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基础会计学原理 （七）主讲人：王莹主讲人：王莹基础会计学原理七第七章 账务处理程序第一节第一节 账务处理程序概述账务处理程序概述第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序第三节第三节 汇总账凭证记账务处理程序汇总账凭证记账务处理程序第四节第四节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序基础会计学原理七第一节 账务处理程序概述一、账务处理程序的涵义一、账务处理程序的涵义 在实际会计工作中，设置会计科目、填制会计凭证、登在实际会计工作中，设置会计科目、填制会计凭证、登记账簿以及编制会计报表等会计核算方法，并不是单独运行，记账簿以及编制会计报表等会计核算方法，并不是单独运行，孤立存在的，而是以一定形式相互结合在一起，并由多名会孤立存在的，而是以一定形式相互结合在一起，并由多名会计人员相互配合、相互协作共同完成。计人员相互配合、相互协作共同完成。账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式。账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式。是指会计凭证、会计账簿、会计报表以一定的形式相互结合是指会计凭证、会计账簿、会计报表以一定的形式相互结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与会的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与会计账簿及会计报表之间的联系方法，即从取得填制和审核原计账簿及会计报表之间的联系方法，即从取得填制和审核原始凭证开始，到编制记账凭证、登记日记账、明细分类账和始凭证开始，到编制记账凭证、登记日记账、明细分类账和总分类账，最后编制会计报表等一系列工作的程序和方法。总分类账，最后编制会计报表等一系列工作的程序和方法。基础会计学原理七第一节 账务处理程序概述二、账务处理程序的意义二、账务处理程序的意义 建立科学合理的账务处理程序，对于加强各种会计核算建立科学合理的账务处理程序，对于加强各种会计核算方法之间的有效衔接与配合，规范会计工作，提高会计核算方法之间的有效衔接与配合，规范会计工作，提高会计核算工作质量和效率，准确、及时地提供高质量的会计信息，充工作质量和效率，准确、及时地提供高质量的会计信息，充分发挥会计在经济管理中的作用，都具有重要意义。分发挥会计在经济管理中的作用，都具有重要意义。1有利于提高会计核算工作质量，为经济管理提供所需的会有利于提高会计核算工作质量，为经济管理提供所需的会计信息。计信息。2有利于规范会计核算组织工作，使会计工作有条不紊地进有利于规范会计核算组织工作，使会计工作有条不紊地进行。行。3有利于节约核算费用，提高会计工作效率。有利于节约核算费用，提高会计工作效率。4有利于加强会计监督，提高企业管理水平。有利于加强会计监督，提高企业管理水平。基础会计学原理七第一节 账务处理程序概述三、账务处理程序设计的基本要求三、账务处理程序设计的基本要求 1应从本单位的实际情况出发，必须与本企业的经济性质、经济应从本单位的实际情况出发，必须与本企业的经济性质、经济管理的特点、组织规模大小，经济业务的繁简程度及记账分工的管理的特点、组织规模大小，经济业务的繁简程度及记账分工的特点相适应。特点相适应。2应以保证会计信息质量为立足点，能够准确、及时、完整地提应以保证会计信息质量为立足点，能够准确、及时、完整地提供经济管理所需要的各种信息，以满足本单位和其他各方使用会供经济管理所需要的各种信息，以满足本单位和其他各方使用会计信息的需要。计信息的需要。3在保证会计核算工作质量的前提下，尽量简化核算手续，节约在保证会计核算工作质量的前提下，尽量简化核算手续，节约人力、物力和财力，提高会计工作的效率，降低会计核算工作成人力、物力和财力，提高会计工作的效率，降低会计核算工作成本。本。4应在有利于会计机构、会计人员的分工和协作的同时，明确各应在有利于会计机构、会计人员的分工和协作的同时，明确各会计人员工作岗位的职责，以建立健全会计工作岗位责任制。会计人员工作岗位的职责，以建立健全会计工作岗位责任制。基础会计学原理七第一节 账务处理程序概述四、账务处理程序的种类四、账务处理程序的种类 由于会计凭证、账簿、会计报表之间的结合方式不同，由于会计凭证、账簿、会计报表之间的结合方式不同，在实际工作中便形成了各种不同的账务处理程序。各种账务在实际工作中便形成了各种不同的账务处理程序。各种账务处理程序之间有许多共同点，也存在着差异，其根本区别就处理程序之间有许多共同点，也存在着差异，其根本区别就是总分类账的登记依据和方法不同。目前，我国实际会计工是总分类账的登记依据和方法不同。目前，我国实际会计工作中常用的账务处理程序主要有作中常用的账务处理程序主要有:1记账凭证账务处理程序；记账凭证账务处理程序；2汇总记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；3科目汇总表账务处理程序。科目汇总表账务处理程序。基础会计学原理七第二节 记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点一、记账凭证账务处理程序的特点 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证账务处是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在理程序是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上根据经营管理的要求，延伸发展而形成的。此基础上根据经营管理的要求，延伸发展而形成的。基础会计学原理七第二节 记账凭证账务处理程序二、记账凭证与账簿的设置及格式二、记账凭证与账簿的设置及格式 在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用收款凭在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，也可以采用通用记账凭证。证、付款凭证和转账凭证三种，也可以采用通用记账凭证。对账簿而言，需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类对账簿而言，需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中现金日记账、银行存款日记账和总分账和明细分类账。其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式；明细分类账根据实际需要可分别采用类账一般采用三栏式；明细分类账根据实际需要可分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。三栏式、数量金额式或多栏式。基础会计学原理七第二节 记账凭证账务处理程序三、记账凭证账务处理程序的基本步骤三、记账凭证账务处理程序的基本步骤 基础会计学原理七第二节 记账凭证账务处理程序四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 优点是：记账凭证无须汇总，直接逐笔登记总账，简单优点是：记账凭证无须汇总，直接逐笔登记总账，简单明晰，易于理解掌握，而且总分类账可以较详细地反映经济明晰，易于理解掌握，而且总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，便于查对账目。业务的发生情况，便于查对账目。缺点是：根据记账凭证逐笔登记总分类账，使登记总分缺点是：根据记账凭证逐笔登记总分类账，使登记总分类账的工作量较大，尤其对于经济业务较多，记账凭证多的类账的工作量较大，尤其对于经济业务较多，记账凭证多的企业，登记总分类账的工作过于繁重。企业，登记总分类账的工作过于繁重。适用范围：经营规模较小、业务量较少、记账凭证数量适用范围：经营规模较小、业务量较少、记账凭证数量不多的企业单位。不多的企业单位。基础会计学原理七第三节 汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点一、汇总记账凭证账务处理程序的特点 汇总记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事汇总记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，先根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期把项，先根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期把记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类汇总编记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理形式是在记账凭证账务处理程序基础上发这种账务处理形式是在记账凭证账务处理程序基础上发展起来的。与记账凭证账务处理程序相比，汇总记账凭证账展起来的。与记账凭证账务处理程序相比，汇总记账凭证账务处理程序的特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款务处理程序的特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。登记总分类账。基础会计学原理七第三节 汇总记账凭证账务处理程序二、记账凭证和账簿的设置及格式二、记账凭证和账簿的设置及格式 在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证要设置两在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证要设置两套，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇套，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。账簿体系设置总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。账簿体系设置与记账凭证账务处理程序相同，设有现金日记账、银行存款与记账凭证账务处理程序相同，设有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式；设置总分类账按每一总账科目设置记账，一般采用三栏式；设置总分类账按每一总账科目设置账页，采用三栏式；明细分类账根据实际需要可分别采用三账页，采用三栏式；明细分类账根据实际需要可分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。栏式、数量金额式或多栏式。基础会计学原理七第三节 汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证的编制方法 （一）汇总收款凭证的编制方法（一）汇总收款凭证的编制方法 汇总收款凭证汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务，它汇总收款凭证汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务，它是按是按“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目的借方分别设置，将汇总期内全科目的借方分别设置，将汇总期内全部部“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”的收款凭证，分别按与设置科目相对应的收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方科目归类汇总的一种汇总记账凭证。的贷方科目归类汇总的一种汇总记账凭证。其编制方法是：将一定时期（其编制方法是：将一定时期（5日或日或10日）内全部收款凭证按其日）内全部收款凭证按其贷方科目归类汇总，计算贷方科目发生额的合计数，填入汇总收款凭证贷方科目归类汇总，计算贷方科目发生额的合计数，填入汇总收款凭证中，定期填制一次，每月填制一张。月末，结算出汇总收款凭证的合计中，定期填制一次，每月填制一张。月末，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总账中数，据以登记总账中“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”的借方及其他对应账的借方及其他对应账户的贷方。户的贷方。基础会计学原理七第三节 汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证的编制方法（二）汇总付款凭证的编制方法（二）汇总付款凭证的编制方法 汇总付款凭证汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务，它是汇总付款凭证汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务，它是按按“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目的贷方分别设置，将汇总期内全部科目的贷方分别设置，将汇总期内全部“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”的付款凭证，分别按与设置科目相对应的的付款凭证，分别按与设置科目相对应的借方科目归类汇总的一种汇总记账凭证。借方科目归类汇总的一种汇总记账凭证。其编制方法是：将一定时期（其编制方法是：将一定时期（5日或日或10日）内全部付款凭证按其借日）内全部付款凭证按其借方科目归类汇总，计算借方科目发生额的合计数，填入汇总付款凭证中，方科目归类汇总，计算借方科目发生额的合计数，填入汇总付款凭证中，定期填制一次，每月编制一张。月末，结算出汇总付款凭证的合计数，定期填制一次，每月编制一张。月末，结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记总账中据以登记总账中“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”的贷方及其他对应账户的的贷方及其他对应账户的借方。借方。基础会计学原理七第三节 汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证的编制方法三、汇总记账凭证的编制方法（三）汇总转账凭证的编制方法（三）汇总转账凭证的编制方法 汇总转账凭证是按每一科目的贷方分别设置，定期（汇总转账凭证是按每一科目的贷方分别设置，定期（5日或日或10日）将汇总期内的全部转账凭证，按与该设置科目相日）将汇总期内的全部转账凭证，按与该设置科目相对应的借方科目归类汇总，计算借方科目发生额的合计数，对应的借方科目归类汇总，计算借方科目发生额的合计数，填入汇总转账凭证中，定期填制一次，每月编制一张。月末，填入汇总转账凭证中，定期填制一次，每月编制一张。月末，结算出汇总转账凭证的合计数，据以分别登记总分类账相关结算出汇总转账凭证的合计数，据以分别登记总分类账相关账户的借方和相对应账户的贷方。账户的借方和相对应账户的贷方。基础会计学原理七第三节 汇总记账凭证账务处理程序四、汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤四、汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤基础会计学原理七第三节 汇总记账凭证账务处理程序五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 优点是：定期将记账凭证上的有关数据汇总编制汇总记账凭证，月优点是：定期将记账凭证上的有关数据汇总编制汇总记账凭证，月末再汇总后一次性记入总分类账，大大减轻了登记总分类账的工作量，末再汇总后一次性记入总分类账，大大减轻了登记总分类账的工作量，同时汇总记账凭证又是按照会计科目的对应关系汇总编制的，清晰地反同时汇总记账凭证又是按照会计科目的对应关系汇总编制的，清晰地反映了各科目的对应关系及经济业务的来龙去脉，便于查对账目。映了各科目的对应关系及经济业务的来龙去脉，便于查对账目。缺点是：汇总记账凭证编制的工作比较复杂，工作量较大，尤其汇缺点是：汇总记账凭证编制的工作比较复杂，工作量较大，尤其汇总转账凭证是按每一科目贷方编制总转账凭证是按每一科目贷方编制,按与其相对应的借方科目归类汇总，按与其相对应的借方科目归类汇总，而不是按经济业务的性质归类汇总，不利于日常核算工作的合理分工。而不是按经济业务的性质归类汇总，不利于日常核算工作的合理分工。适用范围：生产经营规模较大、经济业务量较多，且收付款业务繁适用范围：生产经营规模较大、经济业务量较多，且收付款业务繁多而转账业务少的单位。多而转账业务少的单位。基础会计学原理七第四节 科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点一、科目汇总表账务处理程序的特点 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指对发生的经济业务事项，先根据原始凭证或汇总程序，是指对发生的经济业务事项，先根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。这种再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序也是在记账凭证账务处理程序基础上发展起来账务处理程序也是在记账凭证账务处理程序基础上发展起来的。与记账凭证账务处理程序相比，其特点是：根据所有记的。与记账凭证账务处理程序相比，其特点是：根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账，即登记总分类账的依据是科目汇总表。账，即登记总分类账的依据是科目汇总表。基础会计学原理七第四节 科目汇总表账务处理程序二、记账凭证和账簿的设置及格式二、记账凭证和账簿的设置及格式 在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证除可设置收款在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证除可设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，或通用记账凭证外，还应设置凭证、付款凭证和转账凭证，或通用记账凭证外，还应设置一张科目汇总表。会计账簿的设置包括现金日记账、银行存一张科目汇总表。会计账簿的设置包括现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式；总分类账按每一总账科目设置账日记账，一般采用三栏式；总分类账按每一总账科目设置账页，采用三栏式；明细分类账根据实际需要可分别采用三栏页，采用三栏式；明细分类账根据实际需要可分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。式、数量金额式或多栏式。基础会计学原理七第四节 科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表的编制方法三、科目汇总表的编制方法 科目汇总表的编制方法一般有两种：科目汇总表的编制方法一般有两种：1、全部汇总，即先将一定时期内全部记账凭证，按相同会计科目进、全部汇总，即先将一定时期内全部记账凭证，按相同会计科目进行归类，分别汇总每个会计科目本期借方发生额合计数和本期贷方发生行归类，分别汇总每个会计科目本期借方发生额合计数和本期贷方发生额合计数，并将其填列到科目汇总表的相应栏目内。按照借贷记账法发额合计数，并将其填列到科目汇总表的相应栏目内。按照借贷记账法发生额试算平衡的原理，在科目汇总表内，全部科目的借方发生额合计数，生额试算平衡的原理，在科目汇总表内，全部科目的借方发生额合计数，与全部科目的贷方发生额合计数必定相等，由此进行了试算平衡，检查与全部科目的贷方发生额合计数必定相等，由此进行了试算平衡，检查借贷双方合计数是否相等。平衡无误，再根据科目汇总表登记总分类账。借贷双方合计数是否相等。平衡无误，再根据科目汇总表登记总分类账。2、分类汇总，即将一定时期内全部的收款凭证、付款凭证、转账凭、分类汇总，即将一定时期内全部的收款凭证、付款凭证、转账凭证分别汇总，编制成三张科目汇总表，并据以登记总分类账。证分别汇总，编制成三张科目汇总表，并据以登记总分类账。基础会计学原理七第四节 科目汇总表账务处理程序四、科目汇总表账务处理程序的基本步骤四、科目汇总表账务处理程序的基本步骤基础会计学原理七第四节 科目汇总表账务处理程序五、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围五、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围 优点是：由于总分类账是根据科目汇总表登记的，大大优点是：由于总分类账是根据科目汇总表登记的，大大减轻了登记总分类账的工作量，而且在登记总分类账之前编减轻了登记总分类账的工作量，而且在登记总分类账之前编制科目汇总表，起到了试算平衡的作用，保证了总分类账登制科目汇总表，起到了试算平衡的作用，保证了总分类账登记的正确性；且简单易懂，方便易学。记的正确性；且简单易懂，方便易学。缺点是：科目汇总表不能反映各账户相互之间的对应关缺点是：科目汇总表不能反映各账户相互之间的对应关系，不利于反映和分析经济业务的来龙去脉，不利于账目的系，不利于反映和分析经济业务的来龙去脉，不利于账目的核对和检查。核对和检查。适用范围：经营规模较大，经济业务量较多，且转账业适用范围：经营规模较大，经济业务量较多，且转账业务较多的单位。务较多的单位。