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小企业会计制度讲解（下）刘建勋 负 债一、概述1、负债概念2、负债分类（1）流动负债（11个科目）应付金额确定的流动负债（如应付账款）应付金额视经营情况而定的流动负债（如应交税金、应付利润）应付金额须予估计的流动负债（2）长期负债（2个科目）流动负债核算主要说明（一）短期借款1、债权人：银行、非银行金融机构。2、利息处理：预提、直接列支。需要说明的是，如果短期借款属于企业为购建固定资产而专门借入的款项，其利息的处理按借款费用处理方法处理。（二）应付票据1、带息应付票据应当按期计息2、到期无力支付应转入应付账款3、应设置“应付票据备查簿”作详细登记（三）应付账款1、入账时间：以货物所有权转移为标志。（1）货单同时到达：按单入账。（2）单到货未到：按单入账。（3）货到单未到：月末暂估入账，月初红字冲回。2、入账金额：按发票上记载金额。现金折扣在实际收到时，冲减财务费用。3、无法支付或被其他单位承担的应付款项处理4、进行债务重组的按债务重组准则处理（四）应付工资1、工资总额的组成，包括：计时工资、计件工资、奖金（生产奖、劳动竞赛奖等）、津贴和补贴（高温津贴、住房补贴等）、加班加点工资、特殊情况下支付的工资（产假工资等）2、凡属于工资总额组成的支付均应通过该科目核算3、代扣款项和月末应发工资的分配（五）应付福利费1、计提依据：工资总额但不包括住房补贴。2、计提比例：14%。3、列支渠道：与工资分配类似但按医务及福利人员工资总额计提的计入管理费用。3、用途：职工医疗卫生费、职工困难补助等。（六）应交税金1、应交增值税小规模纳税人：应纳税额=含税销售/（1+征收率）征收率（商业4%、其他6%）一般纳税人，应在“应交增值税”明细账内设置以下专栏：（1）“进项税额”专栏，记录准予从销项税额中抵扣的增值税额。具体项目有：A、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额B、从海关取得完税凭证上注明的增值额；C、购入免税农业产品准予按买价和13%的扣除率计算的进项税额；D、外购和销售货物准予按支付运费的7%扣除率计算的进项税额；E、购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按发票上注明金额的10%扣除率计算的进项税额。（2）“已交税金”专栏;（3）“减免税款”专栏；（4）“出口抵减内销产品应 税额”专栏；（5）“转出未交（多交）增值税”专栏；（6）“销项税额”专栏；（7）“出口退税”专栏。“抵”部分和（4）相应；应“退”部分先通过“应收账款”。（8）“进项税额转出”专栏。具体项目有：A、用于非应税项目（集体福利、在建工程）；B、非常损失；C、出口不予抵退部分等。2、应交消费税（1）销售应税消费品，计入“主营业务税金及附加”科目；（2）随同商品出售单独计价包装物，计入“其他业务支出”科目；（3）委托加工物资，由受托方代收代缴，回收用于连续生产且准予抵扣的，在借方反映；直接出售的，计入委托加工物资成本。（4）用于在建工程应交的，计入“在建工程”科目。（5）退回的于实际收到时冲“主营业务税金及附加”等。3、应交营业税（1）主营业务应交的计入“主营业务税金及附加”科目；（2）销售不动产应交的计入“固定资产清理”科目；（3）出售无形资产的应视净收益或净损失分别计入营业外收入或营业外支出。（4）退回的于实际收到时冲“主营业务税金及附加”等科目。4、应交城市维护建设税计算：（应交增值税+应交营业税+应交消费税）税率（市区为；县城、镇为；不在市区、县城或镇的）计入“主营业务税金及附加”科目。5、应交房产税、土地使用税、车船使用税（1）房产税：A、按房产原值一次性减除10%-30%后余额的1.2%计缴；B、房产出租按租金收入的12%计缴。（2）土地使用税：按土地使用面积和每平方米年税额计算。（3）车船使用税：从量计征，按“辆”、“净吨位”（载货汽车、机动船）、“载重吨位”（非机动船）。计算应交的以上三税计入“管理费用”。6、应交个人所得税（七）其他应交款（应交教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等）三、债务重组（一）概念1、债务重组：指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。2、债务重组日：指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。3、或有支出：指依未来某种事项出现而发生的支出。4、或有收益：指依未来某种事项出现而发生的收益。（二）债务重组方式1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务；3、债务转为资本；4、修改其他条件，如延长债务偿还期限等；5、混合重组方式。（三）会计处理处理原则：只体现损失（计入营业外支出），不确认债务重组收益（债务人计入资本公积）。1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。需要说明：（1）债权人在确认损失时，应先冲坏账准备；（2）债权人已计提的坏账准备大于债权免除额时，免除额先冲坏账准备，未冲完的坏账准备部分在期末调整。例见P1382、以非现金资产清偿债务需要说明：（1）涉及补价的，债权人在确定抵偿资产价值时，要加上支付的补价或减去收到的补价；（2）如以存货抵偿的，债权人应考虑可抵扣的增值税；（3）如以短期投资、长期投资抵偿的，债权人应将其包含的已宣告但未领取的现金股利或已到付息期但未领取的利息计入“应收股息”科目；（4）如以多项非现金资产抵偿的，债权人按取得的各项资产公允价值占总资产公允价值的比例进行分配；（5）债权人在重组日不考虑抵偿资产已经发生减值。3、债务转为资本4、修改其他条件需要说明：债务人要考虑或有支出，债权人不考虑或有收益。或有支出如未发生，债务人应将其确认为资本公积。5、混合重组方式需要说明：（1）债务人和债权人应按上述债务清偿顺序进行处理；（2）以非现金资产、债务转为资本清偿债务的，债权人应考虑两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值。四、长期负债核算主要说明长期借款：借款费用资本化问题1、可予资本化的资产范围：固定资产2、可予资本化的借款范围：专门借款3、借款费用内容：利息、汇兑差额4、借款费用开始资本化应同时满足三个条件：（1）资产支出已经发生。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式而发生的支出。四、长期负债核算主要说明（2）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动（主要指资产的实体建造活动）已经开始。如主体设备的安装、厂房的实际建造等。只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。5、借款费用资本化期间：自满足资本化条件起到购建固定资产达到预定可使用状态止。四、长期负债核算主要说明6、借款费用的计量：在借款费用资本化期间的借款费用全部予以资本化。不必与资产支出数相挂钩。7、借款费用暂停资本化：发生非正常中断连续超过3个月（含3个月），则中断期间的借款费用应当暂停资本化。8、借款费用停止资本化：当购建的固定资产达到预定可使用状态时。四、长期负债核算主要说明9、购建固定资产达到预定可使用状态的判定标准：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购置或者建造的固定资产与设计要求或者合同要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不符的地方，也不会影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。10、借款费用资本化期间的专门借款所发生的存款利息，冲减在建工程成本。五、与行业会计制度比较1、带息应付票据的核算。小企业制度规定应在期末计提利息，行业会计制度不计提。2、应付账款的核算。小企业制度规定，确实无法支付或被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积，行业制度规定作营业外收入。3、应交税金的核算。（1）对于应收出口退税款，小企业制度作“应收账款”，行业制度作“应收出口退税”。（2）返还的增值税，小企业制度规定作“营业外收入”，行业规定作“补贴收入”。4、借款费用资本化的核算。小企业规定了开始资本化的条件、暂停资本化和停止资本的规定。六、与企业会计制度比较对于借款费用资本化处理上，企业会计制度规定，计入固定资产成本的借款费用须与资产支出数挂钩；而小企业会计制度规定符合资本化条件的，全部计入固定资产成本。第九章 所有者权益一、实收资本的核算1、接受投资者投资2、资本变动增资途径：（1）接受投资者额外投入增资;（2）资本公积转增资本；（3）盈余公积转增资本；（4）利润分配转增资本。3、投资者转让出资第九章 所有者权益二、资本公积的核算1、资本公积的内容：资本溢价、外币资本折算差额、接受捐赠非现金资产准备、其他资本公积。2、接受捐赠资产的核算（1）接受捐赠时：接受货币性资产捐赠计入“待转资产价值接受捐赠货币性资产价值”科目；接受非货币性资产捐赠计入“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”科目。第九章 所有者权益（2）结转待转资产价值：接受货币性资产价值一次性结转；接受非货币性资产金额较大经批准可在不超过5年内分期平均结转。在扣除其应交所得税后，结转货币性资产价值入“资本公积其他资本公积”科目；结转非货币性资产价值入“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目。第九章 所有者权益3、其他资本公积的核算形成的因素包括：（1）无法支付或被其他单位承担的款项转入；（2）债务重组形成；（3）接受货币性资产捐赠转入；（4）由“接受捐赠非现金资产准备”明细科目转入。第九章 所有者权益三、留存收益的核算1、留存收益的组成：盈余公积、未分配利润。2、盈余公积的核算（1）盈余公积的内容：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。（2）盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润。法定公益金用于企业集体福利设施时，应将其转入任意公积。3、未分配利润的核算四、与行业会计制度比较1、资本公积的核算。（1）增加了“其他资本公积”明细科目；（2）取消了原“投资评估增值”明细科目；（3）对接受资产捐赠作出了规范。2、盈余公积的核算。规定三个明细科目。五、与企业会计制度比较1、资本公积的核算。企业会计制度规定的核算内容除了小企业会计制度规定的四项外，还包括了股权投资准备、拨款转入等内容。2、盈余公积的核算。企业会计制度规定还包括了适应外商投资企业核算需要的储备基金、企业发展基金和利润归还投资等内容。第十章 成本费用一、产品成本的核算（一）核算的要求和一般程序1、正确划分各种费用支出的界限（1）划清收益性支出与资本性支出、营业外支出界限；（2）划清产品制造成本与期间费用界限；（3）划清本期与下期产品应负担费用界限；（4）划清划清各种产品之间的费用界限；（5）划清本期完工产品与期末在产品之间费用界限第十章 成本费用2、选择适当的产品成本计算方法产品成本计算方法有：品种法、分批法和分步法。品种法适用：单步骤或不要求按生产步骤计算半成品成本的企业。分批法适用：单件小批类型生产的企业。分步法适用：连续加工式生产的企业。第十章 成本费用3、成本核算的一般程序（1）对费用进行确认，确定成本的核算范围。（2）归集和分配生产费用，计算各种产品成本。（3）有完工和在产品的产品，要将生产费用在完工与在产品之间进行分配，计算完工产品的成本。（4）结转已销产品的成本。第十章 成本费用（二）生产成本的核算1、科目设置：“生产成本”科目，下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。2、账户设置要求：应按成本对象设置明细账，并按成本项目设置专栏。第十章 成本费用(三)制造费用的核算1、科目设置：“制造费用”科目。2、账户设置要求：应按车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏。3、制造费用的分配方法：（1）按生产工人工资；（2）按生产工人工时；（3）按机器工时；（4）按耗用原材料的数量或成本；（5）按直接成本；（6）按产品产量等。第十章 成本费用二、期间费用（一）营业费用。核算内容：1、产品自销费用：运输费、包装费、保险费等。2、产品促销费用：展览费、广告费、经营租赁费等。3、销售部门的费用：专设销售机构的职工工资、业务费等。4、委托代销费用：委托代销手续费，5、商品流通企业的进货费用：进货中发生的运输费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。第十章 成本费用（二）管理费用。核算内容：1、企业管理部门及职工方面的费用（1）公司经费：管理部门发生的工资、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等。（2）工会经费：按工资总额的2%计提。（3）职工教育经费：按工资总额的1.5%计提。（4）劳动保险费：退休金、退职金、抚恤金等。（5）待业保险费：按规定交纳的待业保险基金。第十章 成本费用2、用于企业直接管理之外的费用（1）咨询费：支付的经济顾问、法律顾问、技术顾问等费用。（2）聘请中介机构费：审计费、资产评估费等。（3）诉讼费：向法院起诉或应诉而支付的费用。（4）税金：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。（5）矿产资源补偿费第十章 成本费用3、提供生产技术条件的费用（1）排污费（2）绿化费（3）技术转让费（4）研究与开发费（5）无形资产摊销第十章 成本费用4、购销业务的应酬费：业务招待费5、损失或准备（1）坏账准备（2）存货跌价准备（3）存货盘亏和盘盈6、其他费用商品流通企业可不设置“管理费用”科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算。第十章 成本费用（三）财务费用。核算内容：1、利息支出：短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息等减去银行存款等的利息收入后的净额。2、汇兑损失：3、相关手续费：开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等。三、与行业会计制度比较1、生产成本的账户设置，小企业会计制度要求按基本生产车间和成本对象设置明细账；而行业会计制度仅要求按成本对象设置明细账。2、对于制造费用的核算，小企业会计制度明确了几种分配方法，并要求按不同的车间、部门设置明细账且按费用项目设置专栏。3、管理费用核算内容上，小企业会计制度增加了核算存货计提跌价准备的内容。第十一章 收入一、收入的概念及分类1、收入的概念：指企业在销售商品、提供劳务及让渡使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。不包括为第三方或客户代收的款项。理解收入概念要把握日常活动、经济利益的含义，收入、收益和利得的关系。2、收入的分类：（1）按收入的性质分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入；（2）按企业经营业务的主次分为：主营业务收入和其他业务收入。第十一章 收入二、销售商品收入的确认和计量1、销售商品收入的确认条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；判断时通常要考虑所有权凭证的转移或实物的交付因素，但需关注交易的实质。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。第十一章 收入2、销售商品收入的计量及其账务处理（1）销售商品收入的计量：依据与购货方签订的合同或协议的金额；无合同或协议的，依据双方都同意或都能接受的价格确定。注意：现金折扣和销售折让。（2）销售商品的账务处理：按确定的收入金额计入主营业务收入、其他业务收入。相应结转商品销售成本，并计交相关的税费计入主营业务税金及附加或其他业务支出。如企业发出的商品不符合销售收入确认条件的，应通过“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目核算。第十一章 收入（3）现金折扣的账务处理：在实际发生时直接计入当期财务费用。（4）销售折让的账务处理：在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。第十一章 收入3、特殊销售商品业务的核算（1）销售退回A、未确认收入的已发出商品退回，不作处理；或将已记入“发出商品”科目转回。B、已确认收入的退回，一般直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。如该项销售已发生现金折扣的，还应在退回当月一并调整。C、属于期后事项的销售退回，应通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。第十一章 收入（2）代销对代销商品通过“委托代销商品”科目核算。受托方分别设置“受托代销商品”和“代销商品款”科目核算。A、视同买断方式。在受托方销售后开具代销清单时确认收入。B、收取手续费方式。支付的手续计入营业费用。受托方收取的手续，视代销业务的主次分别计入主营业务收入或其他业务收入。第十一章 收入（3）分期收款销售企业应设置“分期收款发出商品”科目核算已经发出但尚未结转的商品成本。按合同约定的收款日期分期确认销售收入；同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。第十一章 收入（4）预收款销售对预收货款应设置“预收账款”科目核算，如预收款业务较少，也可直接在“应收账款”科目核算。（5）商品需要安装和检验的销售在安装和检验完毕前一般不确认收入。但如果安装简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。第十一章 收入（6）附有销售退回条件的商品销售如果企业对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果不能合理地确定退货可能性，则在售出商品退货期满时确认收入。（7）以旧换新销售分别按商品销售和购入进行处理。第十一章 收入三、提供劳务收入（一）提供劳务收入的确认和计量1、不跨年度的劳务。在完成劳务时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额。2、跨年度的劳务。分别资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。交易结果能够可靠地估计条件是同时满足：A、劳务总收入和总成本能够可靠地计量；B、与交易相关的经济利益能够流入企业；C、劳务的完成程度能够可靠地确定（方法有：已完工作的测量、劳务量完成程度、成本发生程度）。第十一章 收入（1）劳务结果能够可靠地估计：采用完工百分比法确认劳务收入。（2）劳务结果不能可靠地估计，应分别情况处理：A、已经发生的成本预计能得到补偿的，按已发生的成本确认收入，同时按相同的金额结转成本；B、预计只能得到部分补偿的，按能够得到补偿的金额确认收入，按已发生的劳务成本结转成本。C、预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，将已发生的劳务成本确认为当期损失。第十一章 收入（二）提供劳务收入的账务处理发生劳务成本时计入“劳务成本”科目，按确认的收入计入“主营业务收入”科目，结转劳务成本时，将劳务成本转入“主营业务成本”科目。“劳务成本”科目期末余额计入“存货”项目。第十一章 收入（三）特殊劳务收入（采用完工百分比法确认收入时）的确认1、安装费收入2、广告费收入3、入场费收入4、申请入会费收入和会员费收入5、订制软件收入6、定期收费7、包括在商品售价内的服务费第十一章 收入四、其他业务收入让渡资产（无形资产、固定资产、包装物）使用权1、核算内容：材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。2、收入的确认原则（1）材料销售比照商品销售收入（2）使用费收入确认原则：A、经济利益能够流入；B、收入金额能够可靠地计量。使用费收入应按合同协议规定的收费时间和方法确认。第十一章 收入3、账务处理通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目分别核算其收入与相关的成本、费用及税金。说明：出租包装物，在第一次领用新包装物时，应当结转成本。五、与行业会计制度比较1、收入确认条件不同2、现金折扣和销售折让处理不同3、销售退回的处理有所不同第十二章 利润及利润分配一、利润的组织小企业的利润由营业利润、利润总额和净利润组成。营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用其中：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税第十二章 利润及利润分配二、营业外收入的核算核算内容：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、（返还的增值税、非货币性交易收益）等。三、营业外支出的核算核算内容：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失、（捐赠支出、债务重组损失）等。第十二章 利润及利润分配四、所得税的核算1、核算方法：应付税款法。2、退还的所得税，在实际收到时冲减当期所得税费用。五、本年利润的核算和结转本年利润的计算和结转方法：表结法和账结法。期末，将损益类科目本月发生额结转到“本年利润”科目，年末将“本年利润”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目。第十二章 利润及利润分配六、利润分配（一）利润分配的一般程序小企业实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后提取法定盈余公积、提取法定公益金和提取任意盈余公积；其后的可供投资者分配的利润，可采用向投资者分配利润、将利润转作资本等方式进行分配。最后剩余的为未分配利润，可留待以后年度进行分配。第十二章 利润及利润分配（二）利润分配的核算通过“利润分配”科目核算，该科目下设：其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润、转作资本的利润和未分配利润等明细科目。七、与行业会计制度比较1、投资收益核算不同：（1）短期投资持有期间收到的股利或利息作冲减成本；（2）长期股权投资成本法和权益法的核算范围不同；（3）权益法下对投资收益金额确定不同；（4）小企业会计制度要核算短期投资计提的跌价准备。2、营业外收入的内容不同：（1）取消原“补贴收入”科目，规定返还的增值税计入营业外收入；（2）包括了无形资产处置的净收入3、营业外支出的内容不同：（1）包括了无形资产处置的净损失；（2）增加了债务重组损失。七、与行业会计制度比较4、所得税核算不同：（1）核算方法，仅采用应付税款法；（2）明确退还的所得税冲减当期所得税费用。5、利润分配核算不同：（1）将原“盈余公积补亏”明细科目改为“其他转入”明细科目；（2）将原“提取盈余公积”明细科目具体设为“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”和“提取任意盈余公积”三个明细科目；（3）增设了“转作资本的利润”明细科目。八、与企业会计制度比较1、投资收益的核算不同。（1）成本法下，企业会计制度规定确认的投资收益仅限于投资后产生的累计净利润的分配额，超过部分作初始投资的收回；（2）权益法下，小企业会计制度不核算股权投资差额及其摊销；企业会计制度规定初始投资成本超过应享有被投资企业所有者权益份额的部分作股权投资差额处理，并按一定的期限摊销计入投资收益。（3）企业会计制度规定，长期投资发生减值时，应计提减值准备计入投资收益。八、与企业会计制度比较2、营业外支出的核算内容不同。企业会计制度规定，固定资产、无形资产和在建工程发生减值时，应计提减值准备计入营业外支出。3、所得税的核算方法不同。4、利润分配明细设置不同。企业会计制度设置了12个明细科目。第十三章 财务会计报告一、财务会计报告的组成资产负债表及其附表应交增值税明细表、利润表、现金流量表（选择提供）和会计报表附注。二、资产负债表编制需说明1、短期投资、应收账款、其他应收款等项目是以其账面余额扣除减值准备后的金额填列；2、未设置“预付账款”、“预收账款”科目的企业，如“应付账款”的明细科目有借方余额的，或“应收账款”的明细科目有贷方余额的，应在报表中增设以上两个项目来反映。3、“待转资产价值”科目余额在“其他长期负债”项目反映。第十三章 财务会计报告三、利润表编制需要说明1、营业费用项目与行业会计制度比较摆放的位子不同（另外，取消了“补贴收入”项目）2、增加补充资料：当期分配给投资者的利润四、现金流量表需要说明1、对“经营活动产生的现金流量”的列报仅要求要用直接法2、取消“收到的税费返还”项目，将其并入其他类第十三章 财务会计报告五、会计报表附注内容1、主要会计政策和会计估计及其变更的说明。说明：各项会计政策变更除按制度规定要求变更外，应进行追溯调整2、其他重要事项说明：（1）应收票据贴现；（2）或有负债；（3）长期股权投资的购买或处置；（4）与投资者往来事项；（5）其他重要交易或事项（融资租入固定资产原价、期后事项）。谢谢各位！