预算会计与非营利组织会计.ppt

第二十章第二十章预算会计与非营利组织预算会计与非营利组织会计会计第一节概述第一节概述一、预算会计概述一、预算会计概述（一）预算会计体系构成（一）预算会计体系构成财政总预算会计财政总预算会计财政部门（会计主体）财政部门（会计主体）财政预算外资金会计财政预算外资金会计财政部门（会计主体）财政部门（会计主体）行政事业单位会计行政事业单位会计财政资金、事业资金、经财政资金、事业资金、经营资金等（核算对象）。营资金等（核算对象）。（二）预算会计要素（二）预算会计要素资产、负债、净资产、收入、支出。资产、负债、净资产、收入、支出。资产负债净资产资产负债净资产资产支出负债净资产收入资产支出负债净资产收入二、民间非营利组织会计概述二、民间非营利组织会计概述社会团体（即各种协会）、基金会、民办非企业社会团体（即各种协会）、基金会、民办非企业单位单位（一）特征（一）特征（二）会计原则：强调权责发生制。（二）会计原则：强调权责发生制。（三）会计要素（三）会计要素资产、负债、净资产、收入、费用资产、负债、净资产、收入、费用资产资产负债净资产负债净资产收入收入费用净资产变动额费用净资产变动额（四）财务会计报告（四）财务会计报告资产负债表；业务活动表；现金流量表；附注；资产负债表；业务活动表；现金流量表；附注；财务情况说明书。财务情况说明书。例：下列关于非营利组织会计的说法中，例：下列关于非营利组织会计的说法中，不正确的有（）。不正确的有（）。A.会计核算的基础是收付实现制会计核算的基础是收付实现制B.会计计量的基础只能采用实际成本会计计量的基础只能采用实际成本C.反映业务活动情况的要素是收入和支出反映业务活动情况的要素是收入和支出D.民间非营利组织财务会计报告包括资产民间非营利组织财务会计报告包括资产负债表、利润表和现金流量表三张基本报负债表、利润表和现金流量表三张基本报表表第二节事业单位特殊业务的核算第二节事业单位特殊业务的核算一、财政补助收入的核算一、财政补助收入的核算实行国库集中收付制度，有两种支付方式：财政直接支付；实行国库集中收付制度，有两种支付方式：财政直接支付；财政授权支付。财政授权支付。(2010)在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（）通知书时，确认财政补助收入。（）对于没有实行国库集中收付制度的单位，采用传统的支付对于没有实行国库集中收付制度的单位，采用传统的支付方式：财政实拨资金。方式：财政实拨资金。例：实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，例：实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，事业单位在借记事业单位在借记“事业支出事业支出”等科目的同时，应贷记的科等科目的同时，应贷记的科目是（）。目是（）。A.财政补助收入财政补助收入B.银行存款银行存款C.现金现金D.零余额账户用款额度零余额账户用款额度二、事业收入和事业支出二、事业收入和事业支出 三、经营收入和经营支出三、经营收入和经营支出 四、成本费用四、成本费用五、结余与结余分配五、结余与结余分配 事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）经营结余经营收入经营支出经营业务负担的销售税金经营结余经营收入经营支出经营业务负担的销售税金年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配结余分配”，结转后，结转后，“事业结余事业结余”科目无余额。经营结余科目无余额。经营结余通常应当转入通常应当转入“结余分配结余分配”，但如为亏损，则不予结转。，但如为亏损，则不予结转。（2003）事事业业单单位位年年终终结结账账时时，下下列列各各类类结结余余科科目的余额，不应转入目的余额，不应转入“结余分配结余分配”科目的是（科目的是（）A.“事事业业结结余余”科科目目借借方方余余额额B.“事事业业结结余余”科科目目贷贷方方余余额额C.“经经营营结结余余”科科目目借借方方余余额额D.“经经营营结结余余”科目贷方余额科目贷方余额（2008）下列各项中，年末可以转入事业单位结下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有（余分配的有（）。）。A.事业收支的结余余额事业收支的结余余额B.事业收支的超支金额事业收支的超支金额C.经营收支的结余金额经营收支的结余金额D.经营收支的亏损金额经营收支的亏损金额结余分配结余分配事业单位的结余分配主要包括两项内容：一是经事业单位的结余分配主要包括两项内容：一是经营活动交纳所得税；二是专用基金（职工福利基营活动交纳所得税；二是专用基金（职工福利基金）。事业单位专用基金内容很多，但除职工福金）。事业单位专用基金内容很多，但除职工福利基金在结余分配中提取外，修购基金和医疗基利基金在结余分配中提取外，修购基金和医疗基金都是通过收入提取的。金都是通过收入提取的。分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金事业基金一般基金一般基金”科目，结转后，科目，结转后，“结余结余分配分配”科目应无余额。科目应无余额。例：某事业单位例：某事业单位2009年事业收入为年事业收入为8000万元，万元，事业支出为事业支出为7000万元；经营收入为万元；经营收入为1000万元，万元，经营支出为经营支出为1200万元；以货币资金对外投资万元；以货币资金对外投资600万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位万元，不考虑其他因素。该事业单位2009年年12月月31日事业基金中一般基金结余为（日事业基金中一般基金结余为（）万元。）万元。A.700C.1300D.1500下列各项专用基金中，按规定从结余中提取的是下列各项专用基金中，按规定从结余中提取的是（）。（）。A.职工福利基金职工福利基金B.医疗基金医疗基金C.修购基金修购基金D.住房住房基金基金六、对外投资的核算六、对外投资的核算 1、固定资产对外投资、固定资产对外投资借：对外投资借：对外投资（评估价）（评估价）贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金（评估价）（评估价）同时：借：固定基金同时：借：固定基金（帐面价）（帐面价）贷：固定资产贷：固定资产（帐面价）（帐面价）2、其他对外投资、其他对外投资借：对外投资借：对外投资（评估价）（评估价）贷：银行存款贷：银行存款/材料材料/无形资产无形资产（帐面价）（帐面价）借或贷：事业基金借或贷：事业基金投资基金投资基金（差额）（差额）借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金（帐面价）（帐面价）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金（帐面价）（帐面价）3、投资收益计入、投资收益计入“其他收入其他收入”。七、固定资产融资租入及修缮的核算七、固定资产融资租入及修缮的核算 1、融资租入固定资产、融资租入固定资产借：固定资产借：固定资产贷：其他应付款贷：其他应付款支付租金时：支付租金时：借：经营支出借：经营支出等等贷：固定基金贷：固定基金同时：借：其他应付款同时：借：其他应付款贷：银行存款贷：银行存款结论：融资租入固定资产，在租金没有支付完毕之前，固结论：融资租入固定资产，在租金没有支付完毕之前，固定资产和固定基金不相等。定资产和固定基金不相等。2、修缮过程中取得的清理收入计入、修缮过程中取得的清理收入计入“专用基金专用基金修购基修购基金金”，支付清理费用冲减，支付清理费用冲减“专用基金专用基金修购基金修购基金”。（2011）2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为()万元。A.100 B.101 C.500 D.501 第三节民间非营利组织特定业务的第三节民间非营利组织特定业务的核算核算 一、捐赠收入的核算一、捐赠收入的核算1.捐赠基本的特征为：无偿的；自愿的；捐赠中资产或劳捐赠基本的特征为：无偿的；自愿的；捐赠中资产或劳务的转移不带有商业目的。务的转移不带有商业目的。2.捐赠收入的分类捐赠收入的分类按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件（时间限定或范围按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件（时间限定或范围限定等），分为两类：限定性收入和非限定性收入。限定等），分为两类：限定性收入和非限定性收入。3.捐赠承诺捐赠承诺民间非营利组织对于捐赠承诺，不能确认收入，但可以在民间非营利组织对于捐赠承诺，不能确认收入，但可以在会计报表附注中披露。会计报表附注中披露。4.劳务捐赠劳务捐赠民间非营利组织对于劳务捐赠，不能确认收入。民间非营利组织对于劳务捐赠，不能确认收入。（2011）下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有()。A.接受劳务捐赠 B.接受有价证券捐赠 C.接受公用房捐赠 D.接受货币资金捐赠 5.捐赠收入的账务处理捐赠收入的账务处理常情况下，捐赠收入设置两个明细科目，为常情况下，捐赠收入设置两个明细科目，为“捐赠收入捐赠收入限定性收入限定性收入”和和“捐赠收入捐赠收入非限定性收入非限定性收入”。收到款项时，借记收到款项时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“捐赠收入捐赠收入”科目。科目。会计期末，捐赠收入的明细科目要结转入净资产，会计期末，捐赠收入的明细科目要结转入净资产，“捐赠捐赠收入收入限定性收入限定性收入”余额结转入余额结转入“限定性净资产限定性净资产”，“捐赠收入捐赠收入非限定性收入非限定性收入”余额结转入余额结转入“非限定性净资非限定性净资产产”。对于附捐赠条件的捐赠业务，比如捐赠业务做完后，对于对于附捐赠条件的捐赠业务，比如捐赠业务做完后，对于余下的款项要退回，则要按需偿还的金额，借记余下的款项要退回，则要按需偿还的金额，借记“管理费管理费用用”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”等科目。等科目。（二）会费收入的核算（二）会费收入的核算通常情况下，民间非营利组织的会费收入是非限定性收入。期末非限通常情况下，民间非营利组织的会费收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要转入非限定性净资产。定性收入也要转入非限定性净资产。（2010）甲社会团体的个人会员每年应交纳会费）甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为元，交纳期间为每年每年1月月1日至日至12月月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员去会员资格。该社会团体共有会员1000人。至人。至2009年年12月月31日，日，800人交纳当年会费，人交纳当年会费，150人交纳了人交纳了2009年度至年度至2011年度的会费，年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（年度应确认的会费收入为（）元。）元。A190000B200000C250000D260000（三）业务活动成本的核算（三）业务活动成本的核算业务活动成本是指民间非营利组织在开展各种业务活动过程中发生的业务活动成本是指民间非营利组织在开展各种业务活动过程中发生的支出的核算。业务活动成本最终要冲减支出的核算。业务活动成本最终要冲减“非限定性净资产非限定性净资产”。（四）净资产的核算（四）净资产的核算民间非营利组织的净资产分为两类：民间非营利组织的净资产分为两类：限定性净资产和非限定限定性净资产和非限定性净资产。性净资产。捐赠收入或会费收入等增加净资产的金额，发生捐赠收入或会费收入等增加净资产的金额，发生支出时再抵减净资产的金额。支出时再抵减净资产的金额。资源提供者或法律法规对以前没有限制的资产增设限制，应资源提供者或法律法规对以前没有限制的资产增设限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产。借记将非限定性净资产转入限定性净资产。借记“非限定性净资非限定性净资产产”，贷记，贷记“限定性净资产限定性净资产”。限定性净资产限制解除时：借：限定性净资产，贷：非限定限定性净资产限制解除时：借：限定性净资产，贷：非限定性净资产性净资产调整以前期间的非限定性收入或费用项目，可能一方面要调调整以前期间的非限定性收入或费用项目，可能一方面要调整资产或负债，另一方面要调整非限定性净资产。整资产或负债，另一方面要调整非限定性净资产。会计期末，会计期末，“非限定性净资产非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。例：例：2009年甲基金会共确认捐赠收入共年甲基金会共确认捐赠收入共5400000元，其中元，其中3000000元是甲基金会元是甲基金会可以自由支配的，剩余款项必须用于资助可以自由支配的，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育。当年甲基金会将贫困地区的儿童教育。当年甲基金会将1500000元转赠给某贫困地区的数所小学元转赠给某贫困地区的数所小学（不考虑期初余额的影响），（不考虑期初余额的影响），2009年末，年末，甲基金会限定性净资产是（）元。甲基金会限定性净资产是（）元。A.2400000B.1500000C.900000D.3900000