《目标导向审计技术》PPT课件.ppt

第五章第五章 目标导向审计技术目标导向审计技术 教学目的教学目的 通过本章的学习，使同学们掌握审计目标的演变；目标通过本章的学习，使同学们掌握审计目标的演变；目标导向审计流程；管理层对会计报表的认定；审计的具体目导向审计流程；管理层对会计报表的认定；审计的具体目标以及与认定的关系；掌握审计证据的种类、特性、收集标以及与认定的关系；掌握审计证据的种类、特性、收集程序和方法。程序和方法。教学要求教学要求 1 1掌握认定与审计目标的关系；掌握认定与审计目标的关系；2 2掌握审计证据的种类、特性以及各种不同来源的证掌握审计证据的种类、特性以及各种不同来源的证据的证明力；据的证明力；3 3掌握认定、审计目标、收集审计证据的程序以及证掌握认定、审计目标、收集审计证据的程序以及证据种类的据种类的 重点与难点重点与难点 1.1.不同审计证据的证明力的判断；不同审计证据的证明力的判断；2.2.掌握认定、审计目标、收集审计证据的程序以及证掌握认定、审计目标、收集审计证据的程序以及证据种类的关系据种类的关系 参考法规参考法规:中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财务报表审计财务报表审计的目标和一般原则的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号审计证据审计证据 时间时间:3:3课时课时 第一节第一节 审计目标与目标导向审计审计目标与目标导向审计 一、目标导向审计流程的涵义一、目标导向审计流程的涵义 目标导向审计流程是指项目审计工作以审计目标为起点目标导向审计流程是指项目审计工作以审计目标为起点,通过特定的审计程序，收集充分、适当的审计证据以实现审通过特定的审计程序，收集充分、适当的审计证据以实现审计目标的系统过程。计目标的系统过程。目标导向审计流程这种方法根据被审计单位管理层的认目标导向审计流程这种方法根据被审计单位管理层的认定定,确定项目审计所要达到的具体目标确定项目审计所要达到的具体目标,然后依据审计目标确然后依据审计目标确定审计程序定审计程序,以审计目标是否实现作为项目审计工作是否完以审计目标是否实现作为项目审计工作是否完成的依据。成的依据。审计流程为：审计流程为：报告阶段2022/10/26审计财务报表认定实施阶段计划阶段审计目标审计程序审计证据审计结论确定决定实施做出应用职业判断 二、审计目标二、审计目标 审审计计目目标标是是指指在在特特定定的的环环境境下下，人人们们通通过过审审计计实实践践活活动动所所期期望望达达到到的的根根本本要要求求，包包括括总总目目标标和和具具体体目目标标两两个个层层次。次。审审计计目目标标除除受受审审计计对对象象和和审审计计职职能能的的制制约约外外，还还取取决决于审计主体的性质和审计授权者或审计委托者的要求。于审计主体的性质和审计授权者或审计委托者的要求。(一一)审计目标的演变审计目标的演变 1 1、以查错纠弊为主、以查错纠弊为主 2 2、以财务状况和偿债能力为主、以财务状况和偿债能力为主 3 3、验证财务报表的真实公允与查错纠弊并重、验证财务报表的真实公允与查错纠弊并重 (二）、不同时期审计目标之比较二）、不同时期审计目标之比较 阶阶 段段时时 期期特特 征征功功 能能第一阶段：（详细审计阶段）1844年 20世纪初期以查错防弊为审计目标。审计的功能主要是防护性，判定有无技术错误和舞弊行为。第二阶段：（资产负债表审计阶段）20世纪初期-30年代以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。审计的功能从防护性发展到公证性，但只限于对资产负债表所有项目余额的可靠性和真实性的审查。第三阶段：（财务报表审计阶段）20世 纪 30年代后以验证财务报表的公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管理审计的内容。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。(三三)财务报表的审计目标财务报表的审计目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：对财务报表的下列方面发表审计意见：1.1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；的规定编制；2.2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表审计目标为被审计单位财务报表的合法性、财务报表审计目标为被审计单位财务报表的合法性、公允性。公允性。合法性是指被审计单位财务报表的编制及其会计处合法性是指被审计单位财务报表的编制及其会计处理，遵循了国家颁布的企业会计准则和相关会计制度。理，遵循了国家颁布的企业会计准则和相关会计制度。合法性是判断其他审计目标的前提，只有在合法的合法性是判断其他审计目标的前提，只有在合法的前提下，才能决定企业资产的安全和完整，经营成果和前提下，才能决定企业资产的安全和完整，经营成果和财务状况的真实可靠，财务报表披露的充分适当等。财务状况的真实可靠，财务报表披露的充分适当等。公允性是指被审计单位财务报表在符合国家颁布的公允性是指被审计单位财务报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。和现金流量。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（1 1）选择性测试方法的运用；（）选择性测试方法的运用；（2 2）内部控制的固有局）内部控制的固有局限性；（限性；（3 3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4 4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（5 5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。层经营效率、效果提供的保证。第二节第二节 认定与审计目标认定与审计目标注册会计师财务报表存在或发生完整性权利和义务估价或分摊表达与披露管理当局审计认定一、管理层对财务报表的认定一、管理层对财务报表的认定 管管理理层层认认定定是是指指管管理理层层对对财财务务报报表表各各组组成成要要素素的的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达 。包括：。包括：（1 1）对对所所审审计计期期间间的的各各类类交交易易和和事事项项运运用用的的认认定定 ;（2 2）对期末帐户余额运用的认定）对期末帐户余额运用的认定 ;（3 3）对列报与披露运用的认定。）对列报与披露运用的认定。1.1.对所审计期间的各类交易和事项运用的认定对所审计期间的各类交易和事项运用的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别通常分为下列类别:(1)(1)发生发生:记录的交易和事项已发生记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关；且与被审计单位有关；(2)(2)完整性完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录；所有应当记录的交易和事项均已记录；(3)(3)准确性准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；录；(4)(4)截止截止:交易和事项已记录于正确的会计期间；交易和事项已记录于正确的会计期间；(5)(5)分类分类:交易和事项已记录与恰当的帐户。交易和事项已记录与恰当的帐户。2.2.对期末帐户余额运用的认定对期末帐户余额运用的认定 (1)(1)存在存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的；记录的资产、负债和所有者权益是存在的；(2)(2)权权利利和和义义务务:记记录录的的资资产产由由被被审审计计单单位位拥拥有有或或控控制制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；(3)(3)完完整整性性:所所有有应应当当记记录录的的资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益均均已记录；已记录；(4)(4)计价或分摊计价或分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；录；3.3.对列报与披露运用的认定对列报与披露运用的认定 (1)(1)发发生生及及权权利利和和义义务务:披披露露的的交交易易、事事项项和和其其他他情情况况已已发生且与被审计单位有关；发生且与被审计单位有关；(2)(2)完整性完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；(3)(3)分分类类和和可可理理解解性性:财财务务信信息息已已被被恰恰当当地地列列报报和和描描述述,且且披露内容表述清楚；披露内容表述清楚；(4)(4)准准确确性性和和计计价价:财财务务信信息息和和其其他他信信息息已已公公允允披披露露,且且金金额恰当。额恰当。国际审计委员会、美国、中国被审计单位管理层对财务国际审计委员会、美国、中国被审计单位管理层对财务报表的认定比较报表的认定比较国际审计委员会国际审计委员会美国美国中国中国各类交易和事项发生存在或发生存在或发生完整性准确性截止完整性完整性分类期末帐户余额存在权利和义务权利和义务权利和义务完整性计价和分摊估价或分摊股价或分摊表达与披露发生及权利和义务完整性分类和可理解性表达与披露表达与披露管理层对财务报表五项基本认定管理层对财务报表五项基本认定认定种类认定种类性质性质特点特点存在或发生资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期均已存在，所有进行会计记录的交易在特定日期均已发生，没有虚构。与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与财务报表组成要素的高估有关。完整性在财务报表中所有应列示的交易和事项均已记录，没有遗漏。与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与财务报表组成要素的低估有关。权利和义务在特定日期，各项资产均属于公司的权利，各项负债均是公司债务。只与资产负债表有关；如有错误，会同时影响存在或发生认定和完整性认定估价或分摊各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入财务报表的金额正确。与所有报表有关；如有错误，一定影响金额；包括总值估价、净值股价和计算精确性三方面的内容。表达与披露财务报表上的特点组成要素均已被适当的加以分类、说明和披露。与所有报表有关；如有错误，属分类不当或披露不充分管理层认定管理层认定具体审计目标具体审计目标一般审计目标含义及关注重点总体合理性CPA必须先根据所掌握被审计单位的有关信息评价某账户余额的合理性。总体合理性测试目的，在于帮助CPA评价账户余额中是否有错报、报表总体上是否合理。存在或发生真实性即不夸张。审计有无高估错误。完整性完整性即不遗漏。有无低估错误。权利和义务所有权即所列金额确为被审计单位所有。审计是否影响所有权、处置权。估价或分摊估价所列金额经正确估价和计量。审计总值、净值、计价是否正确。截止即接近资产负债表日的交易已计入恰当的期间。截止测试的目标是确定是否计入恰当的期间。审计入账时间是否正确。机械准确性有关帐表资料、数字、计算、加总及钩稽关系的正确性。审计会计核算是否正确。表达与披露披露恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。审计报表附注是否正确。分类即所列金额分类恰当，每个项目和账户记录是否在财务报表中恰当列示。审计报表项目列示是否正确。第三节第三节 审计证据的收集技术审计证据的收集技术 一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据审计证据(Audit Evidence)(Audit Evidence)是指注册会计师为了得出是指注册会计师为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。录中的信息和其他信息。（一）、按外形特征分类（一）、按外形特征分类 （）实物证据（）实物证据 概念概念 采用的审计程序采用的审计程序 实现的审计目标实现的审计目标 （）书面证据（）书面证据 概念概念 B B 审计程序审计程序 C C实现的审计目标实现的审计目标 （）口头证据（）口头证据 概念概念 证明力证明力 C C采用的审计程序采用的审计程序 D D实现实现的审计目标的审计目标 （）环境证据（）环境证据 概念概念 内容内容 C C证明力证明力 D D采用的审计程序采用的审计程序 E E实现的审计目标实现的审计目标二、审计证据的分类二、审计证据的分类 （二）、按审计证据的来源分类（二）、按审计证据的来源分类 审计证据按来源可分为亲历证据、外部证据和内部证审计证据按来源可分为亲历证据、外部证据和内部证据据 1 1亲历证据亲历证据 亲历证据是指注册会计师亲自获取的各种审计证据。亲历证据是指注册会计师亲自获取的各种审计证据。如注册会计师自己编制的各种审计工作底稿，各种计如注册会计师自己编制的各种审计工作底稿，各种计算表、分析表等。此种审计证据有着较强的证明力算表、分析表等。此种审计证据有着较强的证明力 2 2外部证据外部证据 外外部部证证据据是是由由被被审审计计单单位位以以外外的的组组织织机机构构或或人人士士所所编编制制的的书书面面证证据据。它它通通常常比比内内部部证证据据具具有有较较强强的的证证明明力力。外部证据可以分为两类：外部证据可以分为两类：一是由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直一是由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交注册会计师的外部证据。比如，应收帐款的函证接递交注册会计师的外部证据。比如，应收帐款的函证回函；保险公司的证明等。回函；保险公司的证明等。二是由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被二是由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位转交给注册会计师的书面证据。例如，购货发审计单位转交给注册会计师的书面证据。例如，购货发票、应收票据等。一般情况下，前者的证明力强于后者。票、应收票据等。一般情况下，前者的证明力强于后者。3 3内部证据内部证据 内内部部证证据据是是由由被被审审计计单单位位内内部部机机构构或或职职员员编编制制和和提提供供的的书书面面证证据据。如如被被审审计计单单位位的的会会计计记记录录、管管理理层层声声明明书等。书等。通通常常情情况况下下，在在外外部部流流转转并并获获得得其其他他单单位位或或个个人人认认可可的的内内部部证证据据在在具具有有较较强强的的证证明明力力，如如销销售售发发票票。只只在在内内部部流流转转的的书书面面证证据据，其其可可靠靠程程度度取取决决于于被被审审计计单单位位内内部控制的健全有效与否。部控制的健全有效与否。内部证据主要包括：内部证据主要包括：（1 1）会计记录）会计记录 ;（2 2）被审计单位管理层声明书）被审计单位管理层声明书 ;（3 3）其他书面文件）其他书面文件 三、审计证据的特性三、审计证据的特性-充分性和适当性充分性和适当性 （一）、审计证据的充分性（一）、审计证据的充分性 充充分分性性是是对对审审计计证证据据数数量量的的衡衡量量。主主要要与与注注册册会会计计师师确确定的样本量有关。定的样本量有关。审审计计证证据据的的数数量量必必须须足足以以支支持持审审计计人人员员的的审审计计意意见见，是是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求 注册会计师所需获取的审计证据的数量受错报风险的影注册会计师所需获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。注注册册会会计计师师所所需需获获取取的的审审计计证证据据的的数数量量也也受受审审计计证证据据质质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。判断审计证据是否充分，注册会计师应考虑以下影响因素：判断审计证据是否充分，注册会计师应考虑以下影响因素：1 1、审计风险、审计风险 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。和实施进一步审计程序，以控制检查风险。2 2、具体审计项目的重要程度、具体审计项目的重要程度 3 3、审计经验、审计经验 4 4、审计过程中是否发现错弊、审计过程中是否发现错弊 5 5、审计证据的类型和获取途径、审计证据的类型和获取途径重大错报风险是重大错报风险是指财务报表在审指财务报表在审计前存在重大错计前存在重大错报的可能性。报的可能性。审计风险审计风险检查风险是指某一认检查风险是指某一认定存在错报，该错报定存在错报，该错报单独或连同其他错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会是重大的，但注册会计师没有发现这种错计师没有发现这种错报的可能性。报的可能性。2 2、审计证据的适当性、审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。包括相关性和可靠性包括相关性和可靠性 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（1 1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；证据，而与其他认定无关；（2 2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；取不同性质的审计证据；（3 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。定相关的审计证据。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。审计证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：（1 1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；的审计证据更可靠；（2 2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；弱时内部生成的审计证据更可靠；（3 3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；证据更可靠；（4 4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5 5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；计证据更可靠；（6 6）书面证据比口头证据可靠，客观证据比主观证据可书面证据比口头证据可靠，客观证据比主观证据可靠，越及时的证据越可靠。靠，越及时的证据越可靠。3 3、充分性与适当性的关系、充分性与适当性的关系 正确处理数量与质量的关系正确处理数量与质量的关系 获取证据时应考虑审计成本获取证据时应考虑审计成本 重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取审计证据重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少审计证据的理由的难易程度作为减少审计证据的理由 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能亦无法弥补其质量上的缺陷。能亦无法弥补其质量上的缺陷。四、收集审计证据的程序四、收集审计证据的程序 包括包括:总体程序和具体方法总体程序和具体方法 总体程序总体程序(后面章节中介绍后面章节中介绍)包括包括:风险评估程序；风险评估程序；控制测试（必要时或决定测试时）；控制测试（必要时或决定测试时）；实质性程序实质性程序。收集审计证据的收集审计证据的具体方法具体方法n 是指注册会计师对被审计单位内部或是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。文件进行审查。n 是指注册会计师对资产实物进行审查。是指注册会计师对资产实物进行审查。n检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 。n观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。的程序。检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产n 是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。答复进行评价的过程。是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。n 是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对 。询问询问函证函证重新计算重新计算n 是指注册会计师以人工方式或使用计算机是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。制组成部分的程序或控制。n 是指注册会计师通过研究不同财务数据之是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。务信息作出评价。重新执行重新执行分析程序分析程序检查记录或文件检查记录或文件主要用于书面证据主要用于书面证据检查有形资产检查有形资产主要提供实物证据主要提供实物证据观察观察实物证据实物证据,环境证据环境证据询问询问口头证据口头证据函证函证书面证据书面证据重新计算重新计算书面证据书面证据重新执行重新执行 书面证据书面证据分析程序分析程序书面证据书面证据2022/10/2636审计各种方法的适用范围认定认定审计程序（主要）审计程序（主要）审计证据（主要）审计证据（主要）交易和事项运用的认定：发生函证书面证据等完整性检查书面文件或资料书面证据等准确性检查书面文件或资料书面证据等截至检查书面文件或资料书面证据等分类检查书面文件或资料书面证据等对期末账户余额运用的认定：存在函证书面证据等完整性检查书面文件或资料书面证据等估价和分摊重新计算书面证据等权利和义务检查书面文件或资料书面证据等对列报运用的认定：发生及权利和义务检查书面文件或资料书面证据等完整性检查书面文件或资料书面证据等分类和可理解性检查书面文件或资料书面证据等准确性和计价重新计算书面证据等（五）审计程序与审计证据、认定的关系本章结束