财务报表审计目标.ppt

第五章第五章 财务报表审计目标财务报表审计目标学习目标：学习目标：v了解审计总目标的演变及审计的总目标了解审计总目标的演变及审计的总目标v理解运用认定的总体要求、与各类交易和事理解运用认定的总体要求、与各类交易和事项相关的认定、与账户余额相关的认定以及项相关的认定、与账户余额相关的认定以及与列报相关的认定与列报相关的认定v掌握审计过程与审计目标的实现，审计业务掌握审计过程与审计目标的实现，审计业务约定书的概念、内容、签署审计业务约定书约定书的概念、内容、签署审计业务约定书之前应做的工作之前应做的工作第一节第一节 财务报表审计总目标财务报表审计总目标v 审计目标是在一定历史环境下，人们通审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括审计总目标和具体审计目标两个果，它包括审计总目标和具体审计目标两个层次。本节我们先阐述审计总目标。层次。本节我们先阐述审计总目标。一、财务报表审计总目标的演变 注册会计师审计自诞生以来，从其内容发展注册会计师审计自诞生以来，从其内容发展来说，主要经历了详细审计、资产负债表审计和来说，主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段。审计总目标也随之有所会计报表审计三个阶段。审计总目标也随之有所变化。变化。在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查，判定计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。有无技术错误和舞弊行为。查错防弊是此阶段的查错防弊是此阶段的审计目标。审计目标。在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公审计的功能从防护性发展到公允性。允性。在财务报表审计阶段，在财务报表审计阶段，审计总目标是审计总目标是判定被审计单位一定时期内的财务报表是判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况和经营成果，否公允地反映其财务状况和经营成果，并并在出具审计报告的同时，提出改进经营管在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。理的意见。在此阶段，审计目标不再局限在此阶段，审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供鉴证，而是向管于查错防弊和为社会提供鉴证，而是向管理领域有所深入和发展。理领域有所深入和发展。此阶段的审计工此阶段的审计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。理论和方法。v 尽管审计总目标有了上述的变化，尽管审计总目标有了上述的变化，同时在现代审计中管理咨询服务、同时在现代审计中管理咨询服务、会计服务和税务服务的业务量也在会计服务和税务服务的业务量也在日渐增加，但是注册会计师审计的日渐增加，但是注册会计师审计的主要职责主要职责始终始终是对被审计单位财务是对被审计单位财务报表进行审计。报表进行审计。财务报表审计是审财务报表审计是审计业务的基础，其他性质的审计业计业务的基础，其他性质的审计业务只是财务报表审计的延伸和发展。务只是财务报表审计的延伸和发展。二、我国财务报表审计的总目标二、我国财务报表审计的总目标（一）对财务报表发表审计意见（一）对财务报表发表审计意见 财务报表审计的目标是注册会计师通过财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：表审计意见：1财务报表是否按照适用的会计准则和相财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；关会计制度的规定编制；2财务报表是否在所有重大方面公允反映财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。流量。（二）评价财务报表的合法性（二）评价财务报表的合法性 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：虑下列内容：1选择和运用的会计政策选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；情况；2管理层作出的会计估计管理层作出的会计估计是否合理；是否合理；3财务报表反映的信息财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；可比性和可理解性；4财务报表是否作出充分披露财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。况、经营成果和现金流量的影响。（三）评价财务报表的公允性（三）评价财务报表的公允性 在评价财务报表是否作出公允反映时，在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：注册会计师应当考虑下列内容：1经管理层调整后的财务报表是否与注册经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表的列报、结构和内容是否合理；3财务报表是否真实地反映了交易和事项财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。的经济实质。（四）审计意见的作用及其局限性四）审计意见的作用及其局限性 财务报表审计属于鉴证业务。财务报表审计属于鉴证业务。注册会计注册会计师作为独立第三方，运用其专业知识、技能和师作为独立第三方，运用其专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表专业意见，旨经验对财务报表进行审计并发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，由于审计存在固有限制，审计工作不能对审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果做出某种判断，的经营效率、经营效果做出某种判断，但审计但审计意见并不是对被审计单位未来生存能力或管理意见并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。层经营效率、经营效果提供的保证。（五）目标的导向作用（五）目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。师如何发表审计意见。第二节第二节 具体审计目标与认定具体审计目标与认定 具体审计目标是审计总目标的进一具体审计目标是审计总目标的进一步具体化。具体审计目标的确定，有助步具体化。具体审计目标的确定，有助于注册会计师按照审计准则的要求收集于注册会计师按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，并根据项目的充分、适当的审计证据，并根据项目的实际情况确定应收集的证据。实际情况确定应收集的证据。一般来说，具体审计目标必须根据一般来说，具体审计目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定标来确定。一、运用认定的总体要求一、运用认定的总体要求 注册会计师应当详细运用各类交易、账注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步程序的基础。以及设计与实施进一步程序的基础。认定是指管理层对财务报表组成要素的认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。报表的认定是否恰当。注册会计师了解了认注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。施进一步审计程序的基础。管理层在财务报表上的认定有些是管理层在财务报表上的认定有些是明确明确表达的表达的，有些则是，有些则是隐含表达的隐含表达的。例如，管。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定意味着做出了下列明确的认定：（：（1）记录）记录的存货是存在的；（的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出同时，管理层也做出下列隐含的认定下列隐含的认定：（：（1）所有应当记录的存）所有应当记录的存货均已记录；（货均已记录；（2）记录的存货都由被审计）记录的存货都由被审计单位拥有。单位拥有。管理层对财务报表各组成要素均做出了管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，认定，注册会计师的审计工作就是要确定注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。管理层的认定是否恰当。二、与各类交易和事项相关的认定二、与各类交易和事项相关的认定 注册会会师对所审计期间各类交易和事注册会会师对所审计期间各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：项运用的认定通常分为下列类别：1发生：记录的交易和事项已发生且与被发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目审计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易并且是真实的。标是已记录的交易并且是真实的。2完整性：所有应当记录的交易和事项均完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。已记录。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的发生目标针对潜在的(高估高估)，而完整性目标，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。则针对漏记交易（低估）。3准确性：应当记录的交易和事项有关的金准确性：应当记录的交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。由准确性认定推额及其他数据已恰当记录。由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。额反映的。4截止：交易和事项已记录于正确的会计期截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。由截止认定推导出的审计目标是接近于间。由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5分类：交易和事项已记录于恰当的账户。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。记录的交易经过适当分类。三、与期末账户余额相关的认定三、与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：为下列类别：1存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。由存在认定推导的审计目标是记录的金额确的。由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。实存在。2权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。义务。3完整性：所有应当记录的资产、负债和所有完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。者权益均已记录。4计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。摊调整已恰当记录。四、与列报相关的认定四、与列报相关的认定 各类交易和账户余额的认定正确只是为列报各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。必须用文字对某些报表数据作补充说明。必须用文字对某些报表数据作补充说明。基于此，基于此，注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：1发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。如，资产用情况已发生，且与被审计单位有关。如，资产用于抵押或担保。于抵押或担保。2完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。例如，检查关联方和关联交易，以验证已包括。例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。的完整性认定的运用。3分类和可理解性：财务信息已被分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。述清楚。4准确性和计价：财务信息和其他准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。列报的准确性和计价认定的运用。第三节第三节 审计过程与审计目标的审计过程与审计目标的实现实现 审计目标确定后，注册会计师就可审计目标确定后，注册会计师就可以开始收集审计证据，从而实现这些审以开始收集审计证据，从而实现这些审计总目标和各项具体审计目标。计总目标和各项具体审计目标。而审计而审计证据的收集是在审计过程中实现的，证据的收集是在审计过程中实现的，因因此，审计目标的实现与审计过程密切相此，审计目标的实现与审计过程密切相关。关。一、计划和设计审计方法一、计划和设计审计方法 对任何既定审计业务，审计师都可以采用多对任何既定审计业务，审计师都可以采用多种方法来收集证据，以实现审计总体目标。种方法来收集证据，以实现审计总体目标。审计师在选择审计方法时，要考虑两个最关审计师在选择审计方法时，要考虑两个最关键问题键问题：“一是审计师履行职业责任必须收集的充一是审计师履行职业责任必须收集的充分适当的证据；二是应当使收集这些证据的成本分适当的证据；二是应当使收集这些证据的成本最小化。最小化。”其中，其中，第一个问题是最重要的第一个问题是最重要的，但是，但是，如果会计师事务所要保持其竞争力和盈利能力，如果会计师事务所要保持其竞争力和盈利能力，成本最小化也是必须考虑的。成本最小化也是必须考虑的。对充分适当的证据和成本控制的双重考虑就对充分适当的证据和成本控制的双重考虑就需要对业务进行计划。计划工作的结果应当产生需要对业务进行计划。计划工作的结果应当产生一种成本合理的有效审计方法。一种成本合理的有效审计方法。二、实施风险评估程序二、实施风险评估程序 审计准则规定，注册会计师必须实施风审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，险评估程序，以此作为评估财务报表层次以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序，是指注册会计师实所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境和评估财务施的了解被审计单位及其环境和评估财务报表重大错报风险的程序。报表重大错报风险的程序。风险评估程序是注册会计师在审计中必风险评估程序是注册会计师在审计中必须执行的程序，了解被审计单位及其环境须执行的程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。职业判断提供了重要基础。贯穿于整个审贯穿于整个审计过程计过程。三、执行控制测试和交易实质性三、执行控制测试和交易实质性测试测试 当内部控制被认为有效时，审计师要为降低当内部控制被认为有效时，审计师要为降低控制风险计划评估水平提出正当理由，控制风险计划评估水平提出正当理由，就必须对就必须对内部控制有效性进行测试。内部控制有效性进行测试。用于这种测试的程序用于这种测试的程序通常称为通常称为“控制测试控制测试”。例如，假设客户的内部控。例如，假设客户的内部控制规定，在将销售发票寄给顾客之前，应当由一制规定，在将销售发票寄给顾客之前，应当由一名独立的工作人员验证所有发票上的销售单价。名独立的工作人员验证所有发票上的销售单价。这个控制与销售交易相关的审计目标中的准确性这个控制与销售交易相关的审计目标中的准确性目标直接相关。要测试这一控制的有效性，审计目标直接相关。要测试这一控制的有效性，审计师可以采用的方法之一就是，从销售发票副本中师可以采用的方法之一就是，从销售发票副本中选取样本，审查该工作人员在验证销售发票上的选取样本，审查该工作人员在验证销售发票上的销售单价后，是否按规定已在每一份销售发票副销售单价后，是否按规定已在每一份销售发票副本上签字。本上签字。审计师还可以通过审计师还可以通过验证交易的金额验证交易的金额来评价客户的交易记录来评价客户的交易记录。这就叫做这就叫做“交交易实质性测试易实质性测试”。例如，审计师将销售例如，审计师将销售发票副本上的销售单价与经核准的价发票副本上的销售单价与经核准的价目表进行比较，测试销售交易的准确目表进行比较，测试销售交易的准确性目标。与前段所述的控制测试一样，性目标。与前段所述的控制测试一样，这一测试也用来满足与销售交易相关这一测试也用来满足与销售交易相关的审计目标中的准确性目标。的审计目标中的准确性目标。通常，通常，审计师同时执行控制测试和交易实质审计师同时执行控制测试和交易实质性测试。性测试。四、执行分析程序和余额细节测试四、执行分析程序和余额细节测试 分析程序使用比较和关系来评价账户余分析程序使用比较和关系来评价账户余额或其他数据是否合理。额或其他数据是否合理。余额细节（明细科目）测试是专门用于余额细节（明细科目）测试是专门用于测试财务报表余额中的金额错报的一种具测试财务报表余额中的金额错报的一种具体程序体程序。例如，直接向客户的顾客寄发书。例如，直接向客户的顾客寄发书面函证信，就是余额细节测试。它与应收面函证信，就是余额细节测试。它与应收账款准确性目标（与余额相关的审计目标）账款准确性目标（与余额相关的审计目标）相关。相关。余额细节测试对审计的执行至关重余额细节测试对审计的执行至关重要，要，因为由此获得的绝大多数证据的来源因为由此获得的绝大多数证据的来源都有独立于客户，因而可靠性较高。都有独立于客户，因而可靠性较高。五、完成审计工作，出具审计五、完成审计工作，出具审计报告报告 审计师在完成了每一个审计目标和每一审计师在完成了每一个审计目标和每一个财务报表账户的全部程序后，就有必要将个财务报表账户的全部程序后，就有必要将所获得的信息综合起来，形成对财务报表是所获得的信息综合起来，形成对财务报表是否公允反映的总体结论。这是一个主观性很否公允反映的总体结论。这是一个主观性很强的过程。强的过程。为了实现审计目标，注册会计师为了实现审计目标，注册会计师必须正确运用专业判断，综合所收集到的各必须正确运用专业判断，综合所收集到的各种证据，根据审计准则，形成适当的审计意种证据，根据审计准则，形成适当的审计意见，出具审计报告。见，出具审计报告。第四节第四节 审计业务约定书审计业务约定书一、审计业务约定书的概念一、审计业务约定书的概念 审计业务约定书是指会计事务所与被审审计业务约定书是指会计事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的概念可从以下几个方面加以理解：审计业务约定书的概念可从以下几个方面加以理解：1签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；2约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；3文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。即具有法律约束力。注册会计师应当在审计业务开始前，与注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。方对审计业务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，如果被审计单位不是委托人，在签订在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。款进行充分沟通，并达成一致意见。二、签署审计业务约定书之前应二、签署审计业务约定书之前应做的工作做的工作 在签署审计业务约定书之前，注册会计师应在签署审计业务约定书之前，注册会计师应当对被审计单位基本情况进行了解，并就委托目当对被审计单位基本情况进行了解，并就委托目的、审计范围有无限制、审计收费，以及被审计的、审计范围有无限制、审计收费，以及被审计单位应提供的资料、协助的工作等约定事项进行单位应提供的资料、协助的工作等约定事项进行商议。商议。（一）明确审计业务的性质和范围（一）明确审计业务的性质和范围在审计业务约定书签署前，首要的工作是使签约在审计业务约定书签署前，首要的工作是使签约双方对审计业务的性质、范围取得一致的看法。双方对审计业务的性质、范围取得一致的看法。审计业务一般有年度报表审计、专项审计和期中审计业务一般有年度报表审计、专项审计和期中审计等。审计等。（二）初步了解被审计单位的基本情况二）初步了解被审计单位的基本情况注册会计师应了解的被审计单位的基本注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括：情况，包括：（1）业务性质、经营规模和组织结构）业务性质、经营规模和组织结构（2）经营情况和经营风险；）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及工作组织；）财务会计机构及工作组织；（5）其他与签订审计业务约定书相关的）其他与签订审计业务约定书相关的事项。事项。（三）会计师事务所评价专业胜任能力（三）会计师事务所评价专业胜任能力会计师事务所评价的内容包括三个方面：会计师事务所评价的内容包括三个方面：一是评价执行审计的能力（确定审计小组一是评价执行审计的能力（确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要）；家寻求协助的需要）；二是评价独立性；二是评价独立性；三是评价保持应有谨慎的能力。如果会计三是评价保持应有谨慎的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。接受委托。（四）商定审计收费四）商定审计收费 在确定收费时，会计师事务的应当考虑在确定收费时，会计师事务的应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值务的价值。（1）专业服务所需的知识和技能；）专业服务所需的知识和技能；（2）所需专业人员的数量、水平和经验；）所需专业人员的数量、水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提供审计服务所需承担的责任。）提供审计服务所需承担的责任。（5）各地有关审计收费标准的规定。）各地有关审计收费标准的规定。（五）明确被审计单位应协助的工作（五）明确被审计单位应协助的工作 在注册会计师实施现场审计之前，在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全；而在审计过程中，被审准备齐全；而在审计过程中，被审计单位的财会人员应当对注册会计计单位的财会人员应当对注册会计师的询问给予解释和配合，并在适师的询问给予解释和配合，并在适当的地方为注册会计师代编工作底当的地方为注册会计师代编工作底稿。稿。三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容（一）审计业务约定书的必备条款（一）审计业务约定书的必备条款 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列内容：不同而存在差异，但应当包括下列内容：1财务报表审计的目标。财务报表审计的目标。2管理层对财务报表的责任。在被审计单位治理层管理层对财务报表的责任。在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任；定编制财务报表是被审计单位管理层的责任；3管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；制度；4审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。遵守的中国注册会计师审计准则。5执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；要求；6审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；大错报可能仍然未被发现的风险；8管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；助；9注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；记录、文件和所需要的其他信息；10管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；确认；11注册会计师对执业过程中获知的信息保密；注册会计师对执业过程中获知的信息保密；12审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；13违约责任；违约责任；14解决争议的方法；解决争议的方法；15签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。以及签约双方加盖的公章。（二）在情况需要时应当考虑增加的业务约（二）在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款定条款 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：业务约定书中列明下列内容：1在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；的安排；2与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；员工工作的协调；3预期向被审计单位提交的其他函件或报告；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；4与治理层整体直接沟通；与治理层整体直接沟通；5在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；沟通的安排；6注册会计师与被审计单位之间需要进一步达成注册会计师与被审计单位之间需要进一步达成协议的事项。协议的事项。（三）集团财务报表审计应当考虑的因素（三）集团财务报表审计应当考虑的因素 如果负责集团财务报表审计的注册会计如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师在决定是否与各个组成部分单独册会计师在决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书之前，应当考虑下列签订审计业务约定书之前，应当考虑下列因素：因素：1组成部分注册会计师的委托人组成部分注册会计师的委托人如果集团和组成部分审计是由不同的委托如果集团和组成部分审计是由不同的委托人委托的，注册会计师应当与不同的委托人委托的，注册会计师应当与不同的委托人分别签订审计业务约定书。人分别签订审计业务约定书。2是否对组成部分单独出具审计报告是否对组成部分单独出具审计报告如果集团母公司聘请注册会计师如果集团母公司聘请注册会计师对集团合并财务对集团合并财务报表和集团组成部分的年度财务报表进行审计，报表和集团组成部分的年度财务报表进行审计，但明确不对集团组成部分单独出具审计报告，那但明确不对集团组成部分单独出具审计报告，那么，注册会计师一般无需与组成部分另行签订审么，注册会计师一般无需与组成部分另行签订审计业务约定书。计业务约定书。3法律法规的规定法律法规的规定如果法律法规有明确要求，应按相关要求办理。如果法律法规有明确要求，应按相关要求办理。4母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额额如果母公司、总公司或总部占组成部分的如果母公司、总公司或总部占组成部分的所有权所有权份额很大，份额很大，那么注册会计师可能无需与组成部分那么注册会计师可能无需与组成部分另行签约。另行签约。5组成部分管理层的彼此之间的独立程度组成部分管理层的彼此之间的独立程度 组成部分管理层，是指负责编制组成部组成部分管理层，是指负责编制组成部分财务信息的管理层。分财务信息的管理层。在某些情况下，组成部分管理层没有独在某些情况下，组成部分管理层没有独立决策的权力立决策的权力(例如组成部分是某公司的销例如组成部分是某公司的销售部门售部门)，而由集团管理层进行日常经营决，而由集团管理层进行日常经营决策，而且很可能该组成部分在法律上也不策，而且很可能该组成部分在法律上也不具备独立签约的资格，具备独立签约的资格，那么注册会计师与那么注册会计师与其签约是没有意义的。其签约是没有意义的。审计业务约定书的结构和内容举例审计业务约定书的结构和内容举例说明如下说明如下：审计业务约定书审计业务约定书 甲方：甲方：ABC股份有限公司股份有限公司 乙方：乙方：会计师事务所会计师事务所 兹由甲方委托乙方对兹由甲方委托乙方对201年度财务报表进行审计，经年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：双方协商，达成以下约定：一、业务范围与审计目标一、业务范围与审计目标 1乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和会计制度编制的会计制度编制的201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。2乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和）财务报表是否按照企业会计准则和会计制度的规定编制；（会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。金流量。二、甲方的责任与义务二、甲方的责任与义务（一）甲方的责任（一）甲方的责任1根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及及企业财务企业财务会计报告条例会计报告条例，甲方及甲方负责人有责任保证，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。成果和现金流量。2按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会）选择和运用恰当的会计政策；（计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。（二）甲方的义务（二）甲方的义务1及时为乙方的审计工作提供其所要求的及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料（在全部会计资料和其他有关资料（在202年年月月日之前提供审计所需的全部资料），并日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的真实性和完整性。保证所提供资料的真实性和完整性。2确保乙方不受限制地接触任何与审计有确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。关的记录、文件和所需的其他信息。下段适用于集团财务报表审计业务，使用下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需按每位客户约定项目的特定情况而时需按每位客户约定项目的特定情况而修改，如果加入此段，应相应修改下面其修改，如果加入此段，应相应修改下面其他条款编号。他条款编号。3为乙方对甲方合并财务报表发表审计意见的需为乙方对甲方合并财务报表发表审计意见的需要，甲方须确保：要，甲方须确保：乙方和为组成部分执行审计的其他会计师事务所乙方和为组成部分执行审计的其他会计师事务所的注册会计师（以下简称其他注册会计师）之间的注册会计师（以下简称其他注册会计师）之间的沟通不受任何限制。的沟通不受任何限制。组成部分是指甲方的子公司、分部、分公司、合组成部分是指甲方的子公司、分部、分公司、合营企业、联营企业等。营企业、联营企业等。如果甲方管理层、负责编制组成部分财务信息的如果甲方管理层、负责编制组成部分财务信息的管理层（以下简称组成部分管理层）对其他注册管理层（以下简称组成部分管理层）对其他注册会计师的审计范围施加了限制，或客观环境使其会计师的审计范围施加了限制，或客观环境使其他注册会计师的审计范围受到限制，甲方管理层他注册会计师的审计范围受到限制，甲方管理层和组成部分管理层应当及时告知乙方。和组成部分管理层应当及时告知乙方。乙方及时获悉其他注册会计师与组成部分治理层乙方及时获悉其他注册会计师与组成部分治理层和管理层之间的重要沟通（包括就内部控制重大和管理层之间的重要沟通（包括就内部控制重大缺陷进行的沟通）；缺陷进行的沟通）；在乙方认为必要时，允许乙方接触组成在乙方认为必要时，允许乙方接触组成部分的信息、组成部分管理层或其他注册部分的信息、组成部分管理层或其他注册会计师（包括其他注册会计师的审计工作会计师（包括其他注册会计师的审计工作底稿），并允许乙方对组成部分的财务信底稿），并允许乙方