第04章交易性金融资产和可供出售金融资产(商)讲述素材只是课件.ppt

第第04章交易性金融章交易性金融资产资产和可供和可供出售金融出售金融资产资产(商商)讲讲述素材述素材金融工具与金融资产金融工具与金融资产这与我们通常的印象可能所有差距，事这与我们通常的印象可能所有差距，事实上，合同仅仅是对金融工具表现形式实上，合同仅仅是对金融工具表现形式的描述，而合同的本质则是对签订合同的描述，而合同的本质则是对签订合同双方权利和义务的约定。因此，金融工双方权利和义务的约定。因此，金融工具的内涵是指经交易双方认可的，用于具的内涵是指经交易双方认可的，用于规定和记录双方在未来的某一时间应享规定和记录双方在未来的某一时间应享有权利及承担义务的证明文件，并且其有权利及承担义务的证明文件，并且其会形成一个企业的金融资产，并形成其会形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具。他单位的金融负债或权益工具。2022/12/82金融工具与金融资产金融工具与金融资产v一般来说，一提到金融工具，我们最先联想到的往往是金一般来说，一提到金融工具，我们最先联想到的往往是金融资产，其实从以上金融工具的定义中可以发现，金融工具融资产，其实从以上金融工具的定义中可以发现，金融工具共分为三类：金融资产、金融负债或权益工具。一项金融工共分为三类：金融资产、金融负债或权益工具。一项金融工具，必定是交易中一方的金融资产，并且是另一方的金融负具，必定是交易中一方的金融资产，并且是另一方的金融负债或权益工具。债或权益工具。v例如，建南公司发行了一笔债券，而勤业公司购买了建南例如，建南公司发行了一笔债券，而勤业公司购买了建南公司所发行的债券。那么，这笔债券就是金融工具，并且其公司所发行的债券。那么，这笔债券就是金融工具，并且其是勤业公司的金融资产，而是建南公司金融负债。又如，是勤业公司的金融资产，而是建南公司金融负债。又如，A公开发行普通股，公开发行普通股，B公司购买了该普通股成为公司购买了该普通股成为A公司的股东。公司的股东。那么，该普通股也是金融工具，并且其是那么，该普通股也是金融工具，并且其是B公司的金融资产，公司的金融资产，而是而是A公司的权益工具。公司的权益工具。2022/12/83金融工具与金融资产金融工具与金融资产v金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。其中，金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。其中，基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股、以及代表在未来期间收取机构的款项、普通股、以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。券投资、应付债券等。2022/12/84金融工具与金融资产金融工具与金融资产v衍生工具是指金融业的衍生金融产品，它是一种交易手段，衍生工具是指金融业的衍生金融产品，它是一种交易手段，表现为双边和约或支付交换协议。在我国现行企业会计准表现为双边和约或支付交换协议。在我国现行企业会计准则中规定，具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工则中规定，具有下列特征的金融工具或其他合同为衍生工具：具：价值衍生性，即其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。在未来某一日期进行结算。v衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。征的工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。2022/12/85金融工具与金融资产金融工具与金融资产v金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产。金融资产的分类与其计量紧密相关，形成的资产。金融资产的分类与其计量紧密相关，企业应当根据自身的业务特点以及风险管理的要企业应当根据自身的业务特点以及风险管理的要求，在取得金融资产伊始，将其分为以下四类：求，在取得金融资产伊始，将其分为以下四类：2022/12/86金融工具与金融资产金融工具与金融资产以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产2022/12/87金融工具与金融资产金融工具与金融资产 金融资产属于企业资产的重要组成部分，是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。2022/12/88以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项不不得得重重分分类类不不得得重重分分类类不不得得重重分分类类有条件的重分类有条件的重分类金融工具与金融资产金融工具与金融资产2022/12/89 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产|直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产|交易性金融资产金融工具与金融资产金融工具与金融资产2022/12/810交易性金融资产v 交易性金融资产概述v 交易性金融资产的购入 v 交易性金融资产持有期间收到的股利和利息v 交易性金融资产的期末计价v 交易性金融资产的出售2022/12/811v定义：指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。v基本特征持有目的：近期出售活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：n市场内交易的对象具有同质性；n可随时找到自愿交易的买方和卖方；n市场价格信息是公开的。一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述2022/12/812v账户设置“交易性金融资产”账户（资产类账户），并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细科目。“交易性金融资产”成本 公允价值变动 两者之和(差)为该项交易性金融资产的账面价值购入时支付的公允价值购入时支付的公允价值资产负债表日，其公资产负债表日，其公允价值的变动金额允价值的变动金额2022/12/813“公允价值变动损益”科目（损益类科目），借方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，贷方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。v披露：披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。2022/12/814v入账成本：入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。v交易费用：交易费用：有两种可供选择的方法进行会计处理：将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；将发生的交易费用直接作为投资费用处理，记入“投资收益”账户。我国会计准则规定采用此种方法处理。v购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得2022/12/815按照取得时的公允价值借记“交易性金融资产成本”账户手续费、税费等交易费用不计入投资成本中，而作为投资收益的抵减数处理，借记“投资收益”账户实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时作为应收股利或应收利息单独核算，计入“应收股利”或“应收利息”账户2022/12/816 例例.甲企业于甲企业于20122012年年7 7月月2 2日以存出投资款购入下列股票、债日以存出投资款购入下列股票、债券作为交易性投资：券作为交易性投资：甲企业交易性投资明细表甲企业交易性投资明细表 项项 目目 数数 量量 面面 值值 价价 款款 税税 费费 股票股票A 10,000A 10,000股股 10,000 67,000 50010,000 67,000 500 股票股票B 20,000B 20,000股股 20,000 84,000 60020,000 84,000 600 债券债券C 40,000 41,600 100C 40,000 41,600 100 债券债券D 80,000 82,400 200D 80,000 82,400 200 注注：股股票票A A含含已已宣宣告告未未发发放放现现金金股股利利2,0002,000元元，一一次次还还本本付付息息债债券券C C含含应应计计利利息息1,6001,600元元，分分期期付付息息到到期期还还本本债债券券D D含含已已到到期未领取利息期未领取利息2,4002,400元。元。2022/12/817借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票股票A A成本成本 65,000 65,000 股票股票B B成本成本 84,000 84,000 债券债券C C成本成本 40,000 40,000 债券债券D D成本成本 80,000 80,000 应收股利应收股利 2,000 2,000 应收利息应收利息 4,000 4,000 投资收益投资收益 1,4001,400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 276,400276,4002022/12/818 例.甲企业又于2012年9月2日以存出投资款购入E公司已宣告但尚未分派现金股利的股票25,000股作为短期投资，每股成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关费用1,100元。甲企业于10月5日收到该公司发放的现金股利。(1)计算投资成本 成交价(25,0008.7)217,500 购入股票时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票股票E E成本成本 212,500 212,500 应收股利应收股利 5,000 5,000 投资收益投资收益 1,1001,100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 218,600218,6002022/12/819(2)收到现金股利时 借：其他货币资金借：其他货币资金 5,0005,000 贷：应收股利贷：应收股利 5,0005,0002022/12/820 例.乙公司于2012年2月1日，以存入证券公司的投资款43,467元购入2011年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取（2011年的利息未兑现），到期收回本金，债券年利率8%。该债券面值为40,000元，另支付相关税费200元。乙公司购入该债券不准备长期持有。已到期尚未兑现的利息40,0008%3,200(元)未到期利息3,20012267(元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产债券债券成本成本 40,00040,000 应收利息应收利息 3,4673,467 投资收益投资收益 200200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 43,66743,6672022/12/821v交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。三、交易性金融资产持有期间收到的股三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息利、利息2022/12/822宣告发放现金股利时借：应收股利 贷：投资收益计提分期计息的债券利息时借：应收利息 贷：投资收益收到现金股利和债券利息时借：银行存款 贷：应收股利 应收利息2022/12/823v在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整。交易性金融资产升值时，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”；贬值时，作相反的会计分录。交易性金融资产不需计提减值准备。四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价2022/12/824交易性金融资产升值时借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产贬值时借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动2022/12/825例.A企业2012年6月30日交易性投资的公允价值如下：项 目 成 本 市 价 预计跌价(损益)交易性投资股票青岛啤酒 73,200 70,000 (3,200)一汽金杯 64,850 65,000 150五 粮 液 719,200 705,000 (14,200)第一百货 213,600 215,000 1,400交易性投资债券B企业债券 356,500 350,000 (6,500)C企业债券 255,000 260,000 5,0002022/12/826(1)(1)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 23,90023,900 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产青岛啤酒青岛啤酒公允价值变动公允价值变动 3,2003,200 五粮液五粮液公允价值变动公允价值变动 14,20014,200 B B债券债券公允价值变动公允价值变动 6,500 6,500 (2)(2)借：交易性金融资产借：交易性金融资产一汽金杯一汽金杯公允价值变动公允价值变动 150150 第一百货第一百货公允价值变动公允价值变动 1,4001,400 C C债券债券公允价值变动公允价值变动 5,0005,000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 6,5506,5502022/12/827v交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。v会计处理：交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产的比例计算。五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售2022/12/828银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益2022/12/829 例.A企业2012年8月5日出售青岛啤酒全部股份，所得净收入(扣除相关税费)72,000元。借：其他货币资金借：其他货币资金 72,00072,000 交易性金融资产交易性金融资产青岛啤酒青岛啤酒公允价值变动公允价值变动 3,2003,200 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产青岛啤酒青岛啤酒成本成本 73,20073,200 投资收益投资收益交易性金融资产交易性金融资产 2,0002,000 借：投资收益借：投资收益 3,2003,200 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3,2003,2002022/12/830 例.2012年5月13日，甲公司支付价款1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1,000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。2022/12/831甲公司的账务处理如下：(1)5月13日，购入乙公司股票借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票乙股票乙成本成本 1,000,0001,000,000 应收股利应收股利 60,00060,000 投资收益投资收益 1,0001,000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 1,061,0001,061,000(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利借：其他货币资金借：其他货币资金 60,00060,000 贷：应收股利贷：应收股利 60,00060,000(3)6月30日，确认股票价格变动借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票乙股票乙公允价值变动公允价值变动 300,000300,000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300,000300,0002022/12/832(4)8月15日，乙公司股票全部售出借：其他货币资金借：其他货币资金 1,500,0001,500,000 公允价值变动损益公允价值变动损益 300,000300,000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产股票乙股票乙成本成本 1,000,0001,000,000 公允价值变动公允价值变动 300,000300,000 投资收益投资收益 500,000500,0002022/12/833 例.2011年1月1日，A公司支付价款1,020,000元从二级市场购入B公司发行的债券（含已到付息期但尚未领取的利息20,000元），另支付交易费用20,000元。该债券面值1,000,000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A公司将其划分为交易性金融资产。A公司其他相关资料如下：（1）1月5日，收到该债券2010年下半年利息20,000元；（2）6月30日，该债券的公允价值为1,150,000元(不含利息)；（3）7月5日，收到该债券半年利息；（4）12月31日，该债券的公允价值为1,100,000元(不含利息)；2022/12/834 （5）2012年1月5日，收到该债券2011年下半年利息；（6）3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1,180,000元（含1季度利息10,000元）。A公司的账务处理如下：(1)1月1日，购入债券 借：交易性金融资产借：交易性金融资产债券债券B B成本成本 1,000,0001,000,000 应收利息应收利息 20,00020,000 投资收益投资收益 20,00020,000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 1,040,0001,040,000 (2)1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：其他货币资金借：其他货币资金 20,00020,000 贷：应收利息贷：应收利息 20,00020,0002022/12/835(3)6月30日，确认债券公允价值变动借：交易性金融资产借：交易性金融资产债券债券B B公允价值变动公允价值变动 150,000150,000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150,000150,000借：应收利息借：应收利息 20,00020,000 贷：投资收益贷：投资收益 20,00020,000(4)7月5日，收到该债券半年利息借：其他货币资金借：其他货币资金 20,00020,000 贷：应收利息贷：应收利息 20,00020,000(5)12月31日，确认债券公允价值变动借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50,00050,000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产债券债券B B公允价值变动公允价值变动 50,00050,000借：应收利息借：应收利息 20,00020,000 贷：投资收益贷：投资收益 20,00020,0002022/12/836(6)2012年1月5日，收到该债券2011年下半年利息借：其他货币资金借：其他货币资金 20,00020,000 贷：应收利息贷：应收利息 20,00020,000(7)2012年3月31日，出售该债券借：应收利息借：应收利息 10,00010,000 贷：投资收益贷：投资收益 10,00010,000借：其他货币资金借：其他货币资金 10,00010,000 贷：应收利息贷：应收利息 10,00010,000借：其他货币资金借：其他货币资金 1,170,0001,170,000 公允价值变动损益公允价值变动损益 100,000100,000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产债券债券B B成本成本 1,000,0001,000,000 公允价值变动公允价值变动 100,000100,000 投资收益投资收益 170,000170,0002022/12/837总结总结交易性金融资产从购入到处置的账务处理交易性金融资产从购入到处置的账务处理会计事项账务处理购入时借：交易性金融资产股票或债券成本（购入时的 公允价值）投资收益 （购入时发生的交易费用）应收股利 （购入时已宣告发放但尚 未实际发放的股利）应收利息 （购入时已到付息期但尚 未发放的利息）贷：其他货币资金 （购入时实际支付的金额）2022/12/838（续表）会计事项账务处理持有期间收到的股利、利息借：应收股利 （持有期间被投资方宣告发放 的股利）应收利息 （期末按票面利率计算的利息）贷：投资收益实际收到股利、利息时，借：其他货币资金 贷：应收股利 应收利息2022/12/839（续表）会计事项账务处理期末时若资产负债表当日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值，则按其差额借：交易性金融资产股票或债券公允价值变动 贷：公允价值变动损益若资产负债表当日交易性金融资产的公允价值低于其账面价值，则按其差额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产股票或债券公允价值变动2022/12/840（续表）会计事项账务处理处置时借：其他货币资金 （实际收到的金额）交易性金融资产股票或债券公允价值变动 （原来记录的公允价值变动贷方净额）投资收益 （出售收入小于账面价值的差额）贷：交易性金融资产股票或债券公允价值变动 （原来记录的公允价值变动借方净额）交易性金融资产股票或债券成本 （购入交易性金融资产时的公允价值）投资收益 （出售收入大于账面价值的差额）2022/12/841（续表）会计事项账务处理处置时同时，借：公允价值变动损益 （原来记录的公允价值 变动收益）贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （原来记录的公允价值 变动损失）2022/12/842 注意：注意：某项交易性金融资产处置后，其“交易性金融资产”总账账户和各明细账户均无余额，待实现损益转化为已实现损益（反映在交易性金融资产处置的这笔会计分录中的“投资收益”账户中，其最终反映处置收入与购置成本之间的差额）。2022/12/843可供出售金融资产v可供出售金融资产的主要内容和基本特点v可供出售金融资产的形成方式和入账价值v可供出售金融资产持有期间的股利和利息v可供出售金融资产的期末计价v可供出售金融资产的转让出售v交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的区别v可供出售金融资产在资产负债表上的列示2022/12/844一一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点、可供出售金融资产的主要内容和基本特点v主要内容分为两类企业直接指定的可供出售金融资产，指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产。企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分。v基本特征两个在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；持有意图不十分明确。v可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。2022/12/845v可供出售金融资产形成方式购入时即指定的可供出售金融资产由持有至到期投资转换而来指企业因改变了将持有至到期投资持有至到期的最初意图，而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出售金融资产。当处置持有至到期投资的金额比较重大时，一般认为尚未处置的持有至到期投资不能再认定为能够持有至到期，因此需要其转为可供出售金融资产（前提条件是该投资在活跃市场上有公开价格且公允价值能够持续可靠计量）。这实际上是对持有至到期投资的重分类。持有至到期投资不重新分类的三种情况二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值2022/12/846v企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。公允价值变动反映可供出售金融资产公允价值变动金额利息调整应计利息反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息明细账成本反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值可供出售金融资产总账2022/12/847v购入的可供出售金融资产以购入的公允价值加相关交易费用入账。（初始交易费用包括在初始成本中，这与交易性金融资产在初始计量上不同）v由持有至到期投资重分类形成的以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积）。v如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。2022/12/848银行存款可供出售金融资产成本应收股利v企业取得可供出售权益工具投资时2022/12/849银行存款可供出售金融资产成本应收利息可供出售金融资产利息调整v企业取得可供出售债务工具投资时2022/12/850 例.2013年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80,000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1,800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2013年5月10日发放。（1）2013年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80,000(7.60-0.20)+1,800=593,800(元)应收现金股利=80,0000.20=16,000（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）593,800593,800 应收股利应收股利 16,00016,000 贷：银行存款贷：银行存款 609,800609,800（2）2013年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 16,00016,000 贷：应收股利贷：应收股利 16,00016,0002022/12/851 例.2012年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600,000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620,000元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产BB公司债券公司债券(成本成本)600,000)600,000 B B公司债券公司债券(利息调整利息调整)20,000)20,000 贷：银行存款贷：银行存款 620,000620,0002022/12/852 例.某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。初始确认的会计处理如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产权益工具权益工具成本成本 40,100,00040,100,000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 40,100,00040,100,0002022/12/853 例.某企业2009年1月2日以971.77万元的价格购买S公司当日发行的面值为1,000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券的实际利率为6%，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。初始确认的会计处理如下：借：可供出售金融资产债券S面值 10,000,000 贷：可供出售金融资产债券S利息调整 267,300 银行存款 9,732,7002022/12/854v可供出售金融资产持有期间收到的股利和利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产相同v可供出售金融资产持有期间的应计未到期利息对于债权型的可供出售金融资产应比照持有至到期投资的会计处理方式确定期末摊余成本，然后再确认和计量公允价值变动。三、三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息可供出售金融资产持有期间的股利和利息2022/12/855v可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。v分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日应收利息投资收益可供出售金融资产利息调整银行存款可供出售金融资产应计利息2022/12/856 例.在上例中，2009年12月31日调整可供出售债权工具的账面成本：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产债券债券(S)(S)应计利息应计利息 500,000500,000 (10,000,000 (10,000,0005%=500,000)5%=500,000)可供出售金融资产可供出售金融资产债券债券(S)(S)利息调整利息调整 83,96283,962 贷：投资收益（贷：投资收益（9,732,7009,732,7006%6%）583 583,962,9622022/12/857v可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。可供出售债权工具本期确认的公允价值变动是债权工具本期末公允价值与本期末该债权工具摊余成本的差额扣除以前期间累计确认的公允价值变动额的差额。四、四、可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产的期末计价2022/12/858v可供出售金融资产公允价值变动的会计处理一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（二者持有目的不同）2022/12/859 例：承54页例子的资料，假如2009年7月1日购入的400万股A公司股票在2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52,000,000元。2009年12月31日应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产权益工具权益工具(A)(A)公允价值变动公允价值变动 11,900,000 11,900,000 贷：资本公积贷：资本公积 11,900,00011,900,0002022/12/860v可供出售金融资产的减值损失 需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。v当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。v实务中多以“可供出售金融资产公允价值变动”科目反映其减值准备。v可供出售金融资产发生减值的主要证据可供出售金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于成本，有时低于成本，但现行会计准则规定公允价值低于成本不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。2022/12/861v一般地，当存在下列任何一项客观证据时，可判断可供出售金融资产发生了减值：发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场上继续交易；无法辨认一组金融资产中的某项资产的流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区的失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；其他表明金融资产发生减值的客观证据。2022/12/862v可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益（资产减值损失）。可供出售债权工具的减值与可供出售权益工具的减值会计处理原则相同，即应当将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，予以转出计入当期损益。对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。在具体的会计处理上，可供出售权益工具的价值恢复与可供出售债权工具的价值恢复有所不同。2022/12/863 例.某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52,000,000元。2010年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。则应对该可供出售权益工具计提减值准备、确认减值损失32,100,000元（40,100,000-4,000,0002）。同时将原计入资本公积的金额11,900,000从资本公积转出。2022/12/864借：资产减值损失借：资产减值损失 32,100,00032,100,000 资本公积资本公积 11,900,00011,900,000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产权益工具权益工具(A)(A)公允价值变动公允价值变动 （52,000,000-4,000,000952,000,000-4,000,0009）44,000,00044,000,000 假如2009年12月31日A公司股票收盘价每股9元但并没有出现减值的明显迹象。则2009年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下：借：资本公积（借：资本公积（40,100,000-4,000,000940,100,000-4,000,0009）4,100,0004,100,000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产权益工具权益工具(A)-(A)-公允价值变动公允价值变动 4,100,000 4,100,000 则2010年12月31日应确认资产减值损失32,100,000元。借：资产减值损失借：资产减值损失 32,100,00032,100,000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产权益工具权益工具(A)(A)公允价值变动公允价值变动 （4,000,0009-4,000,00024,000,0009-4,000,0002）28,000,00028,000,000 资本公积资本公积 4,100,0004,100,0002022/12/865 当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回。承上一例题，如果2011年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升值12,000,000元，则做如下分录：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产权益工具权益工具(A)(A)公允价值变动公允价值变动 12,000,000 12,000,000 贷：资本公积贷：资本公积