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二章节会计基本理论 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望第一第一节会会计核算的基本前提核算的基本前提一、一、会计的基本假设涵义会计的基本假设涵义指对会计赖以活动的客观环境所作的基本假定基本假定.进行会计处理中,需运用判断、估计.因此,必须对会计环境作出共同认可的假定共同认可的假定,才能保证提供可以理解的会计信息.二、会计的基本假设内容二、会计的基本假设内容概念概念:会计为之服务的特定单位会计为之服务的特定单位.内容内容:会计只是计算、记录、报告特会计只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。动及其结果。要求：要求：严格区分：严格区分：会计主体与主体所有者会计主体与主体所有者;会计主体同与主体发生经济关系的会计主体同与主体发生经济关系的别的主体别的主体.1 1 会计主体假设会计主体假设概念概念:会计主体的生产经营活动将无限会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去期地延续下去,在可预见地将来不会因在可预见地将来不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。进行清算、解散、倒闭而不复存在。内容内容:在没有明确的反证要终止经营活动在没有明确的反证要终止经营活动时时,应认为它可以按现有的规模、条件、应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动目的继续它的经营活动.要求要求:执照公认的原则或制度的要求对执照公认的原则或制度的要求对其经营活动及其结果进行记录和陈报其经营活动及其结果进行记录和陈报;会计要素的计价不考虑清算的要求会计要素的计价不考虑清算的要求.2 2 继续继续(持续持续)经营假设经营假设概念概念:对会计主体持续时间人为划分对会计主体持续时间人为划分的等分阶段的等分阶段.内容内容:会计应定期揭示经营情况及结会计应定期揭示经营情况及结果果.要求要求:定期编制财务报告定期编制财务报告(年年 季季 月报月报)按照权责发生制原则按照权责发生制原则,采用特采用特殊程序殊程序,以分清各个会计期间的经以分清各个会计期间的经营业绩和经管责任营业绩和经管责任.3 3 会计分期假设会计分期假设（一）货币计量（一）货币计量对会计信息表现形式所对会计信息表现形式所作的假定作的假定概念：以货币作为会计要素的计量单位内容：会计记录数据以及根据这些数据整理、汇总、加工生成的会计信息，都以货币作为计量单位。要求：确定一种货币为记账本位币；不排斥其他工具人民币记账本位币业务收支以外币作为计量单位的，编制报表时，应折算为本位币。4 4 货币计量和币值不变假设货币计量和币值不变假设涵义：涵义：用作计量单位的货币，其购买力用作计量单位的货币，其购买力是固定不变的。是固定不变的。内容：内容：以货币计量的会计信息，其价值以货币计量的会计信息，其价值量是可比的，可以通约计算。量是可比的，可以通约计算。（币值不变假设并不否定货币的升值、（币值不变假设并不否定货币的升值、贬值，但从较长时期看，它们的作用可贬值，但从较长时期看，它们的作用可以互相抵消）以互相抵消）要求：要求：以历史成本作为计量的依据。以历史成本作为计量的依据。（二）币值不变假设货币计量的补充假（二）币值不变假设货币计量的补充假设设5权责发生制(应收应付制,应计制)第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。概念概念:收入、费用的确认应当以收入和费用的收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生实际发生作为确认计量的标准。作为确认计量的标准。内内容容：权权责责发发生生制制核核心心是是按按实实际际发发生生期期间间来来确确认认收收入入和和费费用用。准准确确地地反反映映特特定定会会计计期期间间真真实实的的财财务务状状况况及及经经营营成果。成果。权责发生制与收付实现制相对称。权责发生制与收付实现制相对称。现金收付制(收付实现制)不采用要求：凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否收到和付出，都应当作为本期的收入和费用来处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收到和付出，也不应作为本期的收入和费用来处理权责发生制实例根据某企业根据某企业9 9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：销售产品收到现款销售产品收到现款120120元元销售产品销售产品180180元，收到现款元，收到现款5050元，余款暂欠元，余款暂欠收到收到A A单位单位8 8月份欠货款月份欠货款200200元元收到收到BB单位交来单位交来912912月份仓库租金月份仓库租金160160元元本月已销售产品的生产成本本月已销售产品的生产成本200200元元本月应交所得税本月应交所得税8080元，未交元，未交本月交纳上月所欠办公电话费本月交纳上月所欠办公电话费100100元元收收 入入 120+120+50+50+200+200+160=530(160=530(元元)费用费用费用费用 200 200+100 100=300300(元元)利润利润 530530-300300=230(=230(元元)收收 入入 120+120+180+1604=340(180+1604=340(元元)费用费用 200 200+80 80=280280(元元)利润利润340340-280280=60(=60(元元)收付实收付实现制现制权责发权责发生制生制第二节第二节会计信息质量要求会计信息质量要求客观性要求：客观性要求：第十二条企业应当以实际发生的交易或者第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求：相关性要求：第十三条第十三条企业提供的会计信息应当与财企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。价或者预测。明晰性要求：明晰性要求：第十四条第十四条企业提供的会计信息应当清晰企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性要求（含原一贯性）：可比性要求（含原一贯性）：第十五条第十五条企业提供的会企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第二节第二节会计信息质量要求会计信息质量要求实质性要求：实质性要求：第十六条第十六条企业应当按照交易或企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求：重要性要求：第十七条第十七条企业提供的会计信息企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。等有关的所有重要交易或者事项。谨慎要求：谨慎要求：第十八条第十八条企业对交易或者事项进行企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求：及时性要求：第十九条第十九条企业对于已经发生的交企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。告，不得提前或者延后。第三节第三节会计计量属性会计计量属性准则准则准则准则第九章第九章（一历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。要求：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。一一会计方法概念会计方法概念会计方法-实现会计职能的手段。二二会计方法种类会计方法种类会计核算方法会计核算方法会计分析方法会计分析方法会计检查方法会计检查方法上述三种方法以会计核算方法为基础，上述三种方法以会计核算方法为基础，互相联系，形成了会计方法体系。互相联系，形成了会计方法体系。第四节第四节会计方法会计方法三三会计核算基本方法会计核算基本方法(一一)填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证(二二)设置运用账户设置运用账户(三三)复式记账法复式记账法(四四)设置和登记账簿设置和登记账簿(五五)成本计算成本计算(六六)财产清查财产清查(七七)编制会计报表编制会计报表四、各会计方法之间的联系对经济业务的计量、确认填制和审核会计凭证运用复式记账法设置运用帐户登记帐簿期末对帐簿记录进行财产清查期末进行成本计算编制会计报表对报表进行监督分析）会计法律）会计法律。它是由全国人民代表大会及常务。它是由全国人民代表大会及常务委员会制定的有关会计法律。如：中华人民共委员会制定的有关会计法律。如：中华人民共和国会计法、中华人民共和国注册会计师法和国会计法、中华人民共和国注册会计师法等。等。）会会计计行行政政法法规规。它它是是由由国国务务院院制制定定发发布布或或者者国国务务院院有有关关部部门门拟拟定定经经国国务务院院批批准准发发布布的的。如如：企企业业会会计计准准则则（基基本本准准则则）、总总会会计计师师条条例、企业财务会计报告条例等。例、企业财务会计报告条例等。）会计规章。）会计规章。它是由主管全国会计工作的行政它是由主管全国会计工作的行政部门部门财政部就会计工作中某些方面所制定的财政部就会计工作中某些方面所制定的规范性文件。如：会计基础工作规范、企规范性文件。如：会计基础工作规范、企业会计制度、会计档案管理办法等。业会计制度、会计档案管理办法等。第五节第五节会计法规体系会计法规体系会会计计法法是是会会计计法法规规体体系系中中层层次次最最高高的的法法律律规规范范，是是制制定定其其他他会会计计法法规规的的依依据据，是是指指导导会会计计工工作作的的最最高高准准则则。我我国国于于1985年年1月月21日日发发布布了了会会计计法法，并并于于同同年年5月月1日日起起实实施施。分分别别于于1993年年12月月和和1999年年10月月两两次次进进行行修订。修订。我国现行的会计法共分我国现行的会计法共分7章章52条。条。会计准则会计准则q涵义：会计工作的规范,评价会计工作质量的准绳。是对于发生的经济业务如何进行会计处理和编制财务报告所作出的原则规定,或者说是这一过程中应该遵循的公认原则。q作用：1规范会计工作,提高会计工作质量2维护正常的经济秩序,加强宏观及微观经济管理3有利于国际交流,形成国际的会计语言,增强投资、信贷、及贸易者的信心。我国财政部于我国财政部于1992年年11月月30日发布了日发布了企业会计准则企业会计准则,次年次年7月月1日执行。日执行。日前，历经三年终于出台的新会计准则日前，历经三年终于出台的新会计准则终于破茧而出。这份终于破茧而出。这份39项企业会计准则项企业会计准则和和48项注册会计师审计准则的新规，于项注册会计师审计准则的新规，于2007年年1月月1日首先在上市公司中推行，日首先在上市公司中推行，随后会逐步推广到所有公司。我国目前随后会逐步推广到所有公司。我国目前的会计准则由的会计准则由1个基本准则和个基本准则和16个具体个具体准则组成，大部分于准则组成，大部分于1996年至年至2001年期年期间发布。准则与国际趋同的目标要求将间发布。准则与国际趋同的目标要求将国际财务报告准则整合到国内准则中，国际财务报告准则整合到国内准则中，因此在修订所有现行准则的同时，因此在修订所有现行准则的同时，22个个新的具体准则又接踵而至新的具体准则又接踵而至 q种类种类：会计基本准则、会计具体准则。会计基本准则、会计具体准则。v基基本本准准则则包包括括：会会计计核核算算的的基基本本前前提提、会会计计信信息息质量要求质量要求、会计要素准则和会计报表体系。、会计要素准则和会计报表体系。v具具体体会会计计准准则则是是按按照照基基本本准准则则的的要要求求，针针对对各各种种经经济济业业务务作作出出的的具具体体规规定定。我我国国已已发发布布的的具具体体会会计计准准则则：关关联联方方关关系系及及其其交交易易的的披披露露；现现金金流流量量表表；资资产产负负债债表表日日后后事事项项；债债务务重重组组；收收入入；投投资资；建建造造合合同同；会会计计政政策策、会会计计估估计计变变更更和和会会计计差差错错更更正正；非非货货币币性性交交易易；或或有有事事项项；无无形形资资产产；借借款款费费用用；租租赁赁；固固定定资资产产；存存货货；中中期期财财务报告务报告。