新企业会计准则讲座7++非货币性资产交换.ppt

新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座7+非货币性资产交换非货币性资产交换 货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产指指指指企企企企业业业业持持持持有有有有的的的的货货货货币币币币资资资资金金金金和和和和将将将将以以以以固固固固定定定定或可确定的金额收取的资产。或可确定的金额收取的资产。或可确定的金额收取的资产。或可确定的金额收取的资产。货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产包包包包括括括括现现现现金金金金、银银银银行行行行存存存存款款款款、应应应应收收收收账账账账款款款款和和和和应应应应收收收收票据以及准备持有至到期的债券投资等。票据以及准备持有至到期的债券投资等。票据以及准备持有至到期的债券投资等。票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产非货币性资产非货币性资产非货币性资产指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产包包包包括括括括存存存存货货货货、固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产、长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资、投投投投资资资资性性性性房房房房地地地地产产产产以以以以及及及及不不不不准准准准备备备备持持持持有有有有至至至至到到到到期期期期的债券投资等。的债券投资等。的债券投资等。的债券投资等。11/4/20222n【例例题题多多选选题题】依依据据企企业业会会计计准准则则第第7 7号号非非货货币币性性资资产产交交换换，下下列列项项目目中中属属于于货货币币性性资资产产的的有有（）。）。nA.A.应收账款应收账款 B.B.其他应收款其他应收款nC.C.准准备备持持有有至至到到期期的的债债券券投投资资 D.D.交交易易性性金金融融资资产产nE E不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资 n【答案】【答案】ABCABCn【解解析析】不不准准备备持持有有至至到到期期的的债债券券投投资资和和交交易易性性金金融融资产属于非货币性资产。资产属于非货币性资产。11/4/20223二、非货币性资产交换判断标准二、非货币性资产交换判断标准二、非货币性资产交换判断标准二、非货币性资产交换判断标准（一）收到补价的企业（一）收到补价的企业（一）收到补价的企业（一）收到补价的企业 收到的补价收到的补价收到的补价收到的补价/换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产公允价值 25%25%25%25%或：收到的补价或：收到的补价或：收到的补价或：收到的补价/（换入资产公允价值收到的补价）（换入资产公允价值收到的补价）（换入资产公允价值收到的补价）（换入资产公允价值收到的补价）25%25%25%25%（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业支付的补价支付的补价支付的补价支付的补价/（换出资产公允价值（换出资产公允价值（换出资产公允价值（换出资产公允价值+支付的补价）支付的补价）支付的补价）支付的补价）25%25%25%25%或：支付的补价或：支付的补价或：支付的补价或：支付的补价/换入资产公允价值换入资产公允价值换入资产公允价值换入资产公允价值25%25%25%25%补价比例补价比例补价比例补价比例低于低于低于低于25%25%25%25%（不含（不含（不含（不含25%25%25%25%）视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换补补补补价价价价比比比比例例例例高高高高于于于于25%25%25%25%（含含含含25%25%25%25%）按按按按企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第第14141414号号号号收入等相关规定处理。收入等相关规定处理。收入等相关规定处理。收入等相关规定处理。11/4/20224n例例:下列交易中，属于非货币性交易的有（下列交易中，属于非货币性交易的有（）。）。A.A.以账面价值以账面价值400400万元的股票和票面金额万元的股票和票面金额200200万元的应收票万元的应收票据换取公允价值为据换取公允价值为750750万元的机床万元的机床B.B.以账面价值为以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元的厂房换取万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价一套电子设备，另收取补价140140万元万元C.C.以账面价值为以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元的专利技术万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价换取一套电子设备，另支付补价160160万元万元D.D.以账面价值为以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元的厂房换取万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价一套电子设备，另收取补价200200万元万元E.E.以账面价值为以账面价值为560560万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元的厂房换取万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为一套电子设备，另交付市价为120120万元的债券万元的债券 11/4/20225n答案：答案：BCEBCE解析：选项解析：选项A A：200/750100200/75010026.6726.67，大于，大于2525，不属于非货币性交易；，不属于非货币性交易；选项选项B B：140/600100140/60010023.3323.33，小于，小于2525，属于非货币性交易；属于非货币性交易；选项选项C C：160/160/（600+160600+160）10010021.0521.05，小，小于于2525，属于非货币性交易；，属于非货币性交易；选项选项D D：200/600100200/60010033.3333.33，大于，大于2525，不属于非货币性交易；不属于非货币性交易；选项选项E E：属于非货币性交易：属于非货币性交易,债券为非货币性资产。债券为非货币性资产。11/4/20226 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让性资产非互惠转让 如以非货币性资产作为股利发放给股东，如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。产等。（二）在企业合并、债务重组中和发行股票（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产取得的非货币性资产 11/4/20227 第二节第二节第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则（一）换入资产按公允价值计量（一）换入资产按公允价值计量（一）换入资产按公允价值计量（一）换入资产按公允价值计量 非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换同同同同时时时时满满满满足足足足下下下下列列列列条条条条件件件件的的的的应应应应当当当当以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和应应应应支支支支付付付付的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费作作作作为为为为换换换换入入入入资资资资产产产产的的的的成成成成本本本本，公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与换换换换出出出出资资资资产产产产账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入当当当当期损益：期损益：期损益：期损益：1 1 1 1该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；2 2 2 2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。11/4/20228 （二）换入资产按账面价值计量（二）换入资产按账面价值计量（二）换入资产按账面价值计量（二）换入资产按账面价值计量 非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的或换出资产的公允价值不能可靠计量的或换出资产的公允价值不能可靠计量的或换出资产的公允价值不能可靠计量的应以换应以换应以换应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。产的成本，不确认损益。产的成本，不确认损益。产的成本，不确认损益。收到或支付的补价作为确收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。定换入资产成本的调整因素。11/4/20229 二、非货币性资产交换具有商业实质的判断二、非货币性资产交换具有商业实质的判断二、非货币性资产交换具有商业实质的判断二、非货币性资产交换具有商业实质的判断 （一）判断条件（一）判断条件（一）判断条件（一）判断条件 符合下列条件之一的，视为具有商业实质符合下列条件之一的，视为具有商业实质符合下列条件之一的，视为具有商业实质符合下列条件之一的，视为具有商业实质 1 1 1 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。11/4/202210 （1 1 1 1）未来现金流量的风险、金额相同，）未来现金流量的风险、金额相同，）未来现金流量的风险、金额相同，）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。时间不同。时间不同。时间不同。如企业以存货换入一项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。（2 2）未来现金流量的时间、金额相同）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同风险不同。如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。幢房屋以备出租。（3 3）未来现金流量的风险、时间相同）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同金额不同。如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。技术。11/4/202211 2 2 2 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。值相比是重大的。值相比是重大的。值相比是重大的。预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值应当按照资产在持续使用过应当按照资产在持续使用过应当按照资产在持续使用过应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业根据企业根据企业根据企业自身自身自身自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价而不是市场参与者对资产特定风险的评价而不是市场参与者对资产特定风险的评价而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的，选择恰当的，选择恰当的，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。折现率对其进行折现后的金额加以确定。折现率对其进行折现后的金额加以确定。折现率对其进行折现后的金额加以确定。如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。长期股权投资。长期股权投资。长期股权投资。11/4/202212（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质在确定非货币性资产交换是否具有商业实质在确定非货币性资产交换是否具有商业实质在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关系。关系。关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。11/4/202213 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 (一一一一)换入资产成本的确定换入资产成本的确定换入资产成本的确定换入资产成本的确定 非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换具具具具有有有有商商商商业业业业实实实实质质质质，且且且且换换换换入入入入资资资资产产产产或或或或换换换换出出出出资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值能能能能够够够够可可可可靠靠靠靠地地地地计计计计量量量量应应应应当当当当以以以以换换换换出出出出资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和应应应应支支支支付付付付的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费作作作作为为为为换换换换入入入入资资资资产产产产的的的的成成成成本本本本，除除除除非非非非有有有有确确确确凿凿凿凿证证证证据据据据表表表表明明明明换换换换入入入入资资资资产产产产公公公公允允允允价价价价值值值值更更更更可可可可靠靠靠靠，公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与换换换换出出出出资资资资产产产产账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额计计计计入当期损益。入当期损益。入当期损益。入当期损益。11/4/2022141 1 1 1不涉及补价不涉及补价不涉及补价不涉及补价换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换出资产的公允价值应支付的相关税费换出资产的公允价值应支付的相关税费换出资产的公允价值应支付的相关税费换出资产的公允价值应支付的相关税费（除非能证明换入资产公允价值更可靠）（除非能证明换入资产公允价值更可靠）（除非能证明换入资产公允价值更可靠）（除非能证明换入资产公允价值更可靠）2 2 2 2涉及补价涉及补价涉及补价涉及补价换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换出资产的换出资产的换出资产的换出资产的公允价值公允价值公允价值公允价值支付的补价支付的补价支付的补价支付的补价 应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值收到的补价收到的补价收到的补价收到的补价 应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费11/4/202215【例例例例题题题题单单单单选选选选题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司用用用用一一一一项项项项账账账账面面面面余余余余额额额额为为为为50505050万万万万元元元元，累累累累计计计计摊摊摊摊销销销销为为为为20202020万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为25252525万万万万元元元元的的的的无无无无形形形形资资资资产产产产，与与与与丙丙丙丙公公公公司司司司交交交交换换换换一一一一台台台台账账账账面面面面原原原原始始始始价价价价值值值值为为为为40404040万万万万元元元元，累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧为为为为18181818万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为24242424万万万万元元元元的的的的设设设设备备备备。甲甲甲甲公公公公司司司司发发发发生生生生相相相相关关关关税税税税费费费费2 2 2 2万万万万元元元元，收收收收到到到到丙丙丙丙公公公公司司司司支支支支付付付付的的的的补补补补价价价价1 1 1 1万万万万元元元元。在在在在非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换具具具具有有有有商商商商业业业业实实实实质质质质，且且且且换换换换入入入入资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值能能能能够够够够可可可可靠靠靠靠计计计计量量量量的的的的情情情情况况况况下下下下，甲甲甲甲企企企企业业业业换换换换入入入入该该该该项项项项设设设设备备备备的的的的入入入入账账账账价值为价值为价值为价值为()()()()万元。万元。万元。万元。A A A A24 B24 B24 B24 B25 C25 C25 C25 C26 D26 D26 D26 D31313131【答案】【答案】C C11/4/202216 (二二二二)会计处理原则会计处理原则会计处理原则会计处理原则 1 1 1 1、换出资产为存货的、换出资产为存货的、换出资产为存货的、换出资产为存货的应当作为销售处理，应当作为销售处理，应当作为销售处理，应当作为销售处理，根据企业会计准则第根据企业会计准则第根据企业会计准则第根据企业会计准则第14141414号号号号 收入按其公允收入按其公允收入按其公允收入按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。价值确认收入，同时结转相应的成本。价值确认收入，同时结转相应的成本。价值确认收入，同时结转相应的成本。2 2 2 2、换出资产为固定资产、无形资产的、换出资产为固定资产、无形资产的、换出资产为固定资产、无形资产的、换出资产为固定资产、无形资产的换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。3 3 3 3、换出资产为长期股权投资、可供出售、换出资产为长期股权投资、可供出售、换出资产为长期股权投资、可供出售、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的金融资产的金融资产的金融资产的换出资产公允价值和换出资产账面换出资产公允价值和换出资产账面换出资产公允价值和换出资产账面换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。价值的差额，计入投资损益。价值的差额，计入投资损益。价值的差额，计入投资损益。11/4/202217（三）具体会计处理（三）具体会计处理（三）具体会计处理（三）具体会计处理 1 1 1 1换出资产为存货的换出资产为存货的换出资产为存货的换出资产为存货的 借：固定资产等（换入资产的入账价值）借：固定资产等（换入资产的入账价值）借：固定资产等（换入资产的入账价值）借：固定资产等（换入资产的入账价值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）（涉及补价的，借或贷银行存款等，下同）借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品等贷：库存商品等贷：库存商品等贷：库存商品等11/4/202218【例例例例题题题题计计计计算算算算题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司和和和和乙乙乙乙公公公公司司司司均均均均为为为为一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，2007200720072007年年年年2 2 2 2月月月月2 2 2 2日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以其其其其生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品一一一一批批批批与与与与乙乙乙乙公公公公司司司司交交交交换换换换设设设设备备备备一一一一台台台台，产产产产品品品品成成成成本本本本为为为为400400400400万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值（含含含含税税税税价价价价格格格格）为为为为585585585585万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率为为为为17%17%17%17%；设设设设备备备备原原原原价价价价为为为为800800800800万万万万元元元元，已已已已提提提提折折折折旧旧旧旧为为为为280280280280万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值550550550550万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到到到到乙乙乙乙公公公公司司司司支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金35353535万万万万元元元元。甲甲甲甲公公公公司司司司换换换换入入入入的的的的设设设设备备备备作作作作为为为为固固固固定定定定资资资资产产产产入入入入账账账账，乙乙乙乙公公公公司司司司换换换换入入入入的的的的产产产产品品品品作作作作为为为为商商商商品品品品入入入入账账账账。资资资资产产产产已已已已交交交交付付付付对对对对方方方方并并并并办办办办妥妥妥妥相相相相关关关关手手手手续续续续。假假假假定定定定双双双双方方方方的的的的交交交交换换换换具具具具有有有有商商商商业业业业实实实实质质质质且且且且公公公公允允允允价价价价值值值值能能能能够够够够可可可可靠靠靠靠计量。计量。计量。计量。要要要要求求求求：根根根根据据据据上上上上述述述述资资资资料料料料，编编编编制制制制甲甲甲甲公公公公司司司司和和和和乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的有关会计分录。有关会计分录。有关会计分录。有关会计分录。11/4/202219【答案】【答案】【答案】【答案】甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值58558558558535353535550550550550（万元）（万元）（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 550 550 550 550 银行存款银行存款银行存款银行存款 35 35 35 35 贷：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 500 500 500 500 应交税应交税应交税应交税费费费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 85 85 85借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 400 400 400 400 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 400 400 400 40011/4/202220乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下：换入商品的入账价值换入商品的入账价值换入商品的入账价值换入商品的入账价值5505505505503535353585858585500500500500（万元）（万元）（万元）（万元）借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 280 280 280 280 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 520 520 520 520 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 800 800 800 800借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 500 500 500 500 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85858585 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 520 520 520 520 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 30 30 30 30 银行存款银行存款银行存款银行存款 35 35 35 35 11/4/2022212 2 2 2换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等 （换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备 （已提减值准备）（已提减值准备）（已提减值准备）（已提减值准备）累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 （已摊销额）（已摊销额）（已摊销额）（已摊销额）贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额）应交税费应交税费应交税费应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 营业外收入（或借：营业外支出）（差额）营业外收入（或借：营业外支出）（差额）营业外收入（或借：营业外支出）（差额）营业外收入（或借：营业外支出）（差额）换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过“固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。账户核算。账户核算。11/4/2022223 3 3 3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等 （换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （已提减值准备）（已提减值准备）（已提减值准备）（已提减值准备）贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额）投资收益投资收益投资收益投资收益 （差额）（差额）（差额）（差额）11/4/202223n 例例 甲甲公公司司以以其其持持有有的的可可供供出出售售金金融融资资产产AA股股票票，交交换换乙乙公公司司的的原原材材料料，在在交交换换日日，甲甲公公司司的的可可供供出出售售金金融融资资产产AA股股票票账账面面余余额额为为320000320000元元（其其中中成成本本为为240000240000元元，公公允允价价值值变变动动为为8000080000元元），公公允允价价值值为为360000360000元元。换换入入的的原原材材料料账账面面价价值值为为280000280000元元，公公允允价价值值（计计税税价价格格）为为300000300000元元，增增值值税税为为5100051000元元，甲甲公公司司收收到到乙乙公公司司支支付付的的补补价价90009000元。元。11/4/202224n收到补价收到补价90009000元占换出资产公允价值元占换出资产公允价值360000360000元的比例为元的比例为2.52.5，小于，小于2525，应按照非货币性资产交换准则核算。，应按照非货币性资产交换准则核算。n甲公司换入原材料的成本甲公司换入原材料的成本360000360000900090005100051000300000300000（元）（元）n借：原材料借：原材料 300 000 300 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 51 000n 银行存款银行存款 9 000 9 000n 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 240 000 240 000n 公允价值变动公允价值变动 80 000 80 000n 投资收益投资收益 40 000 40 000n 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 80 000 80 000n 贷：投资收益贷：投资收益 80 000 80 000n11/4/202225 二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理 非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换不不不不具具具具有有有有商商商商业业业业实实实实质质质质，或或或或换换换换入入入入资资资资产产产产或或或或换换换换出出出出资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值不不不不能能能能可可可可靠靠靠靠计计计计量量量量的的的的应应应应以以以以换换换换出出出出资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值和和和和应应应应支支支支付付付付的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费确确确确定定定定换换换换入入入入资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。资产的成本，无论是否收付补价，均不确认损益。11/4/202226 （一）换入资产成本的确定（一）换入资产成本的确定（一）换入资产成本的确定（一）换入资产成本的确定1 1 1 1不涉及补价不涉及补价不涉及补价不涉及补价换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换出资产的账面价值应支付的相关税费换出资产的账面价值应支付的相关税费换出资产的账面价值应支付的相关税费换出资产的账面价值应支付的相关税费2 2 2 2涉及补价涉及补价涉及补价涉及补价换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换出资产的账面价值换出资产的账面价值换出资产的账面价值换出资产的账面价值支付的补价支付的补价支付的补价支付的补价 应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换出资产的账面价值换出资产的账面价值换出资产的账面价值换出资产的账面价值收到的补价收到的补价收到的补价收到的补价 应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费 11/4/202227 【例题【例题【例题【例题计算题】计算题】计算题】计算题】甲公司以一台设备换入乙公司的专利甲公司以一台设备换入乙公司的专利甲公司以一台设备换入乙公司的专利甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，该设备的账面原值为权，该设备的账面原值为权，该设备的账面原值为权，该设备的账面原值为100100100100万元，累计折旧为万元，累计折旧为万元，累计折旧为万元，累计折旧为40404040万元，未对该万元，未对该万元，未对该万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为设备计提减值准备，公允价值为设备计提减值准备，公允价值为设备计提减值准备，公允价值为80808080万元；乙公司专利权的公允万元；乙公司专利权的公允万元；乙公司专利权的公允万元；乙公司专利权的公允价值为价值为价值为价值为70707070万元，账面余额为万元，账面余额为万元，账面余额为万元，账面余额为120120120120万元，累计摊销万元，累计摊销万元，累计摊销万元，累计摊销30303030万元。双方协万元。双方协万元。双方协万元。双方协议，乙公司支付给甲公司现金议，乙公司支付给甲公司现金议，乙公司支付给甲公司现金议，乙公司支付给甲公司现金10101010万元，假定交易中没有发生相万元，假定交易中没有发生相万元，假定交易中没有发生相万元，假定交易中没有发生相关税费关税费关税费关税费,甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。假定该项交易不具有商业实质。续。假定该项交易不具有商业实质。续。假定该项交易不具有商业实质。续。假定该项交易不具有商业实质。要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入账价值。账价值。账价值。账价值。（2 2 2 2）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录。）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录。）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录。）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录。11/4/202228【答案】【答案】【答案】【答案】从收到补价的甲公司看，收到的补价从收到补价的甲公司看，收到的补价从收到补价的甲公司看，收到的补价从收到补价的甲公司看，收到的补价10101010万元占换出万元占换出万元占换出万元占换出资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值80808080万元的比例为万元的比例为万元的比例为万元的比例为12.512.512.512.5，该比例小，该比例小，该比例小，该比例小于于于于25252525，属非货币性资产交换。，属非货币性资产交换。，属非货币性资产交换。，属非货币性资产交换。（1 1 1 1）甲公司换入专利权的入账价值）甲公司换入专利权的入账价值）甲公司换入专利权的入账价值）甲公司换入专利权的入账价值 1000000100000010000001000000400000400000400000400000100000 100000 100000 100000 500000500000500000500000（元）（元）（元）（元）乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值 12000001200000120000012000003000003000003000003000001000001000001000001000001000000100000010000001000000（元）（元）（元）（元）11/4/202229（2 2 2 2）甲公司编制的会计分录：）甲公司编制的会计分录：）甲公司编制的会计分录：）甲公司编制的会计分录：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 600 000 600 000 600 000 600 000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 400 000 400 000 400 000 400 000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产某设备某设备某设备某设备 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 100 000 100 000 无形资产无形资产无形资产无形资产 500 000 500 000 500 000 500 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 600 000 600 000 600 000 600 00011/4/202230乙公司编制的会计分录：乙公司编制的会计分录：乙公司编制的会计分录：乙公司编制的