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管理会计学中南财经政法大学会计学院 陈保华 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望前言前言三个问题三个问题 1 管理会计学是一门什么学科？管理会计学是一门什么学科？2 学习管理会计学的必要性？学习管理会计学的必要性？3 如何学习好这一门课程？如何学习好这一门课程？12/6/20222一、管理会计学一、管理会计学的一般含义的一般含义p 一般认为：一般认为：管理会计学是一门将会计理论和管理理论相互融合起来，研究充分利用会计资料和有关信息，以加强企业内部管理，提高经济效益的基本理论、基本方法和基本技能的新兴学科，是现代企业会计学的一个重要分支。12/6/20223现代企业会计体系现代企业会计体系A观点：观点：财务会计财务会计 成本会计成本会计 管理会计管理会计 B观点：观点：财务会计财务会计 管理会计管理会计C观点：观点：财务会计财务会计 成本管理会计成本管理会计 D观点：观点：12/6/20224二、学习管理会计学的必要性二、学习管理会计学的必要性p开拓视野 学习科学先进的管理方法 p掌握知识 促进管理会计的普遍运用12/6/20225三、如何学习好管理会计三、如何学习好管理会计严格执行学校纪律 认真做好课堂笔记 及时完成规定作业 教学双方互相支持人大版会计专业学习网站：人大版会计专业学习网站： 管理会计概论管理会计概论 本章内容本章内容管理会计的定义管理会计的定义1管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展2管理会计的基本理论管理会计的基本理论3管理会计的主要特点管理会计的主要特点412/6/20228学习目标学习目标p 明确管理会计的含义和理论基础明确管理会计的含义和理论基础p 了解管理会计的形成与发展过程了解管理会计的形成与发展过程p 认识管理会计的特点与工作内容认识管理会计的特点与工作内容12/6/202291.1 1.1 管理会计的定义管理会计的定义 一、什么是管理会计一、什么是管理会计 管理会计（Managerial accounting）即“管理上（用）的会计”。国外学界的定义经历了先狭义、后广义 的前后两个阶段；国内学者仍普遍持狭义的观点。12/6/202210p 狭义管理会计的核心内容：狭义管理会计的核心内容：1.管理会计以企业为主体；2.管理会计为企业管理当局的管理目标服务；3.管理会计是一个信息系统。参见参见P1-2P1-212/6/202211p 广义管理会计的核心内容：广义管理会计的核心内容：1.管理会计以企业为主体；2.管理会计既为企业管理当局服务、也为股东、债权人、规章制度制定者及税务当局等服务；3.管理会计是一个信息系统，其提供的信息包括货币性和非货币性；4.管理会计的内容包括财务会计、成本会计和财务管理。参见参见P2P2图图1-11-112/6/202212p本教材的定义：本教材的定义：管理会计是以提高经济效益为最终目的管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。理解这一定义，应注意以下几点12/6/202213p认识和理解管理会计应注意：认识和理解管理会计应注意：1.管理会计学属管理学中的边缘学科，管理会计的实质是会计信息系统；2.研究范围不只局限于企业；3.研究内容应与时俱进，应把成本管理纳入管理会计；4.管理会计要运用一系列的专门方式方法，才能实现其目的。12/6/2022141.2 1.2 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展 管理会计随社会经济与经济理论的发展而逐步形成和发展起来的。初步形成始于上世纪初。发展进程大致可分为三个阶段：1.执行性管理会计阶段；2.决策性管理会计阶段；3.战略性管理会计阶段。12/6/202215一、初步形成始于上世纪初一、初步形成始于上世纪初p主要标志：主要标志：1.科学管理原理（Fredeviek Winslow Taylor 1911）的公开发表；2.“泰罗制”的推行；3.“管理会计”概念的提出。12/6/202216二、执行性管理会计阶段二、执行性管理会计阶段 （上世纪初至上世纪初至50年代年代）p社会经济发展的基本特征：工业革命导致企业生产规模迅速扩大，两权分离促使近代会计产生；企业为在激烈的竞争中生存和发展，必须以降低成本为首要任务。p经济理论的发展：官僚学派 科学管理学派 行政管理学派P4-5以成本控制以成本控制为基本特征为基本特征12/6/202217执行性管理会计的特点：执行性管理会计的特点：p以泰罗的科学管理学说等为基础；p以标准成本、预算控制、差异分析等会计理念和方法为主要内容，将事前管理引入会计系统，以管理目标为成本最低化；p以成本控制为基本特征；p属局部性、执行性管理会计，处于发展过程中的初级阶段。12/6/202218三、决策性管理会计阶段三、决策性管理会计阶段 （上世纪上世纪50年代至年代至80年代年代）p社会经济发展的基本特征：二战结束后，供求关系发生急剧变化，跨国公司大量涌现，市场竞争更为激烈；要求企业改善人际关系，加强预测和决策工作，而计算技术的迅速发展，为定量管理提供了保障。p经济理论的发展：行为科学 系统理论 决策理论 以预测、决策以预测、决策为基本特征为基本特征P6-712/6/202219决策性管理会计的特点：决策性管理会计的特点：p以行为科学、系统理论等为基础；p在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能，传统管理会计的方法体系基本形成并不断完善（预测、决策、预算、控制、考核与评价）；p以效益最大化为核心目的，以预测、决策为基本特征；p是一种全局性的管理会计。12/6/202220四、战略性管理会计阶段四、战略性管理会计阶段 （上世纪上世纪8080年代以后年代以后）p社会经济发展的基本特征：市场竞争要求企业进行“顾客化生产”；科学技术的发展为此提供了可能。p经济理论的发展：西蒙于1981年发表战略管理会计，首次提出“战略管理会计”一词，其后战略管理会计的理论与方法不断涌现与更新。以重视环境以重视环境适应性为基适应性为基本特征本特征12/6/202221战略性管理会计的特点：战略性管理会计的特点：p以战略管理理论为基础；p注重企业外部环境和竞争对手，以取得竞争优势为长远目标；p以重视环境适应性为基本特征；p突破了单一会计主体的限制，拓展了管理会计的范围。12/6/2022221.3 1.3 管理会计的基本理论管理会计的基本理论一、管理会计的对象一、管理会计的对象 p管理会计的对象，是指管理会计核算内容的集中与概括。p会计理论界基本形成以下几种观点：1.现金流动论 2.价值差量论 3.资金总运动论 4.以使用价值为基础的价值管理 12/6/2022231.现金流动论p 观点：观点：管理会计的对象，是企业的现金流动，包括现金流出与现金流入两方面。p 理由：理由：现金流动具有最大的综合性和敏感性。通过现金流动，可以把企业生产经营中的量本利等方面联系起来，进行统一评价。现金流入和现金流出在数量上的差别，制约着企业的盈利和资金占用量；利用货币时间价值的换算，时间上的差别可表现为数量上的差别。12/6/2022242.价值差量论p观点：观点：管理会计的对象是价值的差量。p理由：理由：价值差量具有很大的综合性；现代管理会计的主要方法和基本内容，都可用价值差量进行研究，并能贯彻始终。管理会计研究的“差量”问题，不仅仅是价值差量，还包括实物差量和劳动差量，后者是前者的基础，前者是后者的综合表现。12/6/2022253.资金总运动论p观点：观点：管理会计的对象是企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动。p理由：理由：管理会计与财务会计是并列的会计分支，理应有同样的会计对象。资金运动在空间与时间上的交错，构成一个网络结构的系统，管理会计的对象涵盖了所有时空的资金运动，而财务会计则仅以过去的资金运动为对象。与管理会计的实践与历史发展相吻合。12/6/2022264.以使用价值管理为基础的价值管理 p观点：观点：管理会计的对象是以使用价值管理为基础的价值管理。p理由：理由：从实质上讲，企业的生产经营活动是所有管理学科共同研究的对象；从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值形成和增值。从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。管理会计致力于使用价值生产和交换的优化，其目的在于实现价值的最大增值。12/6/202227二、管理会计的目标二、管理会计的目标p管理会计是适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此其最终目标应设定为：在满足社会需求的基础上，实现价值的最大增值，提高企业的经济效益提高企业的经济效益。p具体表现为两个分目标：（1）为管理和决策提供信息；（2）参与企业的经营管理。12/6/202228三、三、管理会计的职能管理会计的职能 （职能：固有的功能，指可以干什么）（职能：固有的功能，指可以干什么）P131.计划 2.评价 3.控制4.确保资源的有效利用 5.报告 P141.预测2.决策3.预算4.控制5.考核 一般观点：规划与控制两大职能12/6/202229四、四、管理会计的任务管理会计的任务 实现职能应完成的工作实现职能应完成的工作1.报告 2.解释 3.资源管理4.管理信息系统的开发 5.完善管理技术 6.鉴定 7.管理12/6/202230五、管理会计信息的质量特征五、管理会计信息的质量特征p相关性：对决策有影响或对预期结果有用 p准确性：在相关范围内正确反映客观事实p一贯性：不同时期使用相同的规则、程序和方法 p客观性：不同人员得出基本相同的验证结论 p灵活性：信息分类能适应不同的管理要求 p及时性：为管理当局提供最为及时、迅速的信息 p简明性：内容与形式简单明确、易于理解 p成本效益性：获得信息的代价不应超过其效益 12/6/2022311.4 1.4 管理会计与财务会计的区别与联系管理会计与财务会计的区别与联系 管理会计 财务会计1）职能任务 规划未来控制现在规划未来控制现在 反映过去反映过去 2）服务对象 侧重内部管理者侧重内部管理者 侧重外部关系人侧重外部关系人3）约束条件 企业实际与需要企业实际与需要 法定性强制性法定性强制性4）报告期间 根据管理要求根据管理要求 月、季、年月、季、年5）会计主体 企业整体与局部企业整体与局部 企业整体企业整体6）计算方法 现代数学方法现代数学方法 一般数学方法一般数学方法7）信息精度 相对准确相对准确 力求精确力求精确8）计量尺度 货币量与非货币量货币量与非货币量 货币计量货币计量p区别区别12/6/202232p联系联系1.起源相同：都在传统会计中孕育和分离 2.目标相同：提供参谋、咨询服务3.基本信息同源：来自日常核算资料4.服务对象交叉：管理会计信息可为外部利用 财务会计信息也可用于内部决策 5.某些概念相同 12/6/202233延伸阅读延伸阅读：管理会计的含义管理会计的含义 国际管理师联合会1998年修订的管理会计概念框架文件中指出,企业管理会计活动的发展大体可分为四个阶段:第一阶段:20世纪50年代以前,其重心在于通过预算和成本会计方法确定成本和实施财务控制。第二阶段:20世纪50年代到1965年,其重心在于通过决策分析和成本会计等方法为管理的计划和控制提供信息支持。12/6/202234 第三阶段:1965年到1985年之间,其重心在于通过应用流程分析和成本管理手段减少资源浪费。第四阶段:1985到1995年之间,其重心转移到通过资源的有效利用、通过利用检查顾客价值、股东价值和组织创新等发生的动因来创造价值。每个阶段的发展都是企业适应外部环境的变化,通过对以前的重心和方法进行吸收、改进和补充而形成的。每个阶段都融合立新老管理会计方法。而且管理会计还将继续发展。12/6/202235 管理会计在第二至第四个阶段的发展过程中,其重心从第二阶段的提供信息,第三阶段的资源管理(采采的是削减废物)的形式,到第四阶段则为价值的创造。在转变过程中,第二阶段的提供信息作用并没有消失而是融合在第三和第四阶段了。信息已经表现为组织的资源之一。其重心表现成减少以财务或实物形态表示的此类资源浪费,或者是在价值创造过程中均衡其使用。12/6/202236 此外,在发展过程中,管理会计在组织里的地位也发生了改变。在第一阶段,管理会计被当作实现组主运目标所必须的一种技术性方法。在第二阶段,管理会计被当作管理活动的一部分,但属于企业的服务职能,通过为计划和控制提供信息而为生产职能的管理者提供支持。到了第三和第四个阶段,此时管理会计已成为管理流程不可分割的一个组成部分,实时信息可以直接为管理者所用,生产职能和服务职能的区别逐渐模糊。12/6/202237 在这样的背景下,管理会计指的是关注组织资源使用的那部分管理流程,即通过在动态和竞争性的环境下实现资源有效利用,增加组织价值的管理流程和方法。管理会计作为管理流程不可分割的组成部分,通过持续地探索组织的资源是否得到有效利用而为股东、顾客和其他利益关系人增加价值。这里所说的资源,不仅包含了财务形式的资源,也包括组织动用财务资源而创造或使用的其他资源。例如,业务流程和系统,经过培训的人员、创造性能力、士气、弹性的文化,甚至忠诚的顾客,企业的战略能力、核心竞争力或者人力资本等都是组织的资源。12/6/202238本章结束本章结束12/6/202239