财务审计(采购与付款循环审计).ppt

财务审计财务审计(采购与付款采购与付款循环审计循环审计)第 2页第一节采购与付款循环审计的特点第一节采购与付款循环审计的特点第二节采购与付款循环的内部控制与控制第二节采购与付款循环的内部控制与控制测试测试第三节采购与付款循环的实质性程序第三节采购与付款循环的实质性程序 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第 3页本章讲解内容本章讲解内容一、采购与付款循环中的主要业务活动一、采购与付款循环中的主要业务活动二、采购交易的内部控制二、采购交易的内部控制三、收款交易的内部控制三、收款交易的内部控制四、固定资产的内部控制四、固定资产的内部控制五、评估采购与付款交易的重大错报风险五、评估采购与付款交易的重大错报风险六、测试采购与付款交易的内部控制六、测试采购与付款交易的内部控制七、采购与付款交易的实质性程序七、采购与付款交易的实质性程序八、应付账款的实质性程序八、应付账款的实质性程序 九、固定资产的实质性程序九、固定资产的实质性程序 第 4页一、采购与付款循环中的主要业务活动（一、采购与付款循环中的主要业务活动（P359P359）（仓库或生产部门）（仓库或生产部门）1.1.请购商品和劳务：请购商品和劳务：请购单（请购单（“发生发生”）仓库仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单，单，其他部门其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。目编制请购单。大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权一般授权。但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授特别授权权。每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字字批准批准。第 5页2.2.编制订购单：编制订购单：（采购部门）（采购部门）订购单（供应商、请购部门、验收部订购单（供应商、请购部门、验收部门、应付凭单部门、门、应付凭单部门、采购部门采购部门各一联；各一联；“完整性完整性”）采购部门在收到请购单后，只能对经过采购部门在收到请购单后，只能对经过批准批准的请购单发的请购单发出订购单。出订购单。对每张订购单，采购部门应确定对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源最佳的供应来源。对一。对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。订购单订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，商名称和地址等，预先予以编号预先予以编号并经过被授权的采购入员并经过被授权的采购入员签名。签名。第 6页3.3.验收商品：验收商品：（验收部门）（验收部门）验收单（采购部门、仓库部门、应付验收单（采购部门、仓库部门、应付凭单部门、凭单部门、验收部门验收部门各一联；各一联；“存在存在或发生和或发生和”“”“完整性完整性”）有效的订购单代表企业已有效的订购单代表企业已授权授权验收部门接受供应商发运验收部门接受供应商发运来的商品。来的商品。验收部门首先应验收部门首先应比较比较所收商品与订购单上的要求是否相所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的联、预先编号的验收单验收单，作为验收和检验商品的依据。，作为验收和检验商品的依据。第 7页4.4.储存已验收的商品存货：储存已验收的商品存货：（仓库部门）（仓库部门）入库单、出库单（入库单、出库单（“存在存在”）将已验收商品的保管与采购的其他将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离职责相分离，可减少，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，存放商品的仓储区应相对独立，限制限制无关人员接近。无关人员接近。第 8页（应付凭单部门如（应付凭单部门如会计部门会计部门）5.5.编制付款凭单：编制付款凭单：供应商发票、付款凭单（供应商发票、付款凭单（“存在存在”,“”,“发生发生”,“”,“完整性完整性”,“”,“权利和权利和义务义务”,“”,“计价和分摊计价和分摊”）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。确定供应商发票计算的正确性。确定供应商发票计算的正确性。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。独立检查付款凭单计算的正确性。独立检查付款凭单计算的正确性。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。款。第 9页6.6.确认与记录负债：确认与记录负债：（财务部门）（财务部门）购货方对账单、记账凭证、明细账、购货方对账单、记账凭证、明细账、总账总账应付账款确认与记录相关部门一般有责任应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查（核查（供应商供应商发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭单登记簿发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。或应付账款明细账中加以记录。应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立检查会计入员进行监督和核对。检查会计入员进行监督和核对。第 10页7.7.付款：付款：（财务部门）（财务部门）支票支票独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。方式将其注销：以免重复付款。支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。理的恰当性。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。第 11页8.8.记录现金、银行存款支出：记录现金、银行存款支出：（财务部门等）（财务部门等）记账凭证、明细账、总账记账凭证、明细账、总账采购与付款循环中的关键控制点采购与付款循环中的关键控制点?会计主管应会计主管应独立检查独立检查记入银行存款日记账和应付账款明记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，日期，独立检查独立检查入账的及时性。入账的及时性。独立编制独立编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。第 12页资料资料1 1：采购和付款业务中的常见弊端：采购和付款业务中的常见弊端1.盲目采购盲目采购2.收受回扣，中饱私囊收受回扣，中饱私囊3.虚报损耗，中途转移虚报损耗，中途转移4.混淆采购成本混淆采购成本5.验收不严，以少报多，以次充好验收不严，以少报多，以次充好6.违规结算，资金流失违规结算，资金流失第 13页二、采购交易的内部控制二、采购交易的内部控制（一一）采采购购交交易易的的关关键键内内部部控控制制（表表1 16-26-2采采购购交交易易的的控控制制目标、内部控制和测试一览表，目标、内部控制和测试一览表，P402P402）1 1、所所记记录录的的采采购购都都已已收收到到物物品品或或已已接接受受劳劳务务，并并符符合合购购货方的最大利益（存在）货方的最大利益（存在）A.请购单、订货单、验收单请购单、订货单、验收单和和卖方发票卖方发票一应俱全，并附在一应俱全，并附在付款凭单付款凭单后后B.购货按正确的级别购货按正确的级别批准批准C.注销注销凭证以防止重要使用凭证以防止重要使用D.对卖方发票、验收单、订货单和请购单作对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查内部核查 第 14页2 2、已发生的采购交易均已记录（完整性）已发生的采购交易均已记录（完整性）A.订货单均经订货单均经事先编号事先编号并已登记入帐并已登记入帐B.验收单均经验收单均经事先编号事先编号并已登记入帐并已登记入帐C.卖方发票均经卖方发票均经事先编号事先编号并已登记入帐并已登记入帐3 3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）A.计算和金额的内部查核计算和金额的内部查核B.控制采购价格和折扣的批准控制采购价格和折扣的批准 第 15页4 4、采购交易的分类恰当（分类）、采购交易的分类恰当（分类）采用适当的采用适当的会计科目表会计科目表分类的分类的内部核查内部核查5 5、采购交易按正确的日期记录（截止）、采购交易按正确的日期记录（截止）要求一要求一收到收到商品或接受劳务就记录购货业务商品或接受劳务就记录购货业务内部核查内部核查6 6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）被正确汇总（准确性、计价和分摊）应付帐款明细帐内容的应付帐款明细帐内容的内部查核内部查核 第 16页（二）采购交易的内部控制方法（二）采购交易的内部控制方法（P345P345）1 1、适当的职责分离适当的职责分离单单位位应应当当建建立立采采购购与与付付款款业业务务的的岗岗位位责责任任制制，明明确确相相关关部部门门和和岗岗位位的的职职责责、权权限限，确确保保办办理理采采购购与与付付款款业业务务的的不不相容岗位相互分离、制约和监督。相容岗位相互分离、制约和监督。采采购购与与付付款款业业务务不不相相容容岗岗位位至至少少包包括括：请请购购与与审审批批；询询价价与与确确定定供供应应商商；采采购购合合同同的的订订立立与与审审批批；采采购购与与验验收收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。第 17页2 2、内部核查程序内部核查程序采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在是否存在采购与付款采购与付款业务不相容职务混岗的现象。业务不相容职务混岗的现象。采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大大宗采购与付款业务的授权批准手续宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越是否健全，是否存在越权审批的行为。权审批的行为。应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付应付账款和预付账款支付账款支付的正确性、时效性和合法性。的正确性、时效性和合法性。有关单据、凭汪和文件的使用和保管情况。重点检查有关单据、凭汪和文件的使用和保管情况。重点检查凭凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。和保管制度是否存在漏洞。第 18页例例1（单单选选）：下下列列关关于于采采购购付付款款循循环环的的内内部部控控制制中中构构成成重大缺陷的是（重大缺陷的是（）。）。A.仓仓库库负负责责根根据据需需要要填填写写请请购购单单，并并经经预预算算主主管管人人员员签签字批准字批准 B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物 C.货货物物到到达达，由由隶隶属属于于采采购购部部门门的的验验收收部部门门验验收收，并并填填制一式多联连续编号的验收单制一式多联连续编号的验收单 D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单答案：答案：C第 19页例例2：采购与付款内部控制评价：采购与付款内部控制评价第 20页三、付款交易的内部控制（三、付款交易的内部控制（P405P405）1单位应当按照单位应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办支付结算办法法和和内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金货币资金(试行试行)等规定等规定办理采购付款业务。办理采购付款业务。2单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格性及合规性进行严格审核审核。3单位应当建立预付账款和定金的单位应当建立预付账款和定金的授权批准授权批准制度，加强制度，加强预付账款和定金的管理。预付账款和定金的管理。第 21页4单单位位应应当当加加强强应应付付账账款款和和应应付付票票据据的的管管理理，由由专专人人按按照照约约定定的的付付款款日日期期、折折扣扣条条件件等等管管理理应应付付款款项项。已已到到期期的的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。5单位应当建立单位应当建立退货管理制度退货管理制度。对退货条件、退货手续、。对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定。及时收回退货货物出库、退货货款回收等做出明确规定。及时收回退货款。款。6单位应当定期与供应商单位应当定期与供应商核对核对应付账款、应付票据、预应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。第 22页四、固定资产的内部控制（四、固定资产的内部控制（P406P406）1.1.固定资产的预算制度固定资产的预算制度预预算算制制度度是是固固定定资资产产内内部部控控制制中中最最重重要要的的部部分分。通通常常，大大中中型型企企业业应应编编制制旨旨在在预预测测与与控控制制固固定定资资产产增增减减和和合合理理运运用用资资金金的的年年度度预预算算；小小规规模模企企业业即即使使没没有有正正规规的的预预算算，对对固定资产的购建也要事先加以计划。固定资产的购建也要事先加以计划。2.2.授权批准制度授权批准制度完善的授权批准制度包括：完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。第 23页3.3.账簿记录制度账簿记录制度除除固固定定资资产产总总账账外外，被被审审计计单单位位还还需需设设置置固固定定资资产产明明细细分分类类账账和和固固定定资资产产登登记记卡卡，按按固固定定资资产产类类别别、使使用用部部门门和和每每项项固固定定资资产产进进行行明明细细分分类类核核算算。固固定定资资产产增增减减变变化化均均有有原始凭证原始凭证。4.4.职责分工制度职责分工制度 对固定资产的对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置取得、记录、保管、使用、维修、处置等，等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。第 24页5.5.资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度企业应制定区分资本性支出和收益性支出的企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。用并抵减当期收益。6.6.固定资产的处置制度固定资产的处置制度固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的有一定的申请报批程序申请报批程序。第 25页7.7.固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度对固定资产的定期盘点，是对固定资产的定期盘点，是验证验证账面各项固定资产是否账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。否存在未入账固定资产的必要手段。8.8.固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的固定资产应有严密的维护保养制度维护保养制度，以防止其因各种自，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。修制度，以延长其使用寿命。严格地讲，固定资产的严格地讲，固定资产的保险保险不属于企业固定资产的内部不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。控制范围，但它对企业非常重要。第 26页资料资料2 2：固定资产业务中的常见弊端：固定资产业务中的常见弊端1.盲目开发和购建盲目开发和购建2.混淆资本性支出与收益性支出混淆资本性支出与收益性支出3.固定资产盘盈不入账固定资产盘盈不入账4.固定资产闲置不处理，造成报废固定资产闲置不处理，造成报废5.固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产与低值易耗品核算混淆6.固定资产残值收入不入账固定资产残值收入不入账7.虚增（减）折旧，维修费用支出失控虚增（减）折旧，维修费用支出失控第 27页例例4（多选）：（多选）：在对在对L公司与固定资产相关的内部控制进公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有专业判断，其中，正确的有()。A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性程序的样本量试，并加大实质性程序的样本量第 28页【答案答案】BCDC.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2004年年12月月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽注册会计师决定适当减少抽查查L公司固定资产的样本量公司固定资产的样本量D.L公司公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量变化进行实质性程序的样本量第 29页例例5（多选）：注册会计师在对甲公司固定资产内部控制多选）：注册会计师在对甲公司固定资产内部控制进行测试时，下列各项中属于控制测试的是（进行测试时，下列各项中属于控制测试的是（）。）。A.固定资产折旧的计提是否充分固定资产折旧的计提是否充分 B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准 C.固定资产的取得是否与预算相符固定资产的取得是否与预算相符 D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致分类账余额相一致答案：答案：BC第 30页例例6（单单选选）：下下列列各各项项中中，属属于于被被审审计计单单位位固固定定资资产产内内部控制严重缺陷的是（部控制严重缺陷的是（）A.支出预算由总经理批准支出预算由总经理批准B.对固定资产无具体的保养制度对固定资产无具体的保养制度C.所有设备的购买均由使用设备部门自行办理所有设备的购买均由使用设备部门自行办理D.对固定资产未投保对固定资产未投保答案：答案：C第 31页五、评估采购与付款交易的重大错报风险五、评估采购与付款交易的重大错报风险（一）采购与付款交易和余额的固有风险（一）采购与付款交易和余额的固有风险（P406）1管理层错报费用支出的偏好和动因（管理层错报费用支出的偏好和动因（P504）。）。2费用支出的复杂性。费用支出的复杂性。3管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。4采用不正确的费用支出截止期。采用不正确的费用支出截止期。5低估。低估。第 32页6不正确地记录外币交易。不正确地记录外币交易。7舞弊和盗窃的固有风险。舞弊和盗窃的固有风险。8延迟向供应商付款。延迟向供应商付款。9存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。10存在未记录的权利和义务。存在未记录的权利和义务。第 33页（二）采购与付款交易和余额的控制风险（计算机环境下）（二）采购与付款交易和余额的控制风险（计算机环境下）（1）遗失连续编号的验收单，这表明采购交易可能未予）遗失连续编号的验收单，这表明采购交易可能未予入账。（入账。（2）出现重复的验收单或发票。）出现重复的验收单或发票。（3）供应商发票与订购单或验收单不符。（）供应商发票与订购单或验收单不符。（4）供应商名）供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符。称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符。（5）在处理供应商发票时出现计算错误。（）在处理供应商发票时出现计算错误。（6）采购或验）采购或验收的商品的存货代码无效。收的商品的存货代码无效。（7）处理采购或付款的会计期间出现差错。（）处理采购或付款的会计期间出现差错。（8）通过电）通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户。并非供应商支付文档指定的银行账户。第 34页 总之，当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，总之，当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款费用支出和应付账款的的低计低计。重。重大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出。这些将截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出。这些将对对完整性、截止、发生、存在、准确性和分类完整性、截止、发生、存在、准确性和分类认定产生影认定产生影响。响。第 35页六、测试采购与付款交易的内部控制六、测试采购与付款交易的内部控制（一）采购交易的控制测试（一）采购交易的控制测试以内部控制目标为起点（表以内部控制目标为起点（表1 16-26-2：采购交易的控制目标、：采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表，关键内部控制和测试一览表，P401P401）1 1、所所记记录录的的采采购购都都已已收收到到物物品品或或已已接接受受劳劳务务，并并符符合合购购货方的最大利益（存在）货方的最大利益（存在）查验付款凭单后是否附有单据；查验付款凭单后是否附有单据；检查核准购货标志检查核准购货标志检查注销凭证的标志检查注销凭证的标志检查内部核查的标志检查内部核查的标志 第 36页2 2、已发生的采购交易均已记录（完整性）已发生的采购交易均已记录（完整性）检查订货单连续编号的完整性检查订货单连续编号的完整性检查验收单连续编号的完整性检查验收单连续编号的完整性卖方发票连续编号的完整性卖方发票连续编号的完整性 3 3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）检查内部检查的标志。检查内部检查的标志。审核批准采购价格和折扣的标志审核批准采购价格和折扣的标志 第 37页4 4、采购交易的分类恰当（分类）、采购交易的分类恰当（分类）审查工作手册和会计科目表审查工作手册和会计科目表检查有关凭证上内部核查的标记检查有关凭证上内部核查的标记 5 5、采购交易按正确的日期记录（截止）、采购交易按正确的日期记录（截止）检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在检查内部核查标志检查内部核查标志 6 6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）被正确汇总（准确性、计价和分摊）检查内部查核的标志检查内部查核的标志 第 38页以以内内部部控控制制风风险险为为起起点点的的控控制制测测试试（表表1 16-36-3：采采购购与与付付款交易的风险、控制和控制测试，款交易的风险、控制和控制测试，P411P411）第 39页(二二)在对被审计单位采购与付款交易实施控制测试时，还在对被审计单位采购与付款交易实施控制测试时，还应注意以下几点（应注意以下几点（P409P409）：）：1、注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位、注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。的控制风险评价为中或低的证据。2、考虑带采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计、考虑带采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。3、在本章第一节介绍的采购与付款交易涉及的八项主要、在本章第一节介绍的采购与付款交易涉及的八项主要业务活动中，前三项分别是请购商品和劳务、编制订购单、业务活动中，前三项分别是请购商品和劳务、编制订购单、验收商品。验收商品。第 40页4、对于编制付款凭单、确认与记录负债者两项主要业务、对于编制付款凭单、确认与记录负债者两项主要业务活动，被审计单位的内部控制通常要求应付账款记账员将活动，被审计单位的内部控制通常要求应付账款记账员将采购发票所载信息与验收单、订购单进行核对，核对相符采购发票所载信息与验收单、订购单进行核对，核对相符应在发票上加盖应在发票上加盖“相符相符”印戳。印戳。5、对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控、对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。单证，提交会计主管审批。6、固定资产的内部控制测试。、固定资产的内部控制测试。7、在建工程的内部控制测试。、在建工程的内部控制测试。第 41页七、采购与付款交易的实质性程序七、采购与付款交易的实质性程序（一）采购与付款交易的实质性分析程序（一）采购与付款交易的实质性分析程序（P415P415）（1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较或预算相比较（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。如果被审计）将实际毛利与以前年度和预算相比较。如果被审计单位以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产单位以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。品分组进行比较。（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。年度相比较。（4）检查常规账户和付款。）检查常规账户和付款。（5）检查异常项目的采购。）检查异常项目的采购。（6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。记录和付款趋势得以发现。第 42页（二）采购与付款交易的细节测试（表（二）采购与付款交易的细节测试（表1 16-26-2采购交易的控采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表，制目标、内部控制和测试一览表，P401P401）1 1、所所记记录录的的采采购购都都确确已已收收到到物物品品或或已已接接受受劳劳务务，并并符符合合采购方的最大利益采购方的最大利益（存在）（存在）结论（顺查）结论（顺查）A.复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额大额或不正常的金额B.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性实性C.追查存货的采购至存货永续盘存记录追查存货的采购至存货永续盘存记录D.检查取得的固定资产检查取得的固定资产 第 43页2 2、已发生的采购交易均已记录已发生的采购交易均已记录（完整性）（完整性）结论（逆查）结论（逆查）A.从验收单追查至采购明细帐从验收单追查至采购明细帐B.从卖方发票追查至采购明细帐从卖方发票追查至采购明细帐 第 44页3 3、所记录的采购交易估价正确所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）（准确性、计价和分摊）结论结论A.将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较证明文件比较B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性第 45页4 4、采购交易的分类恰当采购交易的分类恰当（分类）（分类）参照卖方发票，比较会计科目表上的分类参照卖方发票，比较会计科目表上的分类 5 5、采购交易按正确的日期记录采购交易按正确的日期记录（截止）（截止）将将验验收收单单和和卖卖方方发发票票上上的的日日期期与与采采购购明明细细帐帐中中的的日日期期进进行行比较比较 6 6、采采购购交交易易被被正正确确记记入入应应付付账账款款和和存存货货等等明明细细账账中中，并并被正确汇总被正确汇总（准确性、计价和分摊）（准确性、计价和分摊）通通过过加加计计采采购购明明细细帐帐，追追查查过过入入采采购购总总帐帐和和应应付付帐帐款款、存存货明细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性货明细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性 第 46页例例3：采购交易的认定、目标和实质性程序：采购交易的认定、目标和实质性程序第 47页八、应付账款的实质性程序（八、应付账款的实质性程序（P417P417）（一）应付账款的审计目标（一）应付账款的审计目标1.确定资产负债表中记录的应付帐款是否确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在存在；2.确定所有应当记录的应付账款是否确定所有应当记录的应付账款是否均已均已记录；记录；3.确确定定资资产产负负债债表表中中记记录录的的应应付付账账款款是是否否为为被被审审计计单单位位应应当履行的现时当履行的现时义务义务；4.确确定定应应付付帐帐款款是是否否以以恰恰当当的的金金额额包包括括在在财财务务报报表表中中，与与之相关的计价调整已恰当记录；之相关的计价调整已恰当记录；5.确确定定应应付付账账款款是是否否已已按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定在在财财务务报报表中作出恰当的表中作出恰当的列报列报。第 48页（二）应付账款的实质性程序（二）应付账款的实质性程序1.1.获取或编制应付账款明细表（计价与分摊）获取或编制应付账款明细表（计价与分摊）:(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；对是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；类调整；(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整；或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整；第 49页2.2.根据被审计单位实际情况，根据被审计单位实际情况，选择选择以下方法对应付账款执以下方法对应付账款执行实质性分析程序：行实质性分析程序：(1)将将期末应付账款余额与期初余额期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原进行比较，分析波动原因。因。(2)分析分析长期挂账的应付账款长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。润，并注意其是否可能无须支付。(3)计算计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。的合理性。(4)分析分析存货和营业成本等项目的增减变动存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增判断应付账款增减变动的合理性。减变动的合理性。第 50页3.3.函证应付账款函证应付账款应付账款函证与应收账款函证的比较应付账款函证与应收账款函证的比较（1 1）函证必要性：应收账款必要）函证必要性：应收账款必要一般情况下，并不必须函证应付账款一般情况下，并不必须函证应付账款函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额；够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额；函证应付账款情形函证应付账款情形如果控制风险（如果控制风险（CR）较高，某应付账款明细账户金额较）较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。款的函证。第 51页（2 2）函证对象：应收账款应选择大额或账龄较长）函证对象：应收账款应选择大额或账龄较长较大金额的债权人的账户；较大金额的债权人的账户；资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。人的债权人的账户。（3 3）函证方式：应收账款既可用积极式也可用消极式）函证方式：应收账款既可用积极式也可用消极式最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额第 52页（4 4）函证控制）函证控制同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。次函证。（5 5）函证的替代程序）函证的替代程序如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。程序。比如，可以比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已