企业纳税预算与风险管控现场讲义讲解学习.ppt

Enterprise tax budget and risk control第一页，共175页。这2天课您的收获(shuhu)学会说“不一定”学会问“为什么”学会想“会怎样”学会做“不后悔”第二页，共175页。课程(kchng)导语纳税预算(ysun)与税负成本纳税(nshu)预算的基本方法纳税预算的政策与实际操作4123目录目录5预算评估报告的撰写与描述6纳税预算的有效管控第三页，共175页。第第第第第第1 1 1 1讲讲讲讲讲讲纳税预算纳税预算(y sun)(y sun)与税负成与税负成本本第四页，共175页。主要主要(zhyo)内容内容企业税负成本的计量(jling)及判定准备(zhnbi)二纳税预算的意义及基本构成准备一第五页，共175页。纳税纳税(n shu)(n shu)预算的意义及基本预算的意义及基本构成构成准备(zhnbi)一第六页，共175页。一、纳税一、纳税(n shu)预算给企业带来的价值预算给企业带来的价值有利于降低企业的经营风险实现财务利益最大化优化产业结构，资源合理配置增强纳税意识，降低涉税风险提高管理水平，提升个人价值第七页，共175页。二、纳税预算架构的基本(jbn)构成决策纳税预算管理委员会管理纳税预算管理办公室执行纳税预算责任执行中心第八页，共175页。税务部的架构(jiu)及职能参参谋谋(c(cnmnmu)u)对老板的决策(juc)进行参谋税务部税务部税务部税务部监监督督对业务部门进行税收监督税务部税务部税务部税务部监监管管监管财务环节纳税核算税务部税务部税务部税务部第九页，共175页。纳税(n shu)预算控制的组织架构设计第十页，共175页。企业(qy)纳税预算的组织架构图董事会纳税预算管理委员会（非常设机构）纳税预算管理办公室（税务部）分公司采购部门生产部门销售部门其他关联部门财务部门子公司第十一页，共175页。纳税预算纳税预算(ysun)(ysun)的流程的流程第十二页，共175页。纳税(n shu)预算的相关表格季度1234全年预计销售量（件）预计销售价格销售收入价外收入增值税销项税额消费税营业税城建税及教育费附加印花税其他税费合计销售销售(xioshu)(xioshu)预算（表一）预算（表一）单位：元单位：元第十三页，共175页。纳税预算的相关(xinggun)表格季度1234全年期初应收帐款第1季度销售收入第2季度销售收入第3季度销售收入第4季度销售收入现金收入合计税费支出其中：计入成本费用的税费不能计入成本费用的税费现金收入净流入预计预计(yj)(yj)现金收入计算表（表二）现金收入计算表（表二）单位：元单位：元第十四页，共175页。纳税预算(y sun)的相关表格季度1234全年预计销售量加：预计期末存货预计需要量减：期初存货预计生产量其中：自行生产委托加工支付加工费增值税进项税额对方代收代缴消费税印花税其他税费生产预算生产预算(y sun)(y sun)（表三）（表三）单位：单位：件件第十五页，共175页。纳税预算的相关(xinggun)表格季度1234全年预计生产量（件）材料单耗预计生产需用量加：期末存料量预计需要量合计减：期初存料量预计采购量材料单价（元）预计采购金额（元）采购运费其中：营改增试点地区开具运费专用发票的运费非营改增试点地区开具运费发票的运费发生的增值税进项税额平销返利金额平销返利金额冲减的增值税进销税额可以抵扣的进项税额不能抵扣的进项税额印花税其他税费 直接直接(zhji)(zhji)材料采购预算材料采购预算 （表四）（表四）单位：千克单位：千克第十六页，共175页。纳税预算的相关(xinggun)表格季度1234全年预计采购金额期初应收帐款第1季度采购金额第2季度采购金额第3季度采购金额第4季度采购金额本季度支付的各类税金本期抵扣本期发生的进项税额本期抵扣上期发生的进项税额现金支出合计预计预计(yj)(yj)现金支出计算表（表五）现金支出计算表（表五）单位：元单位：元第十七页，共175页。纳税预算的相关(xinggun)表格季度1234全年预计生产量（件）单位产品工时定额（工时）直接人工工时总数（工时）单位工时工资率预计直接人工成本总额相关社会保险费支出工资外劳务费支出个人所得税支出现金流出量直接人工预算直接人工预算(y sun)(y sun)（表六）（表六）单位：元单位：元第十八页，共175页。纳税(n shu)预算的相关表格变动性制造费用固定性制造费用项目金额项目金额间接材料管理人员工资间接人工折旧费维修费办公费水电费保险费其他其他合计合计直接人工工时总数减：折旧分配率付现成本涉及的个人所得税支出涉及的增值税进项税额支出涉及的其他税费制造费用预算制造费用预算(y sun)(y sun)（表七）（表七）单位：元单位：元第十九页，共175页。纳税预算的相关(xinggun)表格季度1234全年直接人工工时变动性制造费用固定性制造费用相关税金支出其中本期抵扣的增值税进项税额流入现金支出合计预计现金支出预计现金支出(zhch)(zhch)计算表（表八）计算表（表八）单位：元单位：元第二十页，共175页。纳税预算的相关(xinggun)表格成本项目单位用量单价（元）单位成本总成本直接材料直接人工变动性制造费用进入成本的各类税金合计加：在产品及自制半成品期初余额减：在产品及自制半成品期末余额预计产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额预计产品销售成本产品成本预算（甲产品）（表九）产品成本预算（甲产品）（表九）计划计划(jhu)(jhu)产量：产量：件件第二十一页，共175页。纳税预算(y sun)的相关表格项目数量单价金额材料存货产成品存货存货合计预计存货损耗数预计可以所得税税前扣除的各类损失期末存货预算期末存货预算(y sun)(y sun)（表十）（表十）单位：元单位：元第二十二页，共175页。纳税预算的相关(xinggun)表格变动性销售费用固定性销售费用项目金额项目金额销售佣金管理人员工资办公费广告费运输费保险费其他其他合计合计预计产品销售成本分配率各季数涉及的个人所得税涉及的增值税进项税额涉及的其他税费允许企业所得税税前扣除的金额销售费用预算销售费用预算(y sun)(y sun)（表十一）（表十一）单单位：元位：元第二十三页，共175页。纳税(n shu)预算的相关表格费用项目金额公司经费工会经费董事会费无形资产摊销费职工培训费其他合计涉及的个人所得税涉及的增值税进项税额涉及的其他税费允许企业所得税税前扣除的金额各季现金支付数管理费用预算（表十二管理费用预算（表十二(sh r)(sh r)）单位：元单位：元第二十四页，共175页。纳税预算的相关(xinggun)表格项目金额增值税销项税额可以抵扣的增值税进项税额应缴纳增值税额出口退税额增值税税负率应缴纳营业税应缴纳消费税城建税及教育费附加应缴纳印花税应缴纳关税应缴纳企业所得税企业所得税税负率各类税金支出各类税金支出(zhch)(zhch)汇总表（表十三）汇总表（表十三）年度年度 单位：元单位：元第二十五页，共175页。纳税预算的相关(xinggun)表格季度1234全年期初现金余额加：销售现金收入现金收入合计减：现金支出直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用各类税金支出预交所得税设备购置长期贷款利息投资者利润合计现金余缺筹资与运用银行短期借款偿还银行借款支付借款利息期末现金余额现金预算现金预算(y sun)(y sun)（表十四）（表十四）单位：元单位：元第二十六页，共175页。纳税预算(y sun)的相关表格项目金额采购成本发生增值税进项税额可抵扣增值税进项税额所得税优惠抵扣额所得税计税基础会计折旧费金额所得税允许税前扣除折旧费金额固定资产（一般固定资产（一般(ybn)(ybn)动产）采购纳税预算表动产）采购纳税预算表 固定资产名称：固定资产名称：单位单位 元元第二十七页，共175页。纳税预算(y sun)的相关表格项目转让方受让方采购成本营业税城建税及教育费附加印花税土地增值税房产税契税所得税计税成本会计摊销、折旧费金额所得税允许税前扣除摊销、折旧费金额土地、房屋不动产交易纳税土地、房屋不动产交易纳税(n shu)(n shu)预算表预算表不动产资产名称：不动产资产名称：单位单位 元元第二十八页，共175页。企业企业(qy)(qy)税负成本的计量及判税负成本的计量及判定定准备(zhnbi)二第二十九页，共175页。一、企业(qy)税负成本的计量税负率简单(jindn)的说就是税收负担率，用实际交纳的税费除以计税依据，一般如下公式：增值税税负率实际交纳税额/不含税的实际销售收入100%所得税税负率=应纳所得税额利润总额100%主营业务利润税负率=（本期应纳税额本期主营业务利润）100%印花税负担率=(应纳税额计税收入)100%第三十页，共175页。序号行业平均税负率1副食品加工3.502食品饮料4.503纺织品（化纤）2.254纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品2.915造纸机纸制品业5.006建材产品4.987化工产品3.358医药制造业8.509卷烟加工12.5010塑料制品业3.5011非金属矿物制品业5.5012金融制品业2.2013机械交通运输设备3.7014电子通信设备2.6515工业品及其他制造业3.5016电气机械及器材3.7017电力、热力的生产和供应业4.9518商业批发0.9019商业零售2.5020其他3.50增值税行业增值税行业(hngy)(hngy)平均税负率参照表平均税负率参照表第三十一页，共175页。序号行业税负预警率序号行业税负预警率1餐饮业2.00%21金属制品业-轴瓦6.00%2道路运输业2.00%22居民服务业1.20%3电力、热力的生产和供应业1.50%23零售业1.50%4电气机械及器材制造业2.00%24木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业1.00%5房地产业4.00%25农、林、牧、渔服务业1.10%6纺织服装、鞋、帽制造业1.00%26农副食品加工业1.00%7纺织业1.00%27批发业1.00%8纺织业-袜业1.00%28皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业1.00%9非金属矿物制品业1.00%29商务服务业2.50%10废弃资源和废旧材料回收加工业1.50%30食品制造业1.00%11工艺品及其他制造业1.50%31塑料制品业3.00%12工艺品及其他制造业珍珠4.00%32通信设备、计算机及其他电子设备制造业2.00%13化学原料及化学制品制造业2.00%33通用设备制造业2.00%14计算机服务业2.00%34畜牧业1.2015家具制造业1.50%35医药制造业2.50%16建筑安装业1.50%36饮料制造业2.00%17建筑材料制造业3.00%37印刷业和记录媒介的复制印刷1.00%18建筑材料制造业水泥2.00%38娱乐业6.00%19金属制品业2.00%39造纸及纸制品业1.00%20金属制品业弹簧3.00%40专业机械制造业2.00%企业所得税行业平均税负预警企业所得税行业平均税负预警(y jn)(y jn)参照表参照表第三十二页，共175页。第第第第第第2 2 2 2讲讲讲讲讲讲纳税预算的基本纳税预算的基本(jbn)(jbn)方方法法第三十三页，共175页。主要主要(zhyo)内容内容1 12业务业务业务业务(yw)(yw)(yw)(yw)转转转转化的化的化的化的设计与运用设计与运用设计与运用设计与运用业务流程的业务流程的业务流程的业务流程的设计设计设计设计(shj)(shj)(shj)(shj)与运用与运用与运用与运用业务契约的业务契约的业务契约的业务契约的设计与运用设计与运用设计与运用设计与运用系统考量的系统考量的系统考量的系统考量的设计与运用设计与运用设计与运用设计与运用356 6利益博弈的利益博弈的利益博弈的利益博弈的设计与运用设计与运用设计与运用设计与运用45 5主体协作的主体协作的主体协作的主体协作的设计与运用设计与运用设计与运用设计与运用第三十四页，共175页。业务流程的设计业务流程的设计(shj)(shj)与运用与运用企业的税收是如何产生的，其实并不是由财务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程决定的，有怎样的经营流程就会产生怎样的税收结果，经营流程不同，企业产生的税收结果就不一样。因此，纳税人必须进行基于(jy)企业经营价值链的纳税预算，必须充分考虑经营流程以达到税负最小化。第三十五页，共175页。业务流程的设计业务流程的设计(shj)(shj)与运用与运用合同决定业务(yw)过程，业务(yw)过程产生税收。但企业的合同没有一份是财务部门签订的，都是业务(yw)部门签订的。那财务与税收是什么关系呢？所以，业务(yw)部门产生税收，财务部门反映和缴纳税收。第三十六页，共175页。湖南长沙某房产公司想自己买一块(y kui)地，与别人合资建一个四星级酒店，将来搞经营。经营经营(jngyng)(jngyng)过程的不同导致重大税收过程的不同导致重大税收损失损失 案例案例(n(n l)l)第三十七页，共175页。流程(lichng)一：房产公司出钱建设酒店房产房地产公司拿地房产公司出钱建立酒店公司,并把酒店房产投资第一步第二步第三步第三十八页，共175页。流程(lichng)二：用土地投资成立酒店房地产公司拿地酒店公司找人建设后经营第一步第二步第三步第三十九页，共175页。流程(lichng)三：以酒店名义拿地房产公司用现金成立酒店酒店公司找人建设后经营第一步第二步第三步第四十页，共175页。业务契约的设计业务契约的设计(shj)(shj)与运用与运用企业与股东、管理者、债权人、政府、职工、供应商、客户等之间的契约，而且各契约关系人之间又存在着利益冲突。合同中规定(gudng)的经营方式的不同同样也决定的税种和税负的大小。可以说，如果没有契约关系的存在，纳税预算就没有存在的必要性。第四十一页，共175页。案例案例(n l)(n l)巧签合同，增加巧签合同，增加(zngji)(zngji)税前抵扣税前抵扣甲企业2010年度产品销售收入6000万元。为提高其产品市场份额，扩大产品销路，提高企业的国内知名度，拟委托乙广告(gunggo)公司聘请国内著名丙影星担任其产品代言人，拍摄产品广告(gunggo)在国内电视媒体播放。根据甲企业客观估计，广告(gunggo)投放之后，预计2011年度产品销售收入10000万元。乙广告(gunggo)公司经过前期了解，就广告(gunggo)代理费用，初步向甲企业报价1800万元，其中，支付丙影星代言费用1000万元(税前，代扣代缴个人所得税)，支付给电视台广告(gunggo)发布费用600万元，广告(gunggo)代理费用200万元。第四十二页，共175页。业务转化的设计业务转化的设计(shj)(shj)与运用与运用纳税预算的本质是在税制(shuzh)约束下寻找税收空间，即讲求规则约束之下的变通、转化与对策。转化思想不仅体现着一种创新思维模式，而且还蕴涵着一种大智慧。纳税人应具备根据税收政策的改变而改变经营流程或经营方式的能力，随时转化经营形态和价值链利益主体的运作模式，从而适应税收政策的改变，实现税收的优化。第四十三页，共175页。所谓(suwi)转化思想，就是在确保经营双方经营目标不便的情况或前提下，根据对方的经营目标，试图寻求若干种经营方式，而这些经营方式均能实现对方的经营目标。然后在这些经营方式中寻求一种税负最低的行为方式或模式，同时也要确保该经营方式的成本和风险。业务转化的设计业务转化的设计(shj)(shj)与运用与运用第四十四页，共175页。系统系统(xtng)(xtng)考量的设计与运用考量的设计与运用系统思想要求从整体和全局出发，综合权衡各税种的税收负担，决不能因为对某个税种进行预算而将税负(shuf)转嫁到另一个税种，或者使某一环节税负(shuf)减轻的同时增加另一环节税负(shuf)，进而造成企业总税负(shuf)的增加，得不偿失。第四十五页，共175页。哪种融资(rnz)方式好呢？5050（10）4545（50）2525100100（10）9595（50）7575500250250（10）245245（50）225225税收成本风险偏好习性如果你是央企呢债权融资？股权融资？第四十六页，共175页。申主体协作主体协作(xizu)(xizu)的设计与运用的设计与运用第四十七页，共175页。主体主体(zht)(zht)协作的设计与运用协作的设计与运用税收涉及企业生产经营的全过程，从设立、筹资、投资、生产、销售、分配等方面，无不(wb)与税收密切相关。税收不仅是企业领导和会计人员的事，而且是企业所有员工的事第四十八页，共175页。利益利益(ly)(ly)博弈的设计与运用博弈的设计与运用如果价值主体之间存在利益共同性，那么在进行纳税预算时，就必须充分考虑集团整体利益的最大化，若只考虑企业价值链变动的瞬间税收成本的节约，不考虑预算行为对价值链的整体构建以及企业竞争力的影响，这样的纳税预算往往会使企业陷入困境。因此(ync)，在纳税预算时就要充分体现合作的思想，并在此之间实现利益的转移，从而分享纳税预算的成果，实现价值链税收利益最大化。第四十九页，共175页。利益博弈的设计利益博弈的设计(shj)(shj)与运用与运用博弈(b y)第五十页，共175页。营改增之前（价格营改增之前（价格1000元）元）劳务提供者劳务提供者（实际收入）（实际收入）劳务接受者（成本）劳务接受者（成本）1000-1000*5%=950 1000元元营改增之后（价格营改增之后（价格1000元）元）劳务提供者（实际收入）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）劳务接受者（成本）1000-1000*6%=940 元元 1000-1000*6%=940元元营改增之后营改增之后如果如果(rgu)提价提价5%（费用（费用1050元）元）劳务提供者（实际收入）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）劳务接受者（成本）1050-1050*6%=987 元元 1050-1050*6%=987元元营改增之后营改增之后如果如果(rgu)提价提价10%（费用（费用1100元）元）劳务提供者（实际收入）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）劳务接受者（成本）1100-1100*6%=1034元元 1100-1100*6%=1034元元 营改增之后营改增之后如果如果(rgu)提价提价6%（费用（费用1060元）元）劳务提供者（实际收入）劳务提供者（实际收入）劳务接受者（成本）劳务接受者（成本）1060-1060*6%=996.4元元 1060-1060*6%=996.4元元 第五十一页，共175页。第第第第第第3 3 3 3讲讲讲讲讲讲纳税预算纳税预算(y sun)(y sun)的政策解析与的政策解析与实际操作实际操作第五十二页，共175页。主要主要(zhyo)内容内容公司设立公司设立纳税预算纳税预算资金管理资金管理纳税预算纳税预算生产经营生产经营纳税预算纳税预算资本利用资本利用纳税预算纳税预算收益分配收益分配纳税预算纳税预算收入实现收入实现纳税预算纳税预算投资退出投资退出纳税预算纳税预算第五十三页，共175页。70%公司设立公司设立(shl)(shl)的纳税预算的纳税预算第五十四页，共175页。企业组建形式(xngsh)选择的纳税预算企业组建(zjin)形式的选择企业在选择组建(zjin)形式时，可以选择个人独资企业、合伙企业、股份有限公司和有限责任公司等形式。股份有限公司和有限责任公司的选择。对股份制企业用股票溢价发行收入形成的资本公积转增资本不征收个人所得税，除此之外，其他资本公积转增资本应征收个人所得税有限责任公司和合伙企业的选择。有限公司税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳个人所得税。合伙企业则不作为公司对待(dudi)，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。个人独资企业与个体工商户的选择。个人独资企业适用5级累进税率，缴纳个人所得税。个人独资企业与个体工商户相比，税务负担基本一致。设立小型微利企业。第五十五页，共175页。企业设立区域的纳税(n shu)预算财税201158号：西部大开发企业所得税优惠政策的过渡办法时间：自2011年1月1日至2020年12月31日，地点：设在西部地区行业：西部地区鼓励类产业(chny)目录中规定的产业(chny)项目为主营业务，金额：当年度主营业务收入占企业收入总额70以上优惠：可减按15税率缴纳企业所得税。经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业的过渡办法时间：2008年1月1日起行业：登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业金额：在经济特区和上海浦东新区内取得的所得优惠：自取得第一笔生产经营收入年度起，前两年免税，后三年减半。第五十六页，共175页。企业性质的选择与纳税(n shu)预算合伙制与公司制的选择合伙制与公司制的选择合伙制与公司制的选择合伙制与公司制的选择子公司与分公司的选择与税子公司与分公司的选择与税子公司与分公司的选择与税子公司与分公司的选择与税收问题收问题收问题收问题一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人的选择与税务问题的选择与税务问题的选择与税务问题的选择与税务问题第五十七页，共175页。公司分立时的纳税(n shu)预算分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取(hunq)分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。现对分立过程中可能涉及到哪些税收问题，应如何进行那些税收问题呢？第五十八页，共175页。一、企业分立活动不征收营业税企业分立不应征收营业税。（中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则）二、企业分立活动不征收增值税企业分立不应征收增值税。（中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则）“纳税人在资产重组过程(guchng)中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”（海航案例）国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告2011年第13号）三、企业分立活动不征收土地增值税企业分立涉及的土地转移不征收土地增值税。（中华人民共和国土地增值税暂行条例）公司分立时的纳税(n shu)预算第五十九页，共175页。四、企业分立活动的企业所得税处理（一）企业分立的一般性税务处理（财税200959号）企业分立，当事各方应按下列规定处理：（1）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；（2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；（3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；（4）被分立企业不继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；（5）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。（二）企业分立的特性性税务处理（财税200959号）需要满足一下条件：（1）具有合理的商业(shngy)目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（2）企业分立后的连续12个月内不改变分立资产原来的实质性经营活动；（3）取得股权支付的原主要股东，在分立后连续12个月内，不得转让所取得股权；（4）被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。公司分立时的纳税(n shu)预算第六十页，共175页。1、分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定；2、被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继；3、被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配(fnpi)，由分立企业继续弥补；4、被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：（1）直接将“新股”的计税基础确定为零；（2）以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配(fnpi)到“新股”上；5、暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。公司(n s)分立时的纳税预算第六十一页，共175页。（五）契税“截止到2011年12月31日，企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。”（财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税2008175号）第三条）（六）印花税“以合并(hbng)或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。”（财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知（财税2003183号）第二条）公司(n s)分立时的纳税预算第六十二页，共175页。公司合并的纳税(n shu)预算一、营业税的相关规定涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。（关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告(国家税务总局公告2011年第51号）二、增值税的相关规定涉及的货物转让，不征收增值税。（关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(国家税务总局公告2011年第13号）三、土地增值税的相关规定1、股权收购中以转让房地产为盈利目的股权转让的特殊情形应征收土地增值如何判断股权转让是否以转让房地产为盈利目：其一，判断被收购企业的资产是否主要是土地使用权、地上建筑物及附着物；其二，股东的转让股权比例2、企业合并(hbng)中被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税第六十三页，共175页。四、资产收购(shugu)不是企业兼并，应按规定征收土地增值税五、企业所得税的相关规定分为一般处理和特殊处理六、契税的相关规定对于合并企业承受的房地产可免纳契税关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税2008175号）七、印花税：对合并过程中涉及印花税暂行条例及相关规定中限定的产权转移的，应按“产权转移书据”贴花。对合并过程中新企业新启用的资金账簿记载的资金，原已贴花的部分可不再贴花。公司(n s)合并的纳税预算第六十四页，共175页。70%资金管理的纳税资金管理的纳税(n shu)(n shu)预算预算第六十五页，共175页。企业向关联(gunlin)企业借款的纳税预算一、企业所得税的预算处理借款利率方面：不超过金融企业同期同类贷款(dikun)利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分将不能在税前扣除。”借款金额方面：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例（金融企业，为5：1；其他企业，为2：1）超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予(zhny)扣除。”第六十六页，共175页。企业向关联(gunlin)企业借款的纳税预算二、营业税的预算处理营业税：不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为(xngwi)，均应视为发生贷款行为(xngwi)，按“金融保险业”税目征收营业税。印花税：印花税暂行条例借款合同不包括非金融组织之间相互借款。故此类借款合同不征印花税。三、土地(td)增值税的预算处理凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按规定计算的金额之和的百分之十以内计算扣除。第六十七页，共175页。企业向非关联(gunlin)企业借款的纳税预算1、按“金融保险业”税目征收营业税。2、按照合同约定的债务人应付利息的日期确认企业所得税收入的实现。3、企业在生产经营活动中发生的合理(hl)的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理(hl)的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。（同时应关注“融资费用”总局公告(2012)15号）4、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。第六十八页，共175页。企业(qy)向自然人借款的纳税预算一、应缴或应扣缴相关税收规定一、应缴或应扣缴相关税收规定（1 1）个人所得税）个人所得税一是扣缴义务人扣缴义务时间为其一是扣缴义务人扣缴义务时间为其计提应付利息时；计提应付利息时；二是，借款利息不享受储蓄存款利二是，借款利息不享受储蓄存款利息免税的规定。息免税的规定。（2 2）营业税）营业税首先，个人取得的对外借款利息收入应首先，个人取得的对外借款利息收入应当缴纳营业税。其次，支付借款利息的当缴纳营业税。其次，支付借款利息的企业企业(qy)(qy)，并没有义务代扣代缴营业，并没有义务代扣代缴营业税。税。（3 3）印花税）印花税不需要缴纳印花税。不需要缴纳印花税。二、企业所得税税前扣除规定二、企业所得税税前扣除规定借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类超过按照金融企业同期同类(tngli)(tngli)贷款利率计贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：算的数额的部分，准予扣除：（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具备非法集资目的或者其他违反法效的，并且不具备非法集资目的或者其他违反法规的行为。规的行为。（二）企业与个人之间签订了借款合同。（二）企业与个人之间签订了借款合同。第六十九页，共175页。企业向个人支付借款利息除涉及到以上所列的相关税收政策外，还要注意以下几点：（1）应取得合法有效凭证。即相关发票（2）应符合合同法要求：借款的利息不得预先在本金中扣除，利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额(sh)返还借款并计算利息。（属于非税收法规）（3）将借款用于与生产经营无关的利息支出不得在税前列支。企业向自然人借款(ji kun)的纳税预算第七十页，共175页。企业无偿(wchng)借款的纳税预算公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有(miyu)取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。也就是说关联方借款最好不要无息第七十一页，共175页。接受货币(hub)投资的纳税预算1、如果接受投资的形式为货币形式，而且货币与股权是对价交易，一般(ybn)只涉及印花税。2、但如果是货币与股权是非对价交易，既出资方出资后，接受方将部分计入“实收资本”账户，另一部分计入“资本公积”账户，那么，接受方将对计入“资本公积”账户的金额就要区分为是接受捐赠还是“股权溢价”，如果是“接受捐赠”缴纳企业所得税。如果是“股权溢价”不需要缴纳企业所得税。第七十二页，共175页。接受非货币投资(tu z)的纳税预算一、增值税的预算处理投资方，应作为视同销售(xioshu)，根据所投实物的市场公允价格计征增值税。被投资方，可以抵扣进项税额二、营业税的预算处理接受被投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。同时规定对于该部分股权转让所得也不征收营业税。（财税2002191号）三、土地增值税的预算处理对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。（财税199548号）（但双方或只要有一方为房地产开发企业除外）四、印花税的预算处理“产权转移书据”的双方按万分之五的税率缴纳。五、契税的预算处理由被投资方缴纳契税的。第七十三页，共175页。六、资产评估增值时个人所得税及企业所得税的预算处理1、个人以不动产对外投资时评估增值所得的税务预算处理关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知国税发2008115号规定：（1）个人股东(gdng)从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东(gdng)股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；（2）个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。以上税款均由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。2、企业法人以不动产对外投资时评估增值所得的税务预算处理。以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值应调增应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。接受(jishu)非货币投资的纳税预算第七十四页，共175页。70%采购采购(cigu)(cigu)进料的纳税预算进料的纳税预算第七十五页，共175页。采购主体选择(xunz)的纳税预算某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，预计每年可实现含税销售收入5000000元，需要外购棉布200吨。现有A、B、C、三个企业提供货源，其中A为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17；B为生产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为3的专用发票；C为个体工商户，仅能提供普通发票。A、B、C三个企业所提供的棉布质量相同，但是含税价格(jig)却不同，分别为每吨20000元、15500元、14500元。作为采购人员，应当如何进行购货价格(jig)的税务预算呢，选择较为合适的供应企业?第七十六页，共175页。采购(cigu)主体选择的纳税预算我们可以通过分析：如果想A企业(qy)购货，则资金进流出量为20000-（200001.17）17%=17094 元如果想B企业(qy)购货，则资金进流出量为15500-（155001.03）3%=15049元如果想C企业(qy)购货，则资金进流出量为14500元，因为C企业(qy)不能抵扣进项税额。可见，向C购货的资金流出量最少，虽然C只是个体户。因此，采购时不能仅仅考虑进项税额的抵扣问题，还要从价格、质量、何时何种方式付款（考虑资金时间价值）等多方面综合考虑。记住：不要为了抵扣而抵扣，否则会得不偿失记住：不要为了抵扣而抵扣，否则会得不偿失!取得增值税专用发票不是目的，取得增值税专用发票只是为了通过抵扣进项税额，最终的目的是减少企业在采购活动中的资金流出，减低企业的采购成本。第七十七页，共175页。“营改增”非试点地区运费的纳税(n shu)预算（1）购买或销售免税货物（购进免税农业产品(chnpn)除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（3）一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。（4）运费抵扣凭证必须注明货物的“起运地”和“到达地”（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额第七十八页，共175页。“营改增”试点地区运费(yn fi)的纳税预算一是试点地区的交通运输业纳入营业税改增值税范畴应税服务的项目有4个即：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道(gundo)运输服务；二是试点地区提供交通运输业服务的一般纳税人税率为11%，小规模纳税人