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退税知识培训讲义退税知识培训讲义2【第一章第一章】出口退税政策与管理出口退税政策与管理 第一部份、第一部份、出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论一、一、一、一、什么是出口货物退（免）税什么是出口货物退（免）税什么是出口货物退（免）税什么是出口货物退（免）税 在在在在国国国国际际际际贸贸贸贸易易易易中中中中，对对对对我我我我国国国国报报报报关关关关出出出出口口口口货货货货物物物物退退退退还还还还（免免免免征征征征）在在在在国国国国内内内内各各各各个个个个生生生生产产产产环环环环节节节节和和和和流流流流转转转转环环环环节节节节按按按按税税税税法法法法规规规规定定定定缴缴缴缴纳纳纳纳的的的的增增增增值值值值税税税税和和和和消消消消费费费费税税税税或免征应纳税额。或免征应纳税额。或免征应纳税额。或免征应纳税额。税收以税收是否转嫁为标准分为：直接税税收以税收是否转嫁为标准分为：直接税税收以税收是否转嫁为标准分为：直接税税收以税收是否转嫁为标准分为：直接税 间接税间接税间接税间接税 第一部份、第一部份、出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论二、出口货物退（免）税方法二、出口货物退（免）税方法二、出口货物退（免）税方法二、出口货物退（免）税方法 1 1 1 1、退税，即对本环节增值部份免税，进项税额、退税，即对本环节增值部份免税，进项税额、退税，即对本环节增值部份免税，进项税额、退税，即对本环节增值部份免税，进项税额退税。退税。退税。退税。2 2 2 2、“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退”税办法，即：对本环节增值部税办法，即：对本环节增值部税办法，即：对本环节增值部税办法，即：对本环节增值部份免税，进项税额准予抵扣的部份在内销货物的应纳份免税，进项税额准予抵扣的部份在内销货物的应纳份免税，进项税额准予抵扣的部份在内销货物的应纳份免税，进项税额准予抵扣的部份在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部份实行退税。税额中抵扣，抵扣不完的部份实行退税。税额中抵扣，抵扣不完的部份实行退税。税额中抵扣，抵扣不完的部份实行退税。3 3 3 3、免税，对出口货物免征增值税和消费税。、免税，对出口货物免征增值税和消费税。、免税，对出口货物免征增值税和消费税。、免税，对出口货物免征增值税和消费税。（小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税）（小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税）（小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税）（小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税）第一部份、第一部份、出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论三、出口货物退（免）税所遵循的原则三、出口货物退（免）税所遵循的原则三、出口货物退（免）税所遵循的原则三、出口货物退（免）税所遵循的原则 1 1、国际贯例原则，也即公平税负原则、国际贯例原则，也即公平税负原则、国际贯例原则，也即公平税负原则、国际贯例原则，也即公平税负原则 2 2、属地管理原则、属地管理原则、属地管理原则、属地管理原则 3 3、征多少、退多少原则、征多少、退多少原则、征多少、退多少原则、征多少、退多少原则 4 4、宏观调控原则、宏观调控原则、宏观调控原则、宏观调控原则第一部份、第一部份、第一部份、第一部份、出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论l l四、出口货物退（免）税的作用四、出口货物退（免）税的作用四、出口货物退（免）税的作用四、出口货物退（免）税的作用l l、出出出出口口口口货货货货物物物物退退退退（免免免免）税税税税是是是是鼓鼓鼓鼓励励励励本本本本国国国国货货货货物物物物参参参参与与与与国国国国际际际际竞竞竞竞争争争争的的的的有有有有力措施。力措施。力措施。力措施。l l 2 2、进进进进出出出出口口口口税税税税收收收收政政政政策策策策是是是是国国国国家家家家调调调调节节节节宏宏宏宏观观观观经经经经济济济济的的的的重重重重要要要要手手手手段段段段，有有有有效效效效促促促促进国民经济健康、稳定发展。进国民经济健康、稳定发展。进国民经济健康、稳定发展。进国民经济健康、稳定发展。l l 3 3、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。l l 4 4、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。l l 5 5、实实实实行行行行进进进进出出出出口口口口优优优优惠惠惠惠政政政政策策策策，鼓鼓鼓鼓励励励励引引引引进进进进先先先先进进进进技技技技术术术术和和和和设设设设备备备备，促促促促进进进进了了了了产业结构升级。产业结构升级。产业结构升级。产业结构升级。7l l 出出出出口口口口企企企企业业业业退退退退（免免免免）税税税税的的的的构构构构成成成成要要要要素素素素主主主主要要要要包包包包括括括括：出出出出口口口口商商商商范范范范围围围围、货货货货物物物物范范范范围围围围、退退退退（免免免免）税税税税税税税税种种种种、退退退退税税税税率率率率、计计计计税税税税依依依依据据据据、期期期期限限限限和和和和地地地地点点点点、退退退退（免免免免）税税税税预预预预算算算算级级级级次次次次和和和和违违违违章章章章处处处处理理理理等等等等八八八八项项项项内内内内容容容容，其其其其中中中中：范范范范围围围围、退退退退税税税税率率率率、计计计计税税税税依依依依据据据据是是是是构构构构成成成成出出出出口口口口退退退退（免免免免）税的基本要素。税的基本要素。税的基本要素。税的基本要素。第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定 8第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定一、出口货物退（免）税的出口商范围一、出口货物退（免）税的出口商范围一、出口货物退（免）税的出口商范围一、出口货物退（免）税的出口商范围l l 出口货物退（免）税的出口商，具体有：出口货物退（免）税的出口商，具体有：出口货物退（免）税的出口商，具体有：出口货物退（免）税的出口商，具体有：l l （1 1 1 1）对外贸易经营者）对外贸易经营者）对外贸易经营者）对外贸易经营者l l （2 2 2 2）没有出口经营资格委托出口的生产企业）没有出口经营资格委托出口的生产企业）没有出口经营资格委托出口的生产企业）没有出口经营资格委托出口的生产企业l l （3 3 3 3）特准退税（免）税的企业和人员）特准退税（免）税的企业和人员）特准退税（免）税的企业和人员）特准退税（免）税的企业和人员9第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定二、出口货物退（免）税的货物范围二、出口货物退（免）税的货物范围二、出口货物退（免）税的货物范围二、出口货物退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围 （三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（四）不予退（免）税的出口货物（四）不予退（免）税的出口货物（四）不予退（免）税的出口货物（四）不予退（免）税的出口货物10第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定 （一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围 1 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2 2、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。3 3、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。4 4、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。11第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围(侧重侧重侧重侧重)1 1 1 1、保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；将这部分货物出口或加工后再出口的货物；将这部分货物出口或加工后再出口的货物；将这部分货物出口或加工后再出口的货物；2 2、保税区外的出口企业委托保税区内企业仓储并代理报关离境的货物；、保税区外的出口企业委托保税区内企业仓储并代理报关离境的货物；、保税区外的出口企业委托保税区内企业仓储并代理报关离境的货物；、保税区外的出口企业委托保税区内企业仓储并代理报关离境的货物；3 3、运入出口加工区的货物；、运入出口加工区的货物；、运入出口加工区的货物；、运入出口加工区的货物；4 4、通过海关监管仓出口的货物；、通过海关监管仓出口的货物；、通过海关监管仓出口的货物；、通过海关监管仓出口的货物；5 5、进入海关保税物流园区的货物；、进入海关保税物流园区的货物；、进入海关保税物流园区的货物；、进入海关保税物流园区的货物；第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）1 1、来料加工复出口货物；、来料加工复出口货物；、来料加工复出口货物；、来料加工复出口货物；2 2、避孕药品和用具、古旧读书；、避孕药品和用具、古旧读书；、避孕药品和用具、古旧读书；、避孕药品和用具、古旧读书；3 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；4 4、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物；、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物；、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物；、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物；5 5、国务院规定的其他免税货物。国务院规定的其他免税货物。国务院规定的其他免税货物。国务院规定的其他免税货物。6 6、从、从、从、从20042004年年年年1 1月月月月1 1日起，计算机软件出口实行免税；日起，计算机软件出口实行免税；日起，计算机软件出口实行免税；日起，计算机软件出口实行免税；、从、从、从、从20052005年年年年5 5月月月月1 1日起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品实行日起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品实行日起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品实行日起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品实行免征增值税；免征增值税；免征增值税；免征增值税；13第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）注意：出口享受免征增税的货物，其耗用的原材料、零注意：出口享受免征增税的货物，其耗用的原材料、零注意：出口享受免征增税的货物，其耗用的原材料、零注意：出口享受免征增税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项金额，包括准予抵扣的运输费用所含的进部件等支付的进项金额，包括准予抵扣的运输费用所含的进部件等支付的进项金额，包括准予抵扣的运输费用所含的进部件等支付的进项金额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。本处理。本处理。本处理。第二部份：现行出口货物退（免）第二部份：现行出口货物退（免）第二部份：现行出口货物退（免）第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定税的基本规定税的基本规定税的基本规定（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受）（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受）（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受）（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受）1 1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；2 2、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；有关凭证的货物；有关凭证的货物；有关凭证的货物；3 3、未按规定备案的出口货物；、未按规定备案的出口货物；、未按规定备案的出口货物；、未按规定备案的出口货物；4 4、未在规定期限内申报开具、未在规定期限内申报开具、未在规定期限内申报开具、未在规定期限内申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明代理出口货物证明代理出口货物证明的货物；的货物；的货物；的货物；5 5、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外）、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外）、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外）、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外）6 6、出口企业以、出口企业以、出口企业以、出口企业以“四自三不见四自三不见四自三不见四自三不见”方式成交的货物；方式成交的货物；方式成交的货物；方式成交的货物；“四自四自四自四自”为：中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关；为：中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关；为：中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关；为：中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关；“三不见三不见三不见三不见”为：出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。为：出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。为：出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。为：出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。15第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定注意事项注意事项注意事项注意事项 ：（涉及退税税种、退税率、计税依据）：（涉及退税税种、退税率、计税依据）：（涉及退税税种、退税率、计税依据）：（涉及退税税种、退税率、计税依据）1 1、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣。、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣。、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣。、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣。2 2、增值税退税税率：、增值税退税税率：、增值税退税税率：、增值税退税税率：17%17%、16%16%、15%15%、13%13%、9%9%、5%5%。其中：其中：其中：其中：从出口企业从小规模纳税人购进货物准予退税的，退税从出口企业从小规模纳税人购进货物准予退税的，退税从出口企业从小规模纳税人购进货物准予退税的，退税从出口企业从小规模纳税人购进货物准予退税的，退税 率按率按率按率按3%3%执行；高执行；高执行；高执行；高3%3%的货物一律按的货物一律按的货物一律按的货物一律按3%3%的退税率执行。的退税率执行。的退税率执行。的退税率执行。3 3、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退。、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退。、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退。、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退。4 4、出口货物计税依据。、出口货物计税依据。、出口货物计税依据。、出口货物计税依据。16第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定注意事项（涉及退税税种、退税率、计税依据）注意事项（涉及退税税种、退税率、计税依据）注意事项（涉及退税税种、退税率、计税依据）注意事项（涉及退税税种、退税率、计税依据）4.14.1、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份）、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份）、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份）、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份）工业企业是工业企业是工业企业是工业企业是FOBFOB价（指离岸价格）价（指离岸价格）价（指离岸价格）价（指离岸价格）4.24.24.24.2、消费税的计税依据：从价定率：进项金额消费税的计税依据：从价定率：进项金额消费税的计税依据：从价定率：进项金额消费税的计税依据：从价定率：进项金额 从量定额：出口数量从量定额：出口数量从量定额：出口数量从量定额：出口数量5 5、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。（国税发率的，一律从低适用税率计算。（国税发率的，一律从低适用税率计算。（国税发率的，一律从低适用税率计算。（国税发19940311994031号第十条第号第十条第号第十条第号第十条第二款）二款）二款）二款）第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定 注意事项（涉及退税税种、退税率、计税依据）注意事项（涉及退税税种、退税率、计税依据）注意事项（涉及退税税种、退税率、计税依据）注意事项（涉及退税税种、退税率、计税依据）6 6、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当理、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当理、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当理、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当理 由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。（031031号第九条）号第九条）号第九条）号第九条）对出口退税审核系统审核中出现的有关换汇成本的疑点，要对出口退税审核系统审核中出现的有关换汇成本的疑点，要对出口退税审核系统审核中出现的有关换汇成本的疑点，要对出口退税审核系统审核中出现的有关换汇成本的疑点，要 求企业只对其中求企业只对其中求企业只对其中求企业只对其中“关联号换汇成本超过合理上限关联号换汇成本超过合理上限关联号换汇成本超过合理上限关联号换汇成本超过合理上限”的疑点进行举证。的疑点进行举证。的疑点进行举证。的疑点进行举证。从从从从20072007年年年年1 1月月月月1 1日起，要求出口企业对该疑点举证的同时提供该笔日起，要求出口企业对该疑点举证的同时提供该笔日起，要求出口企业对该疑点举证的同时提供该笔日起，要求出口企业对该疑点举证的同时提供该笔 出口货物的购货合同和外销合同。（甬国税函（出口货物的购货合同和外销合同。（甬国税函（出口货物的购货合同和外销合同。（甬国税函（出口货物的购货合同和外销合同。（甬国税函（20062006）324324号）号）号）号）第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定三、出口货物退（免）税的期限、地点三、出口货物退（免）税的期限、地点 （一）出口企业在货物报关出口并在财务上做销售后，应按月提供退（一）出口企业在货物报关出口并在财务上做销售后，应按月提供退（免）税所需的法定凭证，向其主管的退税机关申报出口退（免）税。外（免）税所需的法定凭证，向其主管的退税机关申报出口退（免）税。外 贸企业一个月可进行多次申报，生产企业每月贸企业一个月可进行多次申报，生产企业每月15日前申报，一个月一次。日前申报，一个月一次。国税发国税发200464号规定，从号规定，从2004年年6月月1日起，出口企业应在货物日起，出口企业应在货物报关出口之日起报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定 三、出口货物退（免）税的期限、地点三、出口货物退（免）税的期限、地点 根据国税发根据国税发20071150号文件规定：外贸企业在号文件规定：外贸企业在2008年年1月月1日后日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日（以出口货物报关单（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起上注明的出口日期为准）起90天天后的第一个增值税纳税申报期截止之日。后的第一个增值税纳税申报期截止之日。特殊原因指对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，特殊原因指对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在规定的申报期限内，向退按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在规定的申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期期3个月申报。个月申报。第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定 三、出口货物退（免）税的期限、地点三、出口货物退（免）税的期限、地点 出口企业在规定期限内申报的资料准确、纸质凭证齐全的出口企业在规定期限内申报的资料准确、纸质凭证齐全的出口退出口退（免）税，退税部门应予以及时受理，其中无电子信息或电子信息核（免）税，退税部门应予以及时受理，其中无电子信息或电子信息核对不符的，要帮助企业查找原因，并对不符的，要帮助企业查找原因，并加盖加盖“已受理已受理”章后章后交企业，待交企业，待有电子信息或电子信息核对相符后正式申报有电子信息或电子信息核对相符后正式申报。（二）出口货物退（免）税的地点（二）出口货物退（免）税的地点 外贸企业自营（委托）出口的货物，由外贸企业向其所在地主管外贸企业自营（委托）出口的货物，由外贸企业向其所在地主管出口退税的县级税务机关进行退税预申报，将初审错误调整后，向市出口退税的县级税务机关进行退税预申报，将初审错误调整后，向市国税局进出口税收管理处进行正式申报。国税局进出口税收管理处进行正式申报。第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定一、外贸企业一般贸易的计算方法一、外贸企业一般贸易的计算方法（1）单票对应法：单票对应法：*应退税额计税金额应退税额计税金额退税率退税率 注意：进货凭证（增值税发票）、报关单货物名称（商品代码）、注意：进货凭证（增值税发票）、报关单货物名称（商品代码）、数量等的一致性。数量等的一致性。（2）加权平均法：加权平均法：应退税额出口货物数量应退税额出口货物数量加权平均单价加权平均单价退税率退税率22第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定二、进料加工复出口的退税规定二、进料加工复出口的退税规定（一）、进料加工复出口货物的定义（一）、进料加工复出口货物的定义 指有关经营单位或企业用外汇进口部份原材料、零部件、元器指有关经营单位或企业用外汇进口部份原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料（简称料件），加工成品后销往国外的一件、包装物料、辅助材料（简称料件），加工成品后销往国外的一 种贸易方式。种贸易方式。第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定（二）、进料加工的特点（二）、进料加工的特点1 1、自进原料。由经营单位用外汇从国外自行购买进口料件。、自进原料。由经营单位用外汇从国外自行购买进口料件。2 2、自定生产。经营单位自行决定复出口产品生产的数量、格、款式。、自定生产。经营单位自行决定复出口产品生产的数量、格、款式。3 3 3 3、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。4 4 4 4、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由经营单、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由经营单、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由经营单、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由经营单位承担。位承担。位承担。位承担。第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定（三）、三）、进料加工复出口货物的退税规定进料加工复出口货物的退税规定 1 1、进料加工贸易进口料件采取作价销售方式的计算、进料加工贸易进口料件采取作价销售方式的计算 ）、在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的原材料、）、在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应按销售给生产加工企业零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应按销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，填具开具的增值税专用发票上的金额，填具进料加工贸易申请表进料加工贸易申请表，报经，报经主管其出口退税的税务机关同意，征税机关对销售料件应交的增值税不主管其出口退税的税务机关同意，征税机关对销售料件应交的增值税不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。应退税额中抵扣。25第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定2 2）、进口料件采取作价加工方式复出口）、进口料件采取作价加工方式复出口 应退税额出口货物的应退税额应退税额出口货物的应退税额销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额 销售进口料件应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额销售进口料件金额销售进口料件金额x x抵减税率海关已对进口抵减税率海关已对进口料件实征的增值税税款料件实征的增值税税款 注意：注意：1 1、出口企业不得将、出口企业不得将“进料加工进料加工”贸易方式进口料件取得的海贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。据，而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。注意：注意：2、对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理“进料加工免税证明进料加工免税证明”的进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料的进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。增值税。26第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定 3 3）、抵减税率依据）、抵减税率依据 抵抵减税率：减税率：出口货物退税率和进口料件征税率按照孰小原则出口货物退税率和进口料件征税率按照孰小原则 抵减。（国税发抵减。（国税发20001652000165号第四条）号第四条）抵减税率适用时间：抵减税率适用时间：以销售料件的增值税发票上注明的时间以销售料件的增值税发票上注明的时间 为准。（国税发为准。（国税发19991011999101号）号）第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定 4 4）例题：例题：A A、某外贸企业某外贸企业5 5月进料加工进口货物为棉花，共进口价值人民币月进料加工进口货物为棉花，共进口价值人民币1010万元，其征税率为万元，其征税率为13%13%；作价；作价1010万销售给加工企业加工复出口货物成万销售给加工企业加工复出口货物成衣。出口成衣购进金额为衣。出口成衣购进金额为2020万元，假设其退税率为万元，假设其退税率为17%17%，则应退税额则应退税额=2017%-1013%=2.1=2017%-1013%=2.1万元万元 B B、某外贸企业、某外贸企业5 5月进料加工进口料件为塑料，其进口货值为人民币月进料加工进口料件为塑料，其进口货值为人民币1010万元，征税率为万元，征税率为17%17%；作价；作价1010万销售给加工企业加工相框，出口货物万销售给加工企业加工相框，出口货物收购金额为收购金额为2020万元，退税率为万元，退税率为5%5%，则应退税额则应退税额=205%-105%=0.5=205%-105%=0.5万元万元第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定 注意：注意：进料加工作价应计算抵扣税额。计算抵扣进口料件税额进料加工作价应计算抵扣税额。计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定 2 2、外贸企业进料加工贸易进口料件采取委托加工方式、外贸企业进料加工贸易进口料件采取委托加工方式 1 1）外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税：）外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税：按购进国内按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额，对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进额，对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。口料件的应退税额。2 2）进口料件采取委托加工方式复出口应退税额）进口料件采取委托加工方式复出口应退税额购进原辅材料增购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额值税专用发票注明的进项金额x x原辅材料退税率增值税专用发票注明的原辅材料退税率增值税专用发票注明的加工费金额加工费金额X X复出口货物退税率海关已对进口料件实征的增值税税款。复出口货物退税率海关已对进口料件实征的增值税税款。30第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定 3）当月从坯布厂（增值税一般纳税人）购进坯布）当月从坯布厂（增值税一般纳税人）购进坯布10000米，取得增值米，取得增值税专用发票注明价款税专用发票注明价款400万元，税额为万元，税额为68万元，款已付万元，款已付,货入库货入库;以进料以进料加工贸易方式进口坯布数量加工贸易方式进口坯布数量1000米，组成计税价格折合人民币米，组成计税价格折合人民币82万元。万元。该企业将该企业将11000米坯布委托服装厂加工成服装，支付加工费米坯布委托服装厂加工成服装，支付加工费200万元，万元，取得增值税专用发票，注明税款取得增值税专用发票，注明税款34万元。万元。解：（解：（1）委托加工出口，原材料按原材料退税率计算退税，加工费按成）委托加工出口，原材料按原材料退税率计算退税，加工费按成品的退税率计算退税，进料加工委托不计算抵扣额，只对加工费退税：品的退税率计算退税，进料加工委托不计算抵扣额，只对加工费退税：原材料应退税额原材料应退税额=40015%=60（万元）（万元）加工费应退税额加工费应退税额=20017%=34（万元）（万元）合计应退税额合计应退税额=60+