将会计科目分为五类，但会计科目的性质由其余额的性质来决定。比如，“其他应收款”科目一般余额在借方，表示债权，是资产性质科目，列在资产负债表的左方，但如果出现贷方余额，表示债务，是负债性质的科目，列在资产负债表的右方（但并不影响其借方登记增加数和贷方登记减少数）。.33.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构 为什么帐户左方为借方右方为贷方，这是约定，习惯成自然。三、会计对象、会计要素、会计科目、帐户的关系三、会计对象、会计要素、会计科目、帐户的关系 1.1.会计对象、会计要素、帐户的关系会计对象、会计要素、帐户的关系 企业会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金运动。会计要素是指会计对象的具体内容。帐户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具。2.2.会计科目、帐户的关系会计科目、帐户的关系会计科目是帐户的名称，帐户是根据会计科目开设的，帐户还具有一定的格式。而且，设有某一会计科目，但某企业不一定就开设（使用）该帐户。.34.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第三节第三节 帐户及其结构帐户及其结构 会计科目是设置帐户的依据。根据总分类科目设置总分类帐，根据二级科目设置二级帐，根据明细分类科目设置明细分类帐。有时在实际工作中把帐户简称成会计科目。这实际上是由于帐户的名称就是会计科目的名称的缘故，认为没有必要严格分清楚。但二者是有区别的，会计科目只是一个分类核算的标志，或说符号、记号；但帐户除了包括会计科目名称以外，还有具体的结构和格式，并且具有一定的登记方法。或者说，会计科目是无形的、抽象的，而帐户是有形的、具体的。.35.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐一、记帐方法一、记帐方法 1.1.定义：记帐方法就是根据一定的原理和规则，采取一定的计量单位定义：记帐方法就是根据一定的原理和规则，采取一定的计量单位 （以货币作为主要的计量），利用文字和数字来记载经济业务的一种专（以货币作为主要的计量），利用文字和数字来记载经济业务的一种专 门方法。门方法。2.2.分类：分类：单式记帐法：是指对发生的每一笔经济业务一般只在一个帐户上登记一单式记帐法：是指对发生的每一笔经济业务一般只在一个帐户上登记一 笔帐。笔帐。单式记帐法特点：单式记帐法特点：帐户设置不完整，需要什么资料就设置什么帐户，登记什么经济业务。帐户设置不完整，需要什么资料就设置什么帐户，登记什么经济业务。一般只登记现金的收付，债权、债务事项。一般只登记现金的收付，债权、债务事项。每笔经济业务只记一笔帐，即只记一个帐户。每笔经济业务只记一笔帐，即只记一个帐户。不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。因此：单式记帐不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检因此：单式记帐不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检 查帐户记录的正确性和完整性。查帐户记录的正确性和完整性。.36.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐复复式式记记帐帐法法：是指对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在相互联系的两个或两个以上帐户中进行全面登记的一种记帐方法。v复式记帐法特点：复式记帐法特点：帐户设置完整、全面，构成一个帐户体系。即对于发生的每一笔经帐户设置完整、全面，构成一个帐户体系。即对于发生的每一笔经 济业务都有相应的帐户来作相关联的记录。济业务都有相应的帐户来作相关联的记录。每笔经济业务要根据其相互联系，用相等的金额至少记两笔帐，即相每笔经济业务要根据其相互联系，用相等的金额至少记两笔帐，即相 互联系地记入两个或两个以上帐户。互联系地记入两个或两个以上帐户。例如：从银行提取现金例如：从银行提取现金50 00050 000元，一方记现金帐户增加元，一方记现金帐户增加50 00050 000元，另元，另 一方记银行存款帐户减少一方记银行存款帐户减少50 00050 000元。元。按一定的规则记帐，并能按一定的计算公式进行试算平衡，检查全部按一定的规则记帐，并能按一定的计算公式进行试算平衡，检查全部 会计记录是否正确。会计记录是否正确。.37.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐v复式记帐法的种类：借贷记帐法、增减记帐法、收付记帐法；复式记帐法的种类：借贷记帐法、增减记帐法、收付记帐法；其中：其中：增减记帐法：是以增减作为记帐符号来反映资金运动增减变动的一种增减记帐法：是以增减作为记帐符号来反映资金运动增减变动的一种 复式记帐方法，它实质上是根据复式借贷记帐法改造过来复式记帐方法，它实质上是根据复式借贷记帐法改造过来 的一种复式记帐方法，过去被商品流通企业应用。的一种复式记帐方法，过去被商品流通企业应用。收付记帐法：是以收付作为记帐符号来反映资金运动增减变动的一种复收付记帐法：是以收付作为记帐符号来反映资金运动增减变动的一种复 式记帐方法，它实质上是在我国古代单式记帐法和朴素的式记帐方法，它实质上是在我国古代单式记帐法和朴素的 复式记帐法的基础上，根据复式借贷记帐法改造过来的一复式记帐法的基础上，根据复式借贷记帐法改造过来的一 种复式记帐方法，包括钱物收付记帐法，过去被农村生产种复式记帐方法，包括钱物收付记帐法，过去被农村生产 队会计应用；资金收付记帐法，过去被行政事业单位会计队会计应用；资金收付记帐法，过去被行政事业单位会计 应用；货币收付记帐法，过去被银行会计应用）。应用；货币收付记帐法，过去被银行会计应用）。企业会计准则第八条规定：会计记帐采用借贷记帐法。企业会计准则第八条规定：会计记帐采用借贷记帐法。.38.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐二、借贷记帐法二、借贷记帐法 1.1.定定义义：贷贷记记帐帐法法是是以以“借借”、“贷贷”作作为为记记帐帐符符号号，反反映映资资产产和和负负债债及所及所 有者权益等各项会计要素增减变动的一种复式记帐方法。有者权益等各项会计要素增减变动的一种复式记帐方法。2.2.借贷记帐的由来借贷记帐的由来 从复式记帐法产生的历史来看，虽然我国早在唐朝就已经有了从复式记帐法产生的历史来看，虽然我国早在唐朝就已经有了“四柱四柱清册清册”这种复式记帐法的萌芽，但发展一直相当缓慢，到了明末清初在民这种复式记帐法的萌芽，但发展一直相当缓慢，到了明末清初在民间运用着一种叫做间运用着一种叫做“龙门帐龙门帐”的复式记帐方法，但其理论体系还很不完善。的复式记帐方法，但其理论体系还很不完善。此时地中海沿岸的威尼斯、佛罗伦萨等一些城邦国家，由于出现了资本主此时地中海沿岸的威尼斯、佛罗伦萨等一些城邦国家，由于出现了资本主义萌芽，一时大大推动了其经济的迅猛发展，这就给诞生借贷复式记帐法义萌芽，一时大大推动了其经济的迅猛发展，这就给诞生借贷复式记帐法提供了客观的经济基础。到了十五世纪在民间已逐渐形成比较完备的复式提供了客观的经济基础。到了十五世纪在民间已逐渐形成比较完备的复式记帐法。所以，意大利记帐法。所以，意大利数学家数学家卢卢卡卡.帕帕乔乔利（利（LOCA PACIAIOLOCA PACIAIO，或，或译为卢译为卢卡卡.巴巴其阿勒）于其阿勒）于14941494年在著名的算年在著名的算术术、几何与比例概要、几何与比例概要这这本本书书中写了一章中写了一章“簿簿记论记论”，从理，从理论论上系上系统统地地总结总结了复式借了复式借贷记帐贷记帐法的原理，法的原理，这这就就标标志着复式志着复式借借贷记帐贷记帐法的法的诞诞生生。.39.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐3.3.理论依据：资产、负债及所有者权益平衡关系（即会计理论依据：资产、负债及所有者权益平衡关系（即会计 等式）等式）4.4.记帐符号：记帐符号：以以“借借”、“贷贷”作为记帐符号作为记帐符号 注意：记帐符号的使用应以本会计主体为参照系，要不注意：记帐符号的使用应以本会计主体为参照系，要不 然会产生正好相反的结论，初学者尤应注意。然会产生正好相反的结论，初学者尤应注意。5.5.记帐规则：记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”它是以资产总额恒等于负债及所有者权益总额的平它是以资产总额恒等于负债及所有者权益总额的平 衡衡关关系系为为基基础础的的，以以“借借”、“贷贷”作作为为记记帐帐符符号号，从从资金资金 增减变化的四种类型中归纳总结出来的。增减变化的四种类型中归纳总结出来的。.40.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐 【例【例1 1】从银行存款中提取现金】从银行存款中提取现金60 00060 000元。元。分析：这项经济业务的发生，企业资产项目的现金增加了分析：这项经济业务的发生，企业资产项目的现金增加了60 00060 000元，元，资产项目的银行存款却减少资产项目的银行存款却减少60 00060 000元，引起了资产内部两个项元，引起了资产内部两个项 目之间以相等的金额一增一减的变动。目之间以相等的金额一增一减的变动。因此：资产增加记借方，资产减少记贷方，借贷金额相等。因此：资产增加记借方，资产减少记贷方，借贷金额相等。【例【例2 2】向银行借入短期借款，直接偿还应付帐款】向银行借入短期借款，直接偿还应付帐款50 00050 000元。元。分析：这项经济业务的发生，企业的权益内的短期借款负债项目增加分析：这项经济业务的发生，企业的权益内的短期借款负债项目增加 了了50 00050 000元，权益内的应付帐款负债项目却减少了元，权益内的应付帐款负债项目却减少了50 00050 000元，元，引起了权益内部两个负债项目之间以相等的金额一增一减的变引起了权益内部两个负债项目之间以相等的金额一增一减的变 动。动。因此：权益减少记借方，权益增加记贷方，借贷金额相等。因此：权益减少记借方，权益增加记贷方，借贷金额相等。.41.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐 【例【例3 3】接受投资者投资】接受投资者投资80 00080 000元，款直接存入银行。元，款直接存入银行。分析：这项经济业务的发生，企业资产项目的银行存款增加了分析：这项经济业务的发生，企业资产项目的银行存款增加了80 00080 000 元，权益项目的实收资本也增加了元，权益项目的实收资本也增加了80 00080 000元，引起了资产项目元，引起了资产项目 和权益项目以相等的金额同时增加。和权益项目以相等的金额同时增加。因此：资产增加记借方，权益增加记贷方，借贷金额相等。因此：资产增加记借方，权益增加记贷方，借贷金额相等。【例例4 4】以银行存款】以银行存款10 00010 000元，偿还银行短期借款。元，偿还银行短期借款。分析：这项经济业务的发生，企业资产项目的银行存款减少了分析：这项经济业务的发生，企业资产项目的银行存款减少了10 00010 000 元，权益的短期借款负债项目也减少了元，权益的短期借款负债项目也减少了10 00010 000元，引起了资产元，引起了资产 项目和权益项目以相等的金额同时减少。项目和权益项目以相等的金额同时减少。因此：权益减少记借方，资产减少记贷方，借贷金额相等。因此：权益减少记借方，资产减少记贷方，借贷金额相等。.42.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐结论：因为经济业务只有四种类型，而且这四种类型的经结论：因为经济业务只有四种类型，而且这四种类型的经济业务均是有借有贷，借贷相等。所以，在借贷记帐法下，济业务均是有借有贷，借贷相等。所以，在借贷记帐法下，对任何经济业务，都是有借有贷且借贷相等，这样就形成对任何经济业务，都是有借有贷且借贷相等，这样就形成了借贷记帐法的记帐规则了借贷记帐法的记帐规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。.43.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐 上上述述四四种种类类型型经经济济业业务务所所举举例例子子的的每每项项业业务务同同时时只只记记一一个个帐帐户户的的借借方方和和另另一一个个帐帐户户的的贷贷方方，它它是是复复式式记记帐帐法法的的基基本本形形式式。如如果果经经济济业业务务内内容容比比较较复复杂杂，需需要要在在一一个个（几几个个）帐帐户户的的借借方方和和几几个个（一一个个）帐帐户户的的贷贷方方进进行行登记时，也符合登记时，也符合“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则。的记帐规则。【例【例5 5】长城电器公司收回应收销货款共】长城电器公司收回应收销货款共32 00032 000元。其中收到银行存款元。其中收到银行存款 31 400 31 400元，现金元，现金600600元。元。分析：这项经济业务的发生，使企业资产项目的银行存款增加了分析：这项经济业务的发生，使企业资产项目的银行存款增加了31 40031 400 元，资产项目的现金增加了元，资产项目的现金增加了600600元，资产项目的应收帐款减少了元，资产项目的应收帐款减少了 32 000 32 000元，引起了资产内部三个项目之间以相等的金额增减的变动。元，引起了资产内部三个项目之间以相等的金额增减的变动。因此：资产增加记借方，资产减少记贷方，两个增加的资产项目所记借方因此：资产增加记借方，资产减少记贷方，两个增加的资产项目所记借方 的金额之和与一个资产项目所记贷方的金额相等。的金额之和与一个资产项目所记贷方的金额相等。记帐规则，是记帐的依据，也是核对帐目的依据。记帐规则，是记帐的依据，也是核对帐目的依据。.44.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐 5.5.试算平衡试算平衡 根据资产总额等于负债及所有者权益总额，资产（含费用成本）类帐户的借方余额合计必然和负债及所有者权益（含收入成果）类帐户的贷方余额合计相等。首先表现为期初余额，其次表现为期末余额。根据“有借必有贷，借贷必相等”，每一笔经济业务的借方发生额等于贷方发生额。所以，全部经济业务的借方发生额合计也就等于贷方发生额合计。期初借、贷方余额合计相等，本期借、贷方发生额相等，期末借、贷方余额也就一定相等。.45.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐 根据以上三点，在会计工作中我们就可以进行期初、期末余额和本期发生额的试算平衡，以检查日常会计工作中的疏漏和错误，保证会计核算正确无误。这种平衡方法，我们可以分别称为余额平衡法和发生额平衡法。6.6.帐户设置帐户设置在借贷记帐法下，可以设置单一性质的帐户；也可设置共同性质（或称双重性质）的帐户。会计科目（或帐户）实行不固定分类，会计科目（或帐户）的性质由会计科目（或帐户）余额的性质决定。这既是借贷法的特点，也是借贷记帐法的优点。例如，设置其他往来（供应单位往来、购买单位往来、材料成本差异等均属于共同性质的帐户）帐户，在这一帐户中综合反映债权、.46.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐债务的情况，债权增加（债务减少）记借方，债务增加（债权减少）记贷方，其余额在借（贷）方表示债权大（小）于债务的差额是资产（负债），分别根据其各明细帐余额的方向，借方余额列示于资产负债表的资产项目下，贷方余额列示于资产负债表的负债项目下。综综上上所所述述，借借贷贷记记帐帐法法是是以以资资产产等等于于负负债债及及所所有有者者权权益益的的会会计计等等式式作作为为理理论论基基础础的的，用用“借借”、“贷贷”作作为为记记帐帐符符号号，按按照照“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”的的记记帐帐规规则则来来记记载载经经济济业业务务，并并按按帐帐户户借借方方余余额额合合计计与与贷贷方方余余额额合合计计，以以及及借借方方发发生生额额合合计计与与贷贷方方发发生生额额合合计计相相等等的的方方法法进进行行试试算算平平衡衡的一种复式的一种复式记帐记帐方法。方法。.47.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐三、帐户对应关系和会计分录三、帐户对应关系和会计分录 1.1.帐户对应关系：是指有关帐户之间因某项经济业务而形帐户对应关系：是指有关帐户之间因某项经济业务而形 成的应借、应贷相互关系。成的应借、应贷相互关系。存在对应关系的帐户称为对应帐户。存在对应关系的帐户称为对应帐户。分清帐户对应关系可以看清经济业务的来龙去脉。分清帐户对应关系可以看清经济业务的来龙去脉。2.2.会计分录：简称分录，是指标明某项经济业务应借、会计分录：简称分录，是指标明某项经济业务应借、应贷的帐户及其金额的记录。应贷的帐户及其金额的记录。说说明明：在在实实际际工工作作中中对对于于每每一一笔笔经经济济业业务务并并不不专专门门去去编编制会计分录，会计分录只是在会计教学中这样运用。制会计分录，会计分录只是在会计教学中这样运用。.48.杭州职业技术学院杭州职业技术学院 第四节第四节 复式记帐复式记帐会计分录分为两类：简单会计分录，即一借一贷；会计分录分为两类：简单会计分录，即一借一贷；复合会计分录，分一借多贷和一贷多借。复合会计分录，分一借多贷和一贷多借。说明：说明：v在基础会计中一般不允许编制多借多贷的会计分录，主要是因在基础会计中