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中级经济法第六章增值税和消费税法律制度一、本章大纲（一）掌握增值税法律制度的主要内容（二）掌握消费税法律制度的主要内容（三）熟悉增值税、消费税的概念（四）熟悉增值税的计税方法、增值税的出口退（免）税制度（五）了解增值税、消费税的类型 二、考情分析本章是今年新增内容，属于重点章节，需重点掌握。本章难度大，学习中，对于增值税应该围绕纳税人的界定、税率、征收范围、应纳税额的计算、税收优惠和专用发票展开，重点是掌握应纳增值税的计算。消费税主要了解消费税的基本要素（纳税人、征税范围、税目和税率、税收征管），重点掌握应纳消费税的计算。第一节增值税法律制度概述第一节增值税法律制度概述一、增值税的概念（熟悉）一、增值税的概念（熟悉）增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税的三种类型增值税的三种类型【提示】区分标志【提示】区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。同。1、生产型增值税，是指计算应纳税额时，不允许扣除固定资产所含、生产型增值税，是指计算应纳税额时，不允许扣除固定资产所含税款。税款。2、收入型增值税，是指在计算应纳税额时，允许在当期销项税额中、收入型增值税，是指在计算应纳税额时，允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。扣除固定资产折旧部分所含税金。3、消费型增值税，是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产、消费型增值税，是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性发从当其销项税额中全部扣除。的已纳税款，允许一次性发从当其销项税额中全部扣除。注：我国原来开征的是生产型增值税，注：我国原来开征的是生产型增值税，2009年年1月月1日后全面改征消费日后全面改征消费型增值税，实现了型增值税，实现了“增值税转型增值税转型”。第二节增值税法律制度的主要内第二节增值税法律制度的主要内容容一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人 增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税纳税根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税纳税人，可以分为小规模一般纳税人。人，可以分为小规模一般纳税人。（一）小规模纳税人（一）小规模纳税人 小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）小规模纳税人，是指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定的标准下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资在规定的标准下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。料的增值税纳税人。认定小规模纳税人的具体年应税销售额的标准为：认定小规模纳税人的具体年应税销售额的标准为：1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在销售额在50万元以下的。万元以下的。2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。万元以下的。两种特殊情况：两种特殊情况：1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。应纳税额。2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。（二）一般纳税人（二）一般纳税人 年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。申请一般纳税人资格认定。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。得转为小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人的税法地位或称税法待遇的差别主要表一般纳税人和小规模纳税人的税法地位或称税法待遇的差别主要表现在：一般纳人可以使用增值税专用发票，并可以用扣税法抵扣发票现在：一般纳人可以使用增值税专用发票，并可以用扣税法抵扣发票上注明的已纳增值税额。而小规模纳人则不得使用增值税专用发票，上注明的已纳增值税额。而小规模纳人则不得使用增值税专用发票，也不能进行税款抵扣。也不能进行税款抵扣。有关混合销售的具体规定，主要有如下一些：有关混合销售的具体规定，主要有如下一些：（1）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。售货物的混合销售行为，征收增值税。（2）电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线）电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。收增值税。（3）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税。为，征收增值税。（4）纳税人销售软件产品并随同）纳税人销售软件产品并随同 销售一并收取的软件安装费、维销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。费等不征收增值税。4.增值税特殊应税项目增值税特殊应税项目 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；割环节纳税；（2）银行销售金银的业务；）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；的业务；（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；（5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税；）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税；（6）单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服）单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务，缝纫业务，征收增值税；务，缝纫业务，征收增值税；（8）融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租）融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；所有权转让给承租方，征收增值税；（9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑生产的水泥制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；工程的，在移送使用时，征收增值税；（10）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（号（CN）以及采用国际标）以及采用国际标 准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；销售征收增值税；（12）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方，征收增值税；）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方，征收增值税；（13）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。5.非增值税应税项目非增值税应税项目 （1）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。其它单位所从事的融资租赁业务，租赁的征收增值税，征收营业税。其它单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方，货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，征收营业税；不征收增值税，征收营业税；（2）邮政部门销售集邮商品，征收营业税；）邮政部门销售集邮商品，征收营业税；（3）邮政部门发行报刊，征收营业税；）邮政部门发行报刊，征收营业税；（4）供应或开采未经加工的天然水，征收营业税；）供应或开采未经加工的天然水，征收营业税；（5）体育彩票的发行收入，征收营业税；）体育彩票的发行收入，征收营业税；（6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，征收营业凡与货物的销售数量无直接关系的，征收营业税；税；（7）对增值税纳税人收取的会员费收入，）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税；不征收增值税；（8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；不征收增值税；（9）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。同拥有的不征收增值税。注：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳注：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（兼营行为）定货物或者应税劳务的销售额。（兼营行为）（二）提供应税劳务（二）提供应税劳务 主要有提供加工、修理修配劳务两类。主要有提供加工、修理修配劳务两类。（三）进口货物（三）进口货物【例题【例题单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。（2004年）年）A.提供通信服务提供通信服务B.提供金融服务提供金融服务C.提供加工劳务提供加工劳务D.提供旅游服务提供旅游服务【答案】【答案】C【例题【例题多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中视同销多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。（售计算增值税的有（）。（2002年）年）A.销售代销货物销售代销货物B.将货物交付他人代销将货物交付他人代销C.将自产货物分配给股东将自产货物分配给股东D.将自产货物用于集体福利将自产货物用于集体福利【答案】【答案】ABCD【例题【例题多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，应缴多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。（纳增值税的有（）。（2004年）年）A.将自产的货物用于投资将自产的货物用于投资B.将自产的货物分配给股东将自产的货物分配给股东C.将自产的货物用于集体福利将自产的货物用于集体福利D.将自建的厂房对外投资将自建的厂房对外投资【答案】【答案】ABC【例题【例题多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列外购的各多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有（）。项货物中，不属于视同销售的有（）。A.用于个人消费用于个人消费B.用于投资用于投资C.用于集体福利用于集体福利D.用于建造厂房用于建造厂房【答案】【答案】ACD【例题【例题判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。（）（收增值税。（）（2003年）年）【答案】【答案】【例题【例题判断题】增值税纳税人兼营应税劳务与非应税劳务，如果不分判断题】增值税纳税人兼营应税劳务与非应税劳务，如果不分别核算各自销售额，那么应税劳务和非应税劳务一并征增值税。（）别核算各自销售额，那么应税劳务和非应税劳务一并征增值税。（）（2002年）年）【答案】【答案】【例题【例题判断题】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运判断题】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。（）（输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。（）（2004年）年）【答案】【答案】【例题【例题判断题】营业税纳税人兼营增值税应税劳务不能分别核算判断题】营业税纳税人兼营增值税应税劳务不能分别核算的，其应税劳务应一并征收营业税。（）（的，其应税劳务应一并征收营业税。（）（2006年）年）【答案】【答案】【例题【例题判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配服务，这属于增值税的混合销售业务。（）配服务，这属于增值税的混合销售业务。（）【答案】【答案】【解析】提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围，不属于混【解析】提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围，不属于混合销售。合销售。【例题【例题单选题】下列各项中属于增值税兼营行为的有（）。单选题】下列各项中属于增值税兼营行为的有（）。A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务B.饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台外销自制的食品饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台外销自制的食品C.空调厂销售空调并提供安装服务空调厂销售空调并提供安装服务D.电脑公司销售自产电脑，并提供运输劳务电脑公司销售自产电脑，并提供运输劳务【答案】【答案】A【例题【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。（值税征收范围的有（）。（2005年）年）A.邮政部门销售集邮商品邮政部门销售集邮商品B.邮票厂印制邮票邮票厂印制邮票C.银行销售金银银行销售金银D.商场销售金银饰品商场销售金银饰品【答案】【答案】BCD【解析】本题考核增值税的征收范围。邮政部门销售集邮商品是【解析】本题考核增值税的征收范围。邮政部门销售集邮商品是属于营业税的混合销售行为，缴纳营业税。属于营业税的混合销售行为，缴纳营业税。【例题【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。（值税的有（）。（2006年）年）A.销售机器设备销售机器设备B.邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊C.进口货物进口货物D.银行销售金银业务银行销售金银业务【答案】【答案】ACD【解析】本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门发行【解析】本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门发行报刊，应征收营业税。报刊，应征收营业税。【例题【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。（增值税征税范围的有（）。（2008年）年）A.银行销售金银业务银行销售金银业务B.邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊C.商店销售集邮商品商店销售集邮商品D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务【答案】【答案】ACD【解析】本题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税与营业【解析】本题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税与营业税的征税范围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税的征税范围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊缴纳营业税。税，邮政部门发行报刊缴纳营业税。三、增值税的税率三、增值税的税率（一）基本税率（一）基本税率我国增值税的基本税率为我国增值税的基本税率为17%。1.纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定外，税率为纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定外，税率为17%。2.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。3.油气田企业提供的生产性劳务，税率为油气田企业提供的生产性劳务，税率为17%。（二）低税率（二）低税率又称轻税率，适用于税法列举的体现一定的税收优惠政策的项目。设又称轻税率，适用于税法列举的体现一定的税收优惠政策的项目。设置低税率根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需置低税率根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。品的消费。我国增值税的低税率为我国增值税的低税率为13%。适用于纳税人销售或者进口下列货物：。适用于纳税人销售或者进口下列货物：1.粮食、食用植物油。粮食、食用植物油。2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。居民用煤炭制品。3.图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。4.肥料、化肥、农药、农机、农膜。肥料、化肥、农药、农机、农膜。5.农产品。农产品。6.音像制品。音像制品。7.电子出版物。电子出版物。8.二甲醚。二甲醚。9.食用盐。注：食用盐。注：2009年年1月月1日，工业盐恢复到日，工业盐恢复到17%税率，食用盐继税率，食用盐继续沿用续沿用13%的税率。的税率。（三）零税率（三）零税率 即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口货物，以及即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口货物，以及输往海关的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。输往海关的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。实行零税率不但不必缴税，还意味着出口退税。实行零税率不但不必缴税，还意味着出口退税。（四）征收率（四）征收率 适用于小规模纳税人的增值税的征收为率适用于小规模纳税人的增值税的征收为率3%。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或或6%，具体规定如下：，具体规定如下：1.纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行；纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行；（1）一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例规定）一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简单办法依不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简单办法依4%征收率减征收率减半征收增值税。半征收增值税。（2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按定资产，减按2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收的征收率征收增值税。增值税。2.纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征征收率计算缴纳增值税：收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）用自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产当然砖、瓦、）用自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产当然砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或者组织制成的生物制品。者组织制成的生物制品。（5）自来水。）自来水。（6）商品混凝土）商品混凝土 4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品；）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授予机关批准的免税商店零售的免税品。）经国务院或国务院授予机关批准的免税商店零售的免税品。四、增值税的应纳税额四、增值税的应纳税额 （一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 1.当期销项税额的确定当期销项税额的确定 当期销项税额当期销项税额=销售额销售额税率税率 或当期销项税额或当期销项税额=组成计税价格组成计税价格税率税率 （1）销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部）销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。卸费、代收款项、代垫款项等）。价外费用不包括：价外费用不包括：向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（2）如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不）如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。含税销售额。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）注：增值税为价外税，即其计税基础中不能含增值税本身。注：增值税为价外税，即其计税基础中不能含增值税本身。（3）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。额与非增值税应税劳务营业额的合计。（4）纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为）纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：而无销售额者，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时间同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时间同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）如该货物属于征收消费税的范围，其组成计税价格中应加计消费税如该货物属于征收消费税的范围，其组成计税价格中应加计消费税税额；税额；或组成计税价格或组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税额）消费税税额）注：增值税组成计税价中的成本利润率根据统一规定为注：增值税组成计税价中的成本利润率根据统一规定为10%。（5）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在一年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有核算的，且时间在一年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定除外。属于应并入销售额征税的押金，在将包装物押金并入销售规定除外。属于应并入销售额征税的押金，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。注：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无注：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。（6）以折扣方式销售货物。）以折扣方式销售货物。商业折扣，又称价格折扣，一般都从销售价格中直接折算。商业折扣，又称价格折扣，一般都从销售价格中直接折算。现金折扣，应当如下处理：销售额和折扣额在同一张发票上分别注现金折扣，应当如下处理：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额，征收增值税；将折扣额另开发票明的，可按冲减折扣额后的销售额，征收增值税；将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。售额。（7）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。格确定销售额。（8）采取以物易物方式销售货物。都应作购销处理，以各自发出的）采取以物易物方式销售货物。都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项额税。额并计算进项额税。（9）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按务发生地按3%预征税率计算缴纳增值税。预征税率计算缴纳增值税。例：例：A公司和公司和B公司均是增值税一般纳税人，公司均是增值税一般纳税人，A公司公司2009年年6月有关增月有关增值税计税资料如下：向值税计税资料如下：向B公司出售一套机器设备，同时提供技术支持公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价（不含税）服务。其中，设备价（不含税）1200万元，专有技术服务收费万元，专有技术服务收费468万万元；生产该设备所用原材料、零部件的购入价（不含税）元；生产该设备所用原材料、零部件的购入价（不含税）600万元。万元。计算计算A公司当月应缴纳的增值税税额。公司当月应缴纳的增值税税额。解：当月应纳增值税税额解：当月应纳增值税税额=1200+468/（1+17%）*17%-600*17%=170万元万元例：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，例：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年年6月销售收入为月销售收入为321.7万元（含税），当月发出包装收取押金万元（含税），当月发出包装收取押金5.9万元，当期逾期未归万元，当期逾期未归还包装物押金为还包装物押金为15.82万元。计算该企业当月销售税额。万元。计算该企业当月销售税额。解：当月销项税额解：当月销项税额=（321.7+5.9）/（1+17%）*17%=47.6万元万元例：某企业以例：某企业以“买二赠一买二赠一”的方式销售货物，的方式销售货物，2009年年6月销售甲商品月销售甲商品80件每件（含税）件每件（含税）4095元，同时赠送乙商品元，同时赠送乙商品40（乙商品不含税单价为（乙商品不含税单价为1800元元/件）。甲乙商品适用税率均为件）。甲乙商品适用税率均为17%。计算该企业当月销项税。计算该企业当月销项税额。额。解：当月销项税额解：当月销项税额=4095/（1+17%）*80*17%+1800*40*17%=5.984万元万元例：某企业是增值税一般纳税人，例：某企业是增值税一般纳税人，2009年年6月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：（1）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，元，税额为税额为1700元，另开出一张普通发票，收取包装费元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；元；（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各）销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不含增值税件，不含增值税价格分别为每件价格分别为每件200元、元、180元和元和60元。经税务机关认定，第三批销元。经税务机关认定，第三批销售价格每件售价格每件60元明显偏低且无正当理由；元明显偏低且无正当理由；（3）将自产的一批新产品）将自产的一批新产品3A牌外套牌外套300件作为福利发给本企业的职件作为福利发给本企业的职工。已知工。已知3A眚外套尚未投放市场，没有同类产品的销售价格；每件外眚外套尚未投放市场，没有同类产品的销售价格；每件外套的成本套的成本600元。元。计算该企业当月的销项税额。计算该企业当月的销项税额。解：（解：（1）销售机器增值税销项税额）销售机器增值税销项税额=1700+234/（1+17%）*17%=0.1734万元万元（2）销售货物增值税销项税额）销售货物增值税销项税额=200+180+（200+180）/2*2000*17%=19.38万元万元（3）3A牌外套增值税销项税额牌外套增值税销项税额=300*600*（1+10%）*17%=3.366万万元元（4）当月该企业销项税额）当月该企业销项税额=0.1734+19.38+3.366=22.9194万元万元2.当期进项税额的确定当期进项税额的确定当期进项税额主要体现在从销售方取得的增值税专业发票上或海关进当期进项税额主要体现在从销售方取得的增值税专业发票上或海关进口值税缴款书上。口值税缴款书上。准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，包括：准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，包括：（1）从销售方取得的增值税专业发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专业发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专业发票或者海关进口增值税专用）购进农产品，除取得增值税专业发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进的扣除率计算的进项税额。项税额。进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率 注：运输费用金额，是指运输费用结算意气上注明的运输费用、注：运输费用金额，是指运输费用结算意气上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。【举例】购进免税农产品，收购价格是【举例】购进免税农产品，收购价格是2000元，支付运输企业运费元，支付运输企业运费100元，取得运费发票。那么，收购免税农产品可以抵扣的进项税元，取得运费发票。那么，收购免税农产品可以抵扣的进项税200013%；运费可以抵扣的进项税；运费可以抵扣的进项税1007%准予抵扣的项目和扣除率的调整，有国务院决定。准予抵扣的项目和扣除率的调整，有国务院决定。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）前）前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；（6）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；不得从销项税额中抵扣；（7）小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税）小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专业发票，可以将专业发票上填写务所为小规模纳税人代开的增值税专业发票，可以将专业发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣；的税额作为进项税额计算抵扣；（8）进口货物，在海关计算缴纳进口环境增值税额（海关进口增值）进口货物，在海关计算缴纳进口环境增值税额（海关进口增值税专用缴纳书上注明的增值税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各税专用缴纳书上注明的增值税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销项税额）。种税金（包括销项税额）。（9）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或者）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或者这让当期的进项税额中扣减。这让当期的进项税额中扣减。（10）按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。）按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣进项税额：的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额当月全部销售额、营业额【例】某企业为增值税一般纳税人，【例】某企业为增值税一般纳税人，2006年年8月初，外购货物一批，月初，外购货物一批，支付增值税进项税额支付增值税进项税额18万元。万元。8月下旬，因管理不善，造成月下旬，因管理不善，造成8月初购进月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。计算该企业损失。计算该企业8月份可以抵扣的进项税额。月份可以抵扣的进项税额。该企业该企业8月份可以抵扣的进项税额：月份可以抵扣的进项税额：18-18312（万元）（万元）【例】某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免【例】某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物，税货物，2006年年9月份购进动力燃料一批，支付增值税进项