教学课件第7章 所得税【补充材料】.pptx
教材配套PPT正版可修改课件教学课件第7章 所得税【补充材料】所得税参考教材毛新述主编，中级财务会计，清华大学出版社，20202023/3/15主要内容1.为什么要有所得税会计？2.所得税准则制定的基本理念3.所得税准则重点、难点内容与应用举例新所得税法及实施条例相关规定在会计上的反映2023/3/15为什么要有所得税会计？会计准则和税收法规的目标和要求不同存在统一模式和分离模式我国属于哪种模式？你是如何判断的？2023/3/15如果存在差异，应该如何反映？1.不反映应付税款法2.反映纳税影响会计法利润表债务法资产负债表债务法其他2023/3/15不反映的后果是什么？例如，A公司219年初以100万元购入交易性金融资产，219年末交易性金融资产的公允价值为150万元，219年末未售出。会计上如何处理？税法上如何规定纳税的？不反映对财务状况和经营成果的反映有何影响？现行的做法要求采用资产负债表债务法核算暂时性差异的所得税影响2023/3/152023/3/15为什么新会计准则中要规定采用资产负为什么新会计准则中要规定采用资产负债表债务法来核算暂时性差异的所得税影债表债务法来核算暂时性差异的所得税影响？响？2023/3/15资产负债表债务法是如何体现资资产负债表债务法是如何体现资产负债观的要求的？产负债观的要求的？CAS 18的重点、难点内容与 应用举例2023/3/15所得税会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序资产负债表债务法的基本核算要求：确认所得税影响的时点：一般在资产负债表日 特殊交易或事项，如企业合并，在交易发生时确认2023/3/15所得税会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值（准则要求）2.确定资产、负债的计税基础（税法要求）3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用2023/3/15资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额简单地说，就是未来可以税前抵扣的金额假定购入固定资产花了100万，则计税基础为多少？资产的计税基础取决于税法的规定2023/3/15资产的计税基础2008年实施的企业所得税法实施条例第四节资产的税务处理专门规范了资产的计税基础企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前抵扣的金额 =资产的历史成本计税基础是一个时点概念资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本某一资产负债表日的计税基础未来可税前抵扣的全部金额(历史成本)以前期间已税前抵扣的金额2023/3/15资产的计税基础资产的计税基础资产负债表中的资产可以大致地划分为：成本类项目（固定资产、无形资产、存货等），通常也称资本化支出类或递延费用类应收类项目（应收账款、应收利息、应收贷款等）应如何理解这些资产的计税基础？为什么资产金额在未来收回时可以税前抵扣？特别是，企业所得税法实施条例没有明确提及应收类项目的计税基础2023/3/152023/3/15企业因销售商品确认了100万元的应收账款，其计税基础是多少？资产的计税基础资产的计税基础对于应收类资产而言，之所以能在未来抵扣：在确认应收项目的期间，对应的收入已在当期纳税，因而在未来收回应收账款时，无需再纳税，也就是说可以全额抵扣资产不属于应税事项，因此在未来收回时无需纳税（可以全额抵扣），比如，贷款本金的发放和收回都不会涉及所得税的缴纳2023/3/152023/3/15应收账款等项目在什么时候会导致暂时性性差异的产生？与资产相关的暂时性差异与资产相关的暂时性差异确认资产的计税基础后，结合资产的账面价值就可以计算出暂时性差异，即：暂时性差异=资产的账面价值-资产的计税基础若大于0，则为应纳税暂时性差异若小于0，则为可抵扣暂时性差异2023/3/15资产的计税基础：应用举例资产的计税基础：应用举例【示例】如果年末有由债券利息收入形成的应收利息100万元，其计税基础和暂时性差异应为多少？2023/3/15资产的计税基础：应用举例资产的计税基础：应用举例【分析】若为公司债券利息：如果确认债券利息收入（和应收利息）时就需要纳税，那么，未来实际收到利息时就不需要纳税，即可以全额抵税，因此应收利息的计税基础是100，暂时性差异为0如果债券利息收入按收付实现制征税，在确认利息收入和应收利息时不需要纳税，在未来实际收到利息时才纳税，因此，未来实际收到利息可以税前列支的金额为0（全额纳税），因此计税基础为0，暂时性差异为100若为国债利息：无论是确认应收利息还是实际收到应收利息，都不需要纳税，这表明，未来期间收回资产账面价值时可全额抵税，因此，计税基础为100，暂时性差异为02023/3/15资产的计税基础：应用举例资产的计税基础：应用举例非纳税事项计税基础的确定【示例】年末有应收股利100万元如果对股利不征税，表明在未来期间可全额抵税，因此，计税基础为100，暂时性差异为0【示例】年末有应收贷款100万元无论是发放和收回应收贷款，都不需要纳税，即不会产生纳税后果（或理解为未来期间可全额抵税）。因此，计税基础为100，暂时性差异为02023/3/15资产的计税基础资产的计税基础对成本类项目而言，如固定资产等，之所以可以抵扣，是因为：从会计上看，资产的本质是未来的经济利益，但取得资产通常会引起成本和支出。根据税法规定，成本是可以税前抵扣的，而计税基础即为可抵扣的成本或支出资产的账面价值与计税基础有何区别和联系？2023/3/15资产的账面价值与计税基础概念上的差异会计上的概念：资产定义及资产的账面价值税法上的概念：资产定义及资产的计税基础计量上的差异初始计量时的差异初始账面价值与初始计税基础后续计量时的差异期末账面价值与期末计税基础有何联系？资产的计税基础新企业所得税法实施条例明确规范了下列资产的定义及其计税基础固定资产生物资产无形资产长期待摊费用投资资产存货2023/3/15固定资产的税务处理企业所得税法实施条例规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。同会计准则中定义有何区别？固定资产的税务处理固定资产的计税基础初始计税基础初始计税基础与初始账面价值的差异期末计税基础期末计税基础与期末账面价值的差异固定资产计税基础的确定固定资产初始计税基础的确定取决于税法的规定根据所得税法实施条例第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。初始账面价值与初始计税基础会会计（账面价面价值）税法（税法（计税基税基础）外购的固定资产正常信用条件下购入分期付款方式购入以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出自行建造的固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出以竣工结算前发生的支出融资租入的固定资产租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用；未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用盘盈的固定资产按前期差错进行处理同类固定资产的重置完全价值通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产分别情况处理资产的公允价值和支付的相关税费改建的固定资产后续支出以改建过程中发生的改建支出增加固定资产计税基础的确定固定资产期末计税基础=期初计税基础-按税法规定计提的折旧按税法规定计提的折旧按税法规定计提折旧应考虑的因素初始成本（初始计税基础）折旧方法折旧期限净残值固定资产计税基础的确定根据税法规定：1.折旧方法固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产计税基础的确定企业所得税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法固定资产计税基础的确定2.折旧年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧固定资产计税基础的确定3.预计净残值企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更上述确定方法同会计上计提折旧的主要区别？期末账面价值与期末计税基础会会计（账面价面价值）税法（税法（计税基税基础）外购固的定资产自行建造的固定资产盘盈的固定资产通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产初始账面价值-计提的折旧-计提的减值准备折旧金额的确定初始或期初账面价值折旧方法折旧年限净残值初始计税基础-按直线法计算的折旧（满足条件可以采用加速折旧法）折旧金额的确定期初计税基础折旧方法折旧年限净残值融资租入的固定资产采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策担保余值折旧期限固定资产的计税基础：应用举例固定资产的计税基础：应用举例【示例】A企业于219年年末以592万元购入一项生产用固定资产，发生相关的直接费用8万元。按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。则：（1）初始确认时，固定资产的账面价值和计税基础分别为多少？（2）220年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元。则固定资产的账面价值和计税基础分别为多少？2023/3/15固定资产的计税基础：应用举例固定资产的计税基础：应用举例初始确认时，固定资产的账面价值和计税基础一致后续计量时会计：账面价值=取得成本会计折旧减值准备税法：计税基础=实际成本税法折旧因此，220年末固定资产的账面价值账面价值6003070500万元万元220年末固定资产的计税基础计税基础60030570万元万元2023/3/15固定资产的计税基础：应用举例固定资产的计税基础：应用举例【示例】220年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900 000元,首期款项150 000元于220年1月1日支付,其余款项在220年至224年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。220年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160 000元,已用银行存款付讫。220年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40 000元,巳用银行存款付讫。则初始确认时固定资产的账面价值和计税基础分别为多少？（P/A,10%,5）=3.79082023/3/15固定资产的计税基础：应用举例固定资产的计税基础：应用举例初始确认时：固定资产的账面价值=购买价款的现值+相关税费+其他直接费用=718 620+160 000+40 000=918 620元固定资产的计税基础=购买价款+相关税费+其他直接支出=900 000+160 000+40 000=1 100 000元2023/3/15无形资产的税务处理企业所得税法实施条例规定：无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等同会计准则定义的有何差别？无形资产的税务处理无形资产的计税基础初始计税基础初始计税基础与初始账面价值的差异期末计税基础期末计税基础与期末账面价值的差异同固定资产计税基础的确定非常类似无形资产计税基础的确定根据所得税法实施条例第六十六条规定，无形资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。初始账面价值与初始计税基础会会计（账面价面价值）税法（税法（计税基税基础）外购的无形资产正常信用条件下购入分期付款方式购入以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出自行开发的无形资产符合资本化条件的支出以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产分别情况处理资产的公允价值和支付的相关税费思考：不能资本化的研究开发费用应如何确定计税基础？无形资产计税基础的确定使用寿命确定的无形资产期末计税基础=期初计税基础-按税法规定计算的摊销费用按税法规定计算的摊销费用按税法规定计提摊销费用应考虑的因素初始计税基础摊销方法摊销期限净残值无形资产计税基础的确定根据税法规定：1.摊销方法无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。无形资产计税基础的确定2.摊销年限无形资产的摊销年限不得低于10年作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销无形资产计税基础的确定3.预计净残值未有规定上述确定方法同会计上计提摊销的主要区别？期末账面价值与期末计税基础会会计（账面价面价值）税法（税法（计税基税基础）使用寿命确定的无形资产初始账面价值-计提的摊销-计提的减值准备摊销金额的确定初始或期初账面价值摊销方法摊销年限净残值初始计税基础-按直线法计算的摊销摊销金额的确定初始计税基础摊销方法摊销年限使用寿命不确定的无形资产初始账面价值-计提的减值准备外购商誉初始账面价值-计提的减值准备外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除无形资产的计税基础：应用举例无形资产的计税基础：应用举例【示例】B企业于220年初以880万元购入一项无形资产，发生相关的直接费用8万元。该项无形资产的使用寿命不确定。税务机构确认其使用寿命为10年。公司和税务机关预计的净残值均为0。220年末公司对该项无形资产计提减值损失200万元，则：（1）初始确认时，无形资产的账面价值和计税基础分别为多少？（2）220年12月31日，无形资产的账面价值和计税基础分别为多少？2023/3/15无形资产的计税基础：应用举例无形资产的计税基础：应用举例初始确认时，固定资产的账面价值和计税基础一致后续计量时，对使用寿命不确定的无形资产：账面价值实际成本减值准备 888-200=688万元计税基础实际成本税法累计摊销 =888-88.8=799.2万元2023/3/15无形资产的计税基础：应用举例无形资产的计税基础：应用举例【示例】企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。则：当期应确认和可税前抵扣的研发费用分别为多少？期末无形资产的账面价值和计税基础分别为多少？2023/3/15无形资产的计税基础：应用举例无形资产的计税基础：应用举例当期应确认的研发费用=800万元当期可抵扣的研发费用=800150%=1200万元无形资产的账面价值=1 200万元期末无形资产的计税基础=1 200150%=1 800万元2023/3/15根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）第12条的规定：企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除只有汇算清缴时才能加计扣除2023/3/15投资资产的账面价值与计税基础会会计（账面价面价值）税法（税法（计税基税基础）定义投资资产按管理层意图进行分类企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产依据会计：CAS 2 CAS22税法：企业所得税法第十四条企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除初始计量（一）通过支付现金方式取得的投资资产以公允价值计量以购买价款为成本（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产取决于特定的方式以购买价款和支付的相关税费为成本后续计量（期末）初始账面价值-计提的跌价准备同初始计量基础存货的账面价值与计税基础会会计（账面价面价值）税法（税法（计税基税基础）依据会计：CAS 1税法：企业所得税法第十五条企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除初始计量（一）通过支付现金方式取得的存货以购买价款、支付的相关税费和其他可归属于存货采购成本的费用以购买价款和支付的相关税费为成本（二）通过支付现金以外的方式取得的存货取决于特定的方式以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本（三）生产性生物资产收获的农产品农业生产过程中发生的各项生产费用进行归集以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本后续计量（期末）初始账面价值-计提的跌价准备同初始计量基础投资性房地产投资性房地产的计税基础成本计量模式公允价值计量模式2023/3/15负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额2023/3/15与负债相关的暂时性差异与负债相关的暂时性差异暂时性差异=负债的账面价值-负债的计税基础 =未来可税前抵扣的金额若大于0，则为可抵扣暂时性差异若小于0，则为应纳税暂时性差异负债在未来清偿时通常不可以抵扣，为什么？2023/3/15负债的计税基础负债的计税基础负债在未来清偿时通常不可以抵扣（即可抵扣的金额为0）负债的清偿并不是纳税事项，如贷款的清偿，应付账款；许多由费用形成的负债已在当期作为费用在税前抵扣，因此，未来清偿时不能再抵扣，如应付利息。负债的计税基础通常等于其账面价值2023/3/15负债的计税基础：应用举例负债的计税基础：应用举例【示例】年末有应付利息1000万元。具体构成为：银行短期借款的利息100万元；用于固定资产购建的专门借款的利息300万元；另外年初从关联方借款6000万元，借款利率均为10，当期的应付利息600万元。借款人的注册资金为1亿元，本公司对其权益性投资为2000万元。按照我国税法的规定，应付利息的计税基础为多少？2023/3/15利息支出的扣除企业创建期间的利息支出企业生产经营过程中的利息支出费用化利息资本化利息特殊问题：关联方之间的利息支出企业清算期间的利息支出2023/3/15利息支出的扣除非关联企业之间的借款利息非关联企业之间的借款利息企业所得税法实施条例第三十七条和第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分2023/3/15利息支出的扣除关联企业之间的借款利息关联企业之间的借款利息企业所得税法第四十六条规定企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除企业所得税法实施条例第一百一十九条指出企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定2008年9月19日，财政部和国家税务总局发布了财税2008121号关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知2023/3/15关联方之间借款利息的扣除关联方之间借款利息的扣除新规定关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1原规定企业所得税税前扣除办法（国税发 200084号）：对内资企业则规定纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除关联方之间借款利息的扣除关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）第二条企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除关联方之间借款利息的扣除比如，A、B两股东共同出资成立了企业C，三方均为内资非金融企业，其中A企业出资200万元，B企业出资800万元，注册资本为1000万元，C企业分别向A、B企业借款。根据新规定财税2008121号文件，向A企业借款可以在税前扣除的关联企业借款利息本金的限额是400（200*2）万元，向B企业借款可以在税前扣除的关联企业借款利息本金的限额是1600（800*2）万元根据原规定国税发 200084号文件的规定A、B企业可以在税前扣除的关联企业借款利息本金的限额均是500（1000*50%）万元负债的计税基础：应用举例负债的计税基础：应用举例分析：按照税法规定，企业在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除也就是说，由于利息费用已在发生期间税前扣除，未来实际支付利息时不能再抵扣，即未来期间计算应纳税所得额时根据税法规定可予抵扣的金额为0，因此，这部分应计利息的计税基础为100万元2023/3/15负债的计税基础：应用举例负债的计税基础：应用举例按照税法规定，企业支付的符合借款费用资本化规定的专门借款利息应计入资产成本，故在以后实际支付这300万元利息的年份全部不能抵扣，因而本年末这部分应付利息的计税基础为300万元2023/3/15负债的计税基础：应用举例负债的计税基础：应用举例按照税法规定，企业支付的超过其权益性投资2倍的借款本金的利息支出不得在税前扣除。因此，有400万元（2000210）的利息费用可以在当期扣除（未来实际支付利息时不能再扣除），剩余的200万（600020002）10在当期不能扣除，在以后期间也不能扣除故未来期间计算应纳税所得额时根据税法规定可予抵扣的金额为0，因此，这部分应计利息的计税基础为600万元2023/3/15负债的计税基础：应用举例负债的计税基础：应用举例因此，本年末1000万元应付利息的计税基础为100300+6001000（万元）相应产生应纳税暂时性差异02023/3/15计税基础的唯一性资产和负债的计税基础是不是惟一的？应收子公司股利的账面金额为100万元，税法规定，对公司收到的股利不征税（1）股利不征税，收到股利时资产的账面金额可以全部抵扣，因此，应收股利的计算基础为100（2）股利不征税，也可以理解为股利不可以抵扣（应收股利的基础为0），相应地产生暂时性差异100适用零税率2023/3/15特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异可以理解为资产和负债的账面价值为0主要是指研发支出等项目，会计上费用化，而税法上可以扣除或加计扣除假定甲公司220年发生的4 000万元研究开发支出全部不符合资本化的要求。如果税法规定企业当期发生的研究开发支出可以在2年内按l50加计平均扣除。甲公司应在何时确认暂时性差异的影响？影响如何？2023/3/15【分析】第一年末该项支出的计税基础为3 000万元，无形资产零账面价值和计税基础之间的差额会产生一项形成递延所得税资产的可抵扣暂时性差异2023/3/152.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异由于可抵扣亏损及税款抵减本质上与可抵扣暂时性差异具有相同的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，在会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的应确认与其相关的递延所得税资产。2023/3/15不确认递延所得税负债的暂时性差异1.企业一般应确认与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债，除下述情况外：（1）商誉的初始确认（2）同时具有下述特征的交易中产生的资产或负债的初始确认该项交易不是企业合并交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（可抵扣亏损）为什么？2023/3/15情况2：不确认递延所得税负债（资产）（2）同时具有下述特征的交易中产生的资产或负债的初始确认该项交易不是企业合并交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（可抵扣亏损）为什么？对于情况（2）能举例说明吗？2023/3/15情况2：不确认递延所得税负债（资产）原因是：一项资产或负债因其入账金额与计税基础不同而确认递延所得税负债或资产，但由于这一交易并不影响利润总额和应纳税所得额，因此不能在利润表上确认，而只能对其自身的入账金额进行调整，这一方面会导致资产和负债的确认违背历史成本和真实反映原则，另一方面也会导致暂时性差异确认的循环往复2023/3/15示例：不确认递延所得税负债/资产【示例】经国家批准，甲公司计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生影响。根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并恢复其生态环境。220年1月1日，核电站建造完成并交付使用，建造成本为4 000万元。预计使用寿命10年，预计弃置费用为200万元（假定折现率（实际利率）为10%，其现值为77.1万元）。所得税税率为25%，预计的弃置费用在实际发生时可税前扣除。试分析该事项是否会产生暂时性差异，甲公司是否应确认暂时性差异的所得税影响？2023/3/15分析步骤：（1）确定该项固定资产的入账金额220年1月1日，弃置费用的现值=200（P/F,10%,10）=77.1（万元）。固定资产的入账价值=4 000+77.1=4077.1（万元）借：固定资产 4 077.4 贷：预计负债 77.1 在建工程 4 0002023/3/15（2）确定该项固定资产的计税基础及相应的暂时性差异由于根据税法规定，弃置费用于实际发生时在税前扣除，因此，该项固定资产的计税基础为4 000万元。相应地，暂时性差异为77.1万元。然而，甲公司不应确认与该暂时性差异相关的递延所得税负债19.275万元（77.125%）。原因在于它是由该资产的初始确认所产生的，并且该事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额2023/3/15（3）确定预计负债的计税基础及相应的暂时性差异预计负债的账面价值为77.1万元，预计负债的计税基础为-122.9万元（77.1-200），暂时性差异为200万元77.1-（-122.9）。然而，甲公司不应确认与该暂时性差异相关的递延所得税资产50万元（20025%）。原因在于它是由该负债的初始确认所产生的，并且该事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额2023/3/15不允许甲公司在220年1月1日进行如下会计处理：借：固定资产 4077.1 贷：在建工程 4000 预计负债 77.1借：递延所得税资产 50 贷：递延所得税负债 19.275 所得税费用 30.7252023/3/15思考：是否确认递延所得税负债/资产220年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900 000元,首期款项150 000元于220年1月1日支付,其余款项在220年至211年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。220年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160 000元,已用银行存款付讫。217年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40 000元,巳用银行存款付讫。初始确认时，固定资产的账面价值=918 620元，固定资产的计税基础=1 100 000元是否应确认递延所得税负债/资产？2023/3/15思考：是否确认递延所得税负债/资产企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。无形资产的账面价值=1 200万元期末无形资产的计税基础=1 200150%=1 800万元是否应确认递延所得税负债/资产？思考，初始确认时不确认暂时性差异的影响，后续确认时是否要确认？2023/3/15例外规定的考虑暂时性差异的实质应当是可以转回的商誉的初始确认，如果商誉不可以抵扣，实质上是一项永久性差异资产、负债初始确认时形成的差额实质上通常也是一项永久性差异无形资产的加计摊销没有上述例外规定，根据资产、负债账面价值与其计税基础计算的差异并不都是“暂时性”差异2023/3/15递延所得税资产和负债的计量递延所得税资产和负债的计量1.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量 即递延所得税资产（负债）应以相关暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计算 2023/3/15递延所得税资产和负债的计量递延所得税资产和负债的计量例如，中华人民共和国企业所得税法已于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起实施。企业在进行所得税会计处理时，资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异、这些暂时性差异预计在2008年1月1日以后转回的，应当按照新税法规定的适用税率对原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除原确认时产生于直接计入所有者权益的交易或事项应当调整所有者权益（资本公积）以外，其他情况下产生的递延所得税资产和递延所得税负债的调整金额，应当计入当期所得税费用。【思考】根据上述规定，企业应当在何时对递延所得税资产和负债进行重新计量？为什么？2023/3/15递延所得税资产和负债的计量递延所得税资产和负债的计量分析：由于政府已宣布对税率进行调整，实际执在宣布之后，企业应当在宣布日后的首个资产负债表日（本例中应为3月31日；还是12月31日）对递延所得税资产和负债进行重新计量。注意，只有在2008年1月1日以后转回的暂时性差异才需要重新计量2023/3/15递延所得税资产和负债的计量递延所得税资产和负债的计量【示例】某项资产的账面价值100万元，计税基础为60万元，根据税法规定，如果出售该资产，适用税率为20%，公司其他收益适用税率为30%，则企业应确认的递延所得税负债的金额为多少？2023/3/15递延所得税资产和负债的计量递延所得税资产和负债的计量【分析】如果企业预期不再继续使用该资产而是将其出售，则应确认一项递延所得税负债8万元（4020%）如果企业预期保留该资产并通过继续使用来收回其账面价值，则应确认一项递延所得税负债12万元（4030%）原因是：计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿负债的预期方式相一致的税率和计税基础2023/3/15资产负债表债务法：总结资产负债表债务法：总结在所得税准则中，确认资产、负债的计税基础是最重要的一环实际运用时，应根据下述五个步骤来计算递延所得税资产和负债，以及所得税费用2023/3/15递延所得税的确认2023/3/15谢谢大家！2023/3/15
