金融工具及长期股权投资.ppt

长期股权投资（长期股权投资（CAS2）金融工具的确认和计量金融工具的确认和计量（CAS22）金融工具的确认和计量金融工具的确认和计量（CAS22）本准则涉及的主要概念本准则涉及的主要概念金融工具金融工具 金融资产金融资产 金融负债金融负债 权益工具权益工具 衍生工具衍生工具 金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券 债券投资 （金融负债）（金融资产）发行公司普通股 股权投资 （权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风险管理的工具等险管理的工具等金融资产金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、贷款、债券投资、股权投资以及衍生金融工具。金融资产分类企业应结合自身业务的特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款（四）可供出售的金融资产金融负债金融负债是指企业向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务，以及在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，如应付款项、借款、应付债券以及衍生金融工具。衍生金融工具衍生金融工具：指金融工具合同或其他合同，其特征：1、该合同的价值随利率、汇率等的变动而变动；2、取得该合同不须进行初始净投资，或相对很少；3、在未来某一日结算。权益工具权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。金融工具及长期股权投资金融工具及长期股权投资学习目标学习目标投资的概念与分类投资的概念与分类交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算长期持有至到期投资的核算长期持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算长期股权投资的核算第一节第一节 投资的概念及其组成内容投资的概念及其组成内容一、投资的概念一、投资的概念 这里所说的投这里所说的投资是指企业利用其资是指企业利用其资金对企业外部的资金对企业外部的投资行为。投资行为。区别于企业进区别于企业进行固定资产购置等行固定资产购置等内部投资行为。内部投资行为。购买股票和债券等资本资本市场市场投资盈利其他其他企业企业政府政府国债等二、投资的组成内容二、投资的组成内容 投投 资资交交 易易 性性金融资产金融资产贷款及应贷款及应收收 款款 项项可供出售可供出售金融资产金融资产长长 期期 股股权权 投投 资资企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到持有至到期期 投投 资资到期日和回收金额都固定的国债等 EC第二节第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 金融资产：金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。交易性金融资产：是指企业以近期内出交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。动中获利。包括短期的股票投资、债券投资和基金包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。投资等。金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产金融资产以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益益 的的 金金 融融 资资 产产持有至到持有至到期期 投投 资资贷贷 款款 和和应收款项应收款项可供出售可供出售金融资产金融资产直接指定以公允价值计量部分(不不准备准备近近期出售期出售)交易性金融资产(准准备在备在近期近期出售出售)公允价值公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。交易性金融资产交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产非衍生金融资产B二、交易性金融资产取得的账务处理二、交易性金融资产取得的账务处理（一）交易性金融资产取得成本的确定（一）交易性金融资产取得成本的确定 一般情况：一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)；相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。特殊情况：特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。（二）交易性金融资产取得的账务处理（二）交易性金融资产取得的账务处理1.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利应收股利(或利息或利息)支付价款中 实际收回的包含的现金 现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质账户性质:资产类明细科目明细科目:成本、公允价值变动等账户性质账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方2.核算举例核算举例 例例1 1 华联公司按面值购入甲公司于华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值当日发行的面值150 000元的债券元的债券,作为交作为交易性金融资产易性金融资产,并支付交易费用并支付交易费用500元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 甲公司债券甲公司债券成本成本 150 000 借：投资收益借：投资收益 500 贷：银行存款贷：银行存款 150500 债券也可能溢价购买或折价购买债券也可能溢价购买或折价购买 当日发行意味着不存在现金股利当日发行意味着不存在现金股利 例例2(1)2(1)公司于公司于3月月25日按每股元价日按每股元价格格(面值面值1元元)购入购入30000股股票股股票,作为交易作为交易性金融资产。另支付交易费性金融资产。另支付交易费1 000元。股元。股票购买价格中包含每股票购买价格中包含每股020元已宣告但元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月月20日发放。日发放。支付价款：支付价款：8.60300001 000259 000（元）（元）应收现金股利：应收现金股利：0.20300006 000（元）（元）初始投资成本：初始投资成本：（）（）30000 252 000（元）（元）（或：（或：259 000 6 000 1 000）4月可收回，不计入投资成本现金股利交易费 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 A公司股票公司股票成本成本 252 000 借：应收股利借：应收股利 6 000 借：投资收益借：投资收益 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000 注意应收股利的处理注意应收股利的处理 例例2(2)2(2)华联公司于华联公司于4月月20日收到发放日收到发放的现金股利。的现金股利。借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 000三、交易性金融资产持有期间的账务处理三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）现金股利（一）现金股利(或债券利息或债券利息)的处理的处理1.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值投资收益投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利应收股利应分得现金 实际收到的股利 现金股利银行存款 账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应收利息应分得利息 实收利息账户性质账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)2.核算举例核算举例 例例3 3 (续例续例1)华联公司按甲公司规华联公司按甲公司规定的计息时间定的计息时间(半年半年)和利率和利率(6%/年年)计提计提利息。利息暂未收到利息。利息暂未收到.应计债券利息应计债券利息:150 0006%4 500（元）（元）借：应收利息借：应收利息 4 500 贷：投资收益贷：投资收益 4 500 例例4(1)4(1)(续例续例2)8月月25日，华联公日，华联公司所购买股票的司所购买股票的A公司宣告半年度利润分公司宣告半年度利润分配方案配方案,本公司应分得股利本公司应分得股利7 500元元.应收现金股利：应收现金股利：0.25300007 500（元）（元）借：应收股利借：应收股利 7 500 贷：投资收益贷：投资收益 7 500 例例4(2)4(2)9 9月月20日，收到日，收到A公司派公司派发的现金股利，存入银行。发的现金股利，存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 500 贷：应收股利贷：应收股利 7 500（二）交易性金融资产的期末计量处理（二）交易性金融资产的期末计量处理1.计量的原因计量的原因 公允价值的变动公允价值的变动：交易性金融资产：交易性金融资产在取得时按公允价值入账在取得时按公允价值入账(实际成本实际成本)；但；但公允价值是变化不定的，会计期末的公公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定根据有关规定:交易性金融资产的交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映价值应按资产负债表日的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。其公允价值的变动应计入当期损益。2.期末公允价值变动的两种情况期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例6-2 252 000交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券例6-1 150 000期末公允价值：期末公允价值：152 000期末公允价值：期末公允价值：236 000升值（收益）：升值（收益）：2 000跌值（损失）：跌值（损失）：16 000(2)低于“交易性金融资产”账面余额 对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。期期 末末应调增应调增期期 末末应调减应调减3.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例6-2 252 000 例6-5 16 000公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券例6-1 150 000例6-5 2 000账户性质账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)4.核算举例核算举例 例例5(1)5(1)会计期末，甲公司债券升值会计期末，甲公司债券升值2 000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券甲公司债券 公允价值变动公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 000 例例5(2)5(2)会计期末，会计期末，A公司债券跌值公司债券跌值16 000元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 16 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A公司股票公司股票 公允价值变动公允价值变动 16 000四、交易性金融资产处置的账务处理四、交易性金融资产处置的账务处理（一）交易性金融资产处置的含义（一）交易性金融资产处置的含义 是指交易性金融资产在出售时所进是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。行的处理。企业处置交易性金融资产的主要会企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。计问题是正确确认处置损益。（二）交易性金融资产处置损益等的确认（二）交易性金融资产处置损益等的确认1.处置损益的确认处置损益的确认交易性交易性金融资金融资产处置产处置损损 益益交易性交易性金融资金融资产产处置处置出售价出售价交易性交易性金融资金融资产产账面账面价价 值值交易性交易性金融资金融资产产应收应收项项 目目结果为正数结果为正数时：时：收收 益益结果为负数结果为负数时：时：损损 失失2.公允价值变动损益的确认公允价值变动损益的确认 即将原来记入即将原来记入“公允价值变动损公允价值变动损益益”账户的升值收益或价值下跌损失账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。最终确认为投资损益。投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失（三）交易性金融资产处置损益的账务处理（三）交易性金融资产处置损益的账务处理 例例6(1)6(1)处置损益的处理处置损益的处理：公司将甲公司债券：公司将甲公司债券出售，实收款出售，实收款159 000元。当日该债券账面价值元。当日该债券账面价值152 000元（成本元（成本150 000元，已确认公允价值变动元，已确认公允价值变动收益收益2 000元；已计入应收利息元；已计入应收利息4 500元。元。债券处置损益债券处置损益=159 000-152 000-4 500=2 500（元）（元）借：银行存款借：银行存款 159 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司债券甲公司债券成本成本 150 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司债券甲公司债券 公允价值变动公允价值变动 2 000 贷：应收利息贷：应收利息 4 500 贷：投资收益贷：投资收益 2 500 例例6(2)6(2)公允价值变动损益的处理公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为公司原来确认的公允价值变动收益为2 000元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 000投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 例例7(1)7(1)处置损益的处理处置损益的处理：公司将：公司将A公司股票出公司股票出售，实收款售，实收款228 000元。当日元。当日A公司股票账面价值公司股票账面价值236 000元（成本元（成本252 000元，已确认公允价值变动损失元，已确认公允价值变动损失16 000元）。元）。股票处置损益股票处置损益=228 000-236 000=8 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 228 000 借：投资收益借：投资收益 8 000（损失）（损失）借：交易性金融资产借：交易性金融资产A公司股票公司股票 公允价值变动公允价值变动 16 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A公司股票公司股票 成本成本 252 000 例例7(2)7(2)公允价值变动损益的处理公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为负公司原来确认的公允价值变动收益为负16 000元。元。借：投资收益借：投资收益 16 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 16 000 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的含义一、持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。的固定利率国债、浮动利率公司债券等。不同于到期日不固定、回收金额也不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易性金融资产！不固定的交易性金融资产！二、持有至到期投资取得的账务处理持有至到期投资取得的账务处理（一）初始投资成本的确认（一）初始投资成本的确认 一般情况：一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。特殊情况：特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息)。同交易性金融资产中的债券投资同交易性金融资产中的债券投资不同于交易性金融资产初始投资成本的确认不同于交易性金融资产初始投资成本的确认（二）账户设置（二）账户设置持有至到期投资持有至到期投资-成本成本取得投资的面值 处置投资时的 成本转出银行存款 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整支付价款高于面值 利息调整（在部分及相关费用 持有期内逐年（溢价购入）摊销）账户性质账户性质:资产类明细科目明细科目:成本、利息调整、应计利息应收股利应收股利(或利息或利息)支付价款中 实际收回的包含的现金 现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方 利息调整：溢价取得投资时，超过利息调整：溢价取得投资时，超过面值部分的支出（相当于提前发生了损面值部分的支出（相当于提前发生了损失）在该投资持有期间冲减失）在该投资持有期间冲减“利息调整利息调整”数，并减少各期投资收益的做法。数，并减少各期投资收益的做法。例例8 8 某企业购买乙公司债券的面值为某企业购买乙公司债券的面值为500 000500 000元，实际付款为元，实际付款为528 000528 000元（超过元（超过面值面值28 00028 000元），该债券持有期为元），该债券持有期为5 5年，票年，票面规定利率为面规定利率为6%/6%/年。年。各年应计利息：各年应计利息：500 0006%500 0006%30 00030 000（元）（元）各年摊销溢价：各年摊销溢价：28 000528 00055 6005 600（元）（元）各年实际投资收益：各年实际投资收益：30 00030 0005 6005 60024 40024 400（元）（元）即各年应实现的投资收益即各年应实现的投资收益各年实际投资低于应实现数是溢价摊销所致各年实际投资低于应实现数是溢价摊销所致（三）核算举例（三）核算举例 例例9 9 公司购入乙公司当日发行的面公司购入乙公司当日发行的面值值500 000元的债券。支付的全部价款元的债券。支付的全部价款（含交易费用）（含交易费用）528 000元。元。借：持有至到期投资借：持有至到期投资 乙公司债券乙公司债券成本成本 500 000借：持有至到期投资借：持有至到期投资 乙公司债券乙公司债券利息调整利息调整 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000记入记入“成本成本”明细账户的数额为债券面明细账户的数额为债券面值值记入记入“利息调整利息调整”明细账户的数额为支明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差付的全部款项与面值之差三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认（一）利息收入的确认（一）利息收入的确认 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。摊余成本：摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。见表2。计息日期1应计利息2实际利率3利息收入4摊销溢价摊销溢价5摊余成本摊余成本6债 券持有期间按票面利率计算求得经 测 算求 得6324652005年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30 00030 00030 00030 00030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合 计150 000 122 00028 000各期期初成本各期期初成本扣减其溢价摊扣减其溢价摊销销 后后 的的 余余 额额以投以投资的资的全部全部价款价款为基为基数而数而确定确定的摊的摊销总销总成成 本本应摊销额摊销应摊销额摊销完毕，最后余完毕，最后余额与面值相等额与面值相等表表6-2 （采用的是实际利率法，计算过程略）（采用的是实际利率法，计算过程略）利息收入确认及溢价摊销表利息收入确认及溢价摊销表 应计利息与实际利息收入应计利息与实际利息收入 应计利息应计利息：各会计期末按面值和票面：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。利率计算的企业应得利息。例例1010 某企业购买乙公司债券的面值某企业购买乙公司债券的面值为为500 000500 000元，持有期为元，持有期为5 5年，票面规定利年，票面规定利率为率为6%/6%/年。年。各年应计利息：各年应计利息：500 0006%500 0006%30 00030 000（元）（元）实际利息收入实际利息收入：不存在溢价时，与应：不存在溢价时，与应计利息相等。存在溢价时，由于摊销溢会计利息相等。存在溢价时，由于摊销溢会低于应计利息。低于应计利息。例例9,9,经测算实际利率为经测算实际利率为4.72%(低于账面利率低于账面利率6%)。（二）持有至到期投资利息收入的账务处理（二）持有至到期投资利息收入的账务处理 例例1111(1)(1)2005年年末年年末,确认利息收入确认利息收入并摊销溢价。并摊销溢价。(数据见表数据见表6-2)借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 922 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 乙公司债券乙公司债券利息调整利息调整 5 078 应计利息应计利息实收利息实收利息摊销溢价摊销溢价以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。例例1212 2009年1月20日，公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入508 000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为506 203元（2008年年末数年年末数，其中，成本为500 000元，利息调整为6 203元）。债券处置损益：债券处置损益：508 000506 2031 797（元）（元）借：银行存款 508 000 贷：持有至到期投资 乙公司债券成本 500 000 贷：持有至到期投资 乙公司债券利息调整 6 203 贷：投资收益 1797 四、持有至到期投资减值持有至到期投资减值 资产负债表日，持有至到期投资通常资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值应按账面摊余成本列示其价值。如果账。如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表时，应按其现值列示资产负债表持有至到期投资减值持有至到期投资减值 根据其账面摊余成本与预计未来现金流量根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失：现值之间的差额计算确认减值损失：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：准备金额内，按恢复增加的金额：借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失五、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。行后续计量。华联公司因持有意图发生改变，于208年1月1日，将205年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%，每年12月31日付息的乙公司债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，以公司债券公允价值520 000元，账面摊余成本512 035元，其中，成本，500 000元，利息调整12035元。五、持有至到期投资的重分类借：可供出售金融资产乙公司债券（成本）500 000 乙公司债券（利息调整）20 000 贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000 乙公司债券（利息调整）12 035 资本公积其他资本公积 7 965第四节第四节 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的含义一、可供出售金融资产的含义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。不包括前述：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、可供出售金融资产取得成本的确认二、可供出售金融资产取得成本的确认 一般情况：一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。特殊情况：特殊情况：如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息(或已宣告但尚未发放的现金股利)，应当单独确认为应收项目（应收利息，或应收股利）。三、可供出售金融资产取得的账务处理三、可供出售金融资产取得的账务处理（一）账户设置（一）账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值等 公允价值等银行存款 应收利息应收利息(或股利或股利)支付价款中 实际收回的包含的利息 利息(或现(或现金股利)金股利)账户性质账户性质:资产类明细科目明细科目:成本、利息调整、应计利息公允价值变动等账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方（二）核算举例（二）核算举例（二）核算举例（二）核算举例 例例13(1)13(1)20052005年年4 4月月2020日日公司按每股元的价格购入B公司每股面值1元的股票80000股,作为可供出售金融资产。支付交易费用2 500元。买价中每股包含元已宣告但尚未领取的现金股利。初始投资成本：初始投资成本：（）（）800002 500 594 500（元）（元）应收现金股利：应收现金股利：80000=16 000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 B公司股票公司股票 成本成本 594 500 借：应收股利借：应收股利 16 000 贷：银行存款贷：银行存款 610 500 也可用付款总额减应收股利求得也可用付款总额减应收股利求得 例例13(2)13(2)收到B公司发放的现金股利16 000元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 16 000 贷：应收股利贷：应收股利 16 000三、可供出售金融资产持有期间的损益确三、可供出售金融资产持有期间的损益确认与账务处理认与账务处理（一）损益的确认（一）损益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。（见账户设置）收益。（见账户设置）（二）账务处理（二）账务处理1.账户设置账户设置 可供出售金融资产持有期间损益的可供出售金融资产持有期间损益的账务处理应注意区分以下两种情况：账务处理应注意区分以下两种情况：可供出售金融资产可供出售金融资产 利息调整购入资产的 溢价摊销 溢价 溢价摊销投资收益投资收益 实现的投资 收益应收利息（股利）应收利息（股利）应分得利息 实收到利息(现金股利)(现金股利)可供出售金融资产可供出售金融资产 应计利息应分得利息 实收利息银行存款 分期付息、一次还本分期付息、一次还本持有期末一次还本付息持有期末一次还本付息可供出售金融资产可供出售金融资产 成 本取得资产的 收回资产的公允价值等 公允价值等 2.核算举例核算举例 例例14(1)14(1)公司持有B公司股票80000股。2008年4月15日，B公司宣告每股分派现金股利元，暂未收到。应收现金股利应收现金股利=0.2580000=20 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 例例14(2)14(2)同年5月15日收到B公司发放的股利，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 000 （二）公允价值变动损益的确认（二）公允价值变动损益的确认1.确认的含义确认的含义 在会计期末，将可供出售金融资产在会计期末，将可供出售金融资产公允价值变动计入公允价值变动计入”资本公积资本公积”中的中的“其他资本公积其他资本公积”（所有者权益所有者权益）。）。可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动 资本公积资本公积 其他资本公积 减少数 增加数所有者权所有者权益类账户益类账户可供出售金融资产可供出售金融资产 成 本取得资产的公允价值等公允价公允价值值期末比较期末比较低于账面余额低于账面余额高于账面余额高于账面余额高于账面余额金额高于账面余额金额低于账面余额金额低于账面余额金额2.核算举例核算举例 例例1515 公司持有B公司股票80000股。2007年12月31日，账面成本594 500元，B公司股票每股市价元。公允价值：公允价值：7.8080000624 000（元）（元）公允价值变动：公允价值变动：624 000 594 500 29 500（元，升值）（元，升值）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 B公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动 29 500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 29 500 例例16接接例例15资料公司持有B公司80000股股票2005年12月31日市价每股元，2006年每股市价元2005年12月31日，B公司股票按公允价值调整前的账面余额为594500元。（1）2005年12月31日公允价价值变动=80000*6.2-594500=-98500（元）借：资本公积其他资本公积 98 500 贷：可供出售金融资产B公司（公允）98 500调整后B公司股票账面余额=594500-98500=80000*6.2=496500（2）2006年12月31日公允价值变动=80000*6.60-49600=32000（元）借：可供出售金融资产B公司（公允）32 000 贷：资本公积其他资本公积 32 000（三）可供出售金融资产的减值分析判断可供出售金融是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。确认减值损失时，应确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失计损失一并转出，计入减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积(公允价值下降形成的损失）贷：可供出售金融资产某公司股票（公允价值变动）恢复价值做相反分录（三）可供出售金融资产的减值例例17接例接例15、16、华联实业股份有限公司持有的、华联实业股份有限公司持有的80000股股A公司股票，市价持续下跌，至公司股票，市价持续下跌，至2007年年12月月31日，每股市价已跌至日，每股市价已跌至350元，华联公元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；司认定该可供出售金融资产发生了减值；2008年年12月月31日，日，A公司股票市价回升至每股公司股票市价回升至每股520元。元。207年年12月月31日，日，A公司股票按公允价值公司股票按公允价值调整前的账面余额为调整前的账面余额为528000元。元。（三）可供出售金融资产的减值（1）2007年年12月月31日，确认资产减值损失日，确认资产减值损失计入资本公积的累积损失计入资本公积的累积损失=98500-32000=66500（元）（元）资产减值损失资产减值损失=528000-80000*3.50+66500 =314000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 314500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 66500 可供出售金融资产可供出售金融资产A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）或（可供出售金融资产减值准备）或（可供出售金融资产减值准备）248 000调后的余额调后的余额=528000-248000=80000*3.50=280000（元）（元）（2）2008年年12月月31日日B公司股票公允价值回升公司股票公允价值回升=80000*5.20-280000=136 000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）136000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 136 000调后余额调后余额=280000+136000=80000*5.20=416000（元）（元）四、可供出售金融资产处置的账务处理四、可供出售金融资产处置的账务处理（一）投资收益的确认（一）投资收益的确认 应将取得的价款与该金融资产账应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；面价值之间的差额，计入投资收益；将原直接计入将原直接计入“资本公积资本公积”的公的公允价值变动的金额计入投资收益。允价值变动的金额计入投资收益。可供出售金融资产可供出售金融资产 成 本 账面成本处置收入处置收入比比 较较资本公积资本公积 其他资本公积 低于账面低于账面余额金额余额金额高于账面高于账面余额金额余额金额投资收益投资收益 处置损失处置损失处置收益处置收益转出高于转出高于账面金额账面金额转出低于转出低于账面金额账面金额（二）核算举例（二）核算举例 例例18(1)18(1)2008年12月，公司将B公司股票售出，实收款650 000元，账面价值624 000元：成本594 500元，公允价值变动29 500元。股票处置损益：650 000-624 000=26 000（元）借：银行存款借：银行存款 650 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 B公司股票公司股票 成本成本 594 500 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 B公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动 29 500 贷：投资收益贷：投资收益 26 000 补补例例18(2)18(2)公司将原直接计入“资本公积”的公允价值变动的金额29 500元计入投资收益。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积29 500 贷：投资收益贷：投资收益 29 500第五节第五节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算(2)一、长期股权投资的含义及内容一、长期股权投资的含义及内容（一）含义（一）含义 企业准备长期持有的权益性投资。企业准备长期持有的权益性投资。权益性投资权益性投资：企业为对被投资方实：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。进行的投资。企业购入交易性金融资产、持有至企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。目的。（二）长期股权投资的内容（二）长期股权投资的内容对子公对子公司投资司投资对合营企对合营企业投资业投资对联营企对联营企业投资业投资长长 期期 股股权权 投投 资资能够对被投资方实施控制的权益性投资 能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资 能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益其他权益性投资性投资以上各项以外的其他权益性投资CD二、长期股权投资取得的核算二、长期股权投资取得的核算（一）取得方式及成本的确定（一）取得方式及成本的确定1.取得方式取得方式 长期股权投资可通过企业合并或其长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。他方式取得。2.取得成本的确定取得成本的确定 以实际支付的价款或对价确认取得以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。实际支付的价款或对价中含有已宣告实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。应收项目单独入账。（二）企业合并形成的长期股权投资（二）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子