固定资产与无形资产审计.ppt

固定资产的审计固定资产的审计 P307主要内容：主要内容：例举有关固定资产帐户的各种舞弊情况，例举有关固定资产帐户的各种舞弊情况，内部控制和实质性测试程序，以及错帐调整内部控制和实质性测试程序，以及错帐调整一、固定资产审计一、固定资产审计内部控制审计内容内部控制审计内容 P309预算制度预算制度授权批准授权批准详细记录：详细记录：设置总帐、明细帐、卡片。设置总帐、明细帐、卡片。职责分工：职责分工：购买、记录、保管和使用、维修、处置应分工购买、记录、保管和使用、维修、处置应分工处置：处置：投资转出、报废、出售等有一定报批程序投资转出、报废、出售等有一定报批程序 定期盘点定期盘点维护保养维护保养（固定资产折旧与维修构成损益的重要内容）（固定资产折旧与维修构成损益的重要内容）账簿记录制度账簿记录制度资本性支出和收益性支出资本性支出和收益性支出的区分制度的区分制度（二）固定资产实质性测试程序（二）固定资产实质性测试程序 P3091、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报表、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报表数、总帐数、明细帐合计数核对数、总帐数、明细帐合计数核对2、分析性复核，、分析性复核，原值与产品产量的比率，与前期比较，原值与产品产量的比率，与前期比较，可能发现闲置或已可能发现闲置或已减少但未在帐上注销减少但未在帐上注销本期计提折旧额本期计提折旧额/固定资产总成本，与上期比较，固定资产总成本，与上期比较，旨在发旨在发现本期折旧额计算错误现本期折旧额计算错误累计折旧累计折旧/固定资产总成本，与上期比较，固定资产总成本，与上期比较，旨在发现累计旨在发现累计折旧核算错误折旧核算错误比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，相差很大，比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，相差很大，应分析差异，根据生产经营趋势判断差异产生的原因是否应分析差异，根据生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理合理分析固定资产的构成及增减变动情况，与在建工程、现金分析固定资产的构成及增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查相关金额的流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查相关金额的合理性与准确性。合理性与准确性。比较本期各月、本期与前期之间的修理及维护费用，旨在比较本期各月、本期与前期之间的修理及维护费用，旨在发现发现是否混淆资本性支出和收益性支出是否混淆资本性支出和收益性支出3、审计固定资产增加（审查所有权、计价、会计处理。是、审计固定资产增加（审查所有权、计价、会计处理。是否混淆否混淆资本性支出和收益性支出资本性支出和收益性支出）固定资产固定资产 所有权凭据：所有权凭据：外购机器设备：外购机器设备：采购发票采购发票房地产房地产：产权证、财产税单、保险单、抵押贷款合同产权证、财产税单、保险单、抵押贷款合同融资租入设备：融资租入设备：租赁合同租赁合同运输设备运输设备 行驶证、营运执照行驶证、营运执照z4、减少（审查授权、计算、会计处理）、减少（审查授权、计算、会计处理）z5、实地观察（确定是否存在）、实地观察（确定是否存在）z6、租赁（审查合同、手续、租金收取与支、租赁（审查合同、手续、租金收取与支付、利率、固定资产计价、会计处理）付、利率、固定资产计价、会计处理）z7、抵押与担保（结合银行借款审计）、抵押与担保（结合银行借款审计）z如存在，应披露如存在，应披露8、检查有无关联方交易（审查授权、价格）、检查有无关联方交易（审查授权、价格）9、计提减值准备（审查计提依据与数额、计提减值准备（审查计提依据与数额10、披露、披露固定资产分类、标准、计价方法；固定资产分类、标准、计价方法；固定资产预计使用年限、净残值、折旧率；固定资产预计使用年限、净残值、折旧率；本期固定资产增减变动情况；本期固定资产增减变动情况；固定资产用作担保、抵押情况。固定资产用作担保、抵押情况。（三）累计折旧审计（三）累计折旧审计1、影响折旧的因素有三、影响折旧的因素有三一是折旧的基数（一般指固定资产的帐面原价）一是折旧的基数（一般指固定资产的帐面原价）二是固定资产的残余价值二是固定资产的残余价值三是预计经济使用年限。三是预计经济使用年限。审计时，也从这三方面入手审计时，也从这三方面入手2、累计折旧的实质性测试程序：、累计折旧的实质性测试程序：1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报表数、总帐数、明细帐合计数核对表数、总帐数、明细帐合计数核对2）折旧政策和方法是否合理、合规、前后一致）折旧政策和方法是否合理、合规、前后一致3）分析性复核，）分析性复核，总体合理性进行复核，用应计提折旧的固定资产乘本期的总体合理性进行复核，用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率折旧率本期计提折旧额本期计提折旧额/固定资产总成本，与上期比较，旨在发固定资产总成本，与上期比较，旨在发现本期折旧额计算错误现本期折旧额计算错误累计折旧累计折旧/固定资产总成本，与上期比较，评估固定资产固定资产总成本，与上期比较，评估固定资产的老化率，可能发生的固定资产的损失的老化率，可能发生的固定资产的损失4）折旧的计提与分配）折旧的计提与分配5）“累计折旧累计折旧”与计入成本费用的折旧费用比较，是否摊入与计入成本费用的折旧费用比较，是否摊入6）结合固定资产审计，追查固定资产登记卡，注意计提情况）结合固定资产审计，追查固定资产登记卡，注意计提情况7）披露）披露（四）在建工程审计的实质性测试（四）在建工程审计的实质性测试获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符帐数和明细帐合计数核对相符增加（检查文件齐全、授权、会计处理如增加（检查文件齐全、授权、会计处理如借款费用资本化借款费用资本化是否是否正确）正确）转固定资产（检查凭证如决算报告、交接单齐全，会计处理正转固定资产（检查凭证如决算报告、交接单齐全，会计处理正确、）确、）实地观察（检查存在、实际进度、是否实地观察（检查存在、实际进度、是否已使用未转出已使用未转出）是否有长期挂帐的在建工程。（了解原因，是否发生损失）是否有长期挂帐的在建工程。（了解原因，是否发生损失）检查减值准备的计提检查减值准备的计提结合银行借款等的检查，了解抵押、担保情况，有则需披露结合银行借款等的检查，了解抵押、担保情况，有则需披露披露披露案例：案例：某某CPA在对某股票上市公司上年度会计报表进行审计时，在对某股票上市公司上年度会计报表进行审计时，发现该公司本期将数额较大、应计入固定资产成本的技发现该公司本期将数额较大、应计入固定资产成本的技术改造工程领用的原材料，按计入帐中的实际成本计入术改造工程领用的原材料，按计入帐中的实际成本计入了本期辅助生产费用，在会计期末直接转入了制造费用。了本期辅助生产费用，在会计期末直接转入了制造费用。经过该类材料明细帐及其原始凭证的核对查明，该类材经过该类材料明细帐及其原始凭证的核对查明，该类材料的购入成本为每吨料的购入成本为每吨1000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，在建，在建工程领用了该类材料工程领用了该类材料20吨。该公司的所得税税率为吨。该公司的所得税税率为33%。要求：对此事项进行分析，提出审计建议要求：对此事项进行分析，提出审计建议解答解答：应计入资本性支出，而列入收益性支出。：应计入资本性支出，而列入收益性支出。公司这样处理造成本期成本费用升高、利润减少；减少应交公司这样处理造成本期成本费用升高、利润减少；减少应交纳的增值税和所得税。纳的增值税和所得税。1、本期成本费用虚增、本期成本费用虚增20 000元（元（1000*20），调整帐项），调整帐项借：在建工程借：在建工程 20 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 20 0002、增值税的帐项调整：、增值税的帐项调整：借：在建工程借：在建工程 3400（20 000*17%）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3400无形资产实质性测试无形资产实质性测试业务量不大，可直接进行实质性测试业务量不大，可直接进行实质性测试1、审查无形资产帐面价值的真实性、审查无形资产帐面价值的真实性获取或编制无形资产明细表，并与总帐和相关明细帐、报表获取或编制无形资产明细表，并与总帐和相关明细帐、报表数核对数核对审查无形资产存在与所有权（核对相关凭证、证书、合同等）审查无形资产存在与所有权（核对相关凭证、证书、合同等）2、审查无形资产的取得（计价及会计处理）、审查无形资产的取得（计价及会计处理）3、审查无形资产投资、转让、出售（计价与帐务处理）、审查无形资产投资、转让、出售（计价与帐务处理）4、审查摊销（年限、数额、会计处理）、审查摊销（年限、数额、会计处理）5、披露恰当性、披露恰当性