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第八章 税收原理1第1页，共34页，编辑于2022年，星期三第一节第一节 什么是税收什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性二、税收的二、税收的“三性三性”2第2页，共34页，编辑于2022年，星期三（一）税收的概念（一）税收的概念税收是指国家为向社会提供公共品，凭借税收是指国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的财政收入。组织强制、无偿地征收取得的财政收入。在历史上也称为在历史上也称为税、租税、赋税或捐税等。税、租税、赋税或捐税等。一、税收的基本属性一、税收的基本属性3第3页，共34页，编辑于2022年，星期三1 1、税收是财政收入的一种形式、税收是财政收入的一种形式 税收税收 公债：有偿性公债：有偿性财政收入财政收入 费费 利利4第4页，共34页，编辑于2022年，星期三2 2、行使征税权的主体是国家、行使征税权的主体是国家 中央政府中央政府国家国家 地方政府地方政府职能机关：税务局职能机关：税务局财政机关、海关财政机关、海关5第5页，共34页，编辑于2022年，星期三3 3、国家凭借行政权征税、国家凭借行政权征税社会管理者社会管理者行政管理权行政管理权税收税收 公共财产所有者公共财产所有者财产所有权财产所有权财产收益财产收益6第6页，共34页，编辑于2022年，星期三4 4、征税目的是为社会提供公共品、征税目的是为社会提供公共品 竞争性竞争性私人产品私人产品 排斥性排斥性 非竞争性非竞争性公共物品公共物品 非排斥性非排斥性是指由一个社会全体成员共是指由一个社会全体成员共同享用的产品或劳务。是在同享用的产品或劳务。是在消费过程中具有非竞争性和消费过程中具有非竞争性和非排斥性的产品。非排斥性的产品。在消费过程中，对某一在消费过程中，对某一种产品的消费不会影响种产品的消费不会影响另一些人对这一产品的另一些人对这一产品的消费消费 产品在消费过程中所产生产品在消费过程中所产生的收益，不为某个人或某的收益，不为某个人或某些人所专有，要将一些人些人所专有，要将一些人排在消费过程之外是不可排在消费过程之外是不可能的，或者成本很高。能的，或者成本很高。“免费搭车免费搭车”7第7页，共34页，编辑于2022年，星期三5 5、税收须借助于法律形式进行、税收须借助于法律形式进行8第8页，共34页，编辑于2022年，星期三二、税收的二、税收的“三性三性”1、税收的强制性、税收的强制性 是指政府凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任是指政府凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。何单位和个人都不得违抗。2、税收的无偿性、税收的无偿性 国家征税以后，税款为国家所有，既不需要偿还，国家征税以后，税款为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。也不需要对纳税人付出任何代价。3、税收的固定性、税收的固定性 政府以法律的形式预先规定对征税对象以及统一的比例政府以法律的形式预先规定对征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。或数额，并只能按预定的标准征税。9第9页，共34页，编辑于2022年，星期三第二节第二节 税收术语与税收分类税收术语与税收分类一、税收术语一、税收术语二、税收分类二、税收分类10第10页，共34页，编辑于2022年，星期三 1、定义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。、定义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。2、分类、分类 （1）自然人纳税人）自然人纳税人 （2）法人纳税人）法人纳税人3、相关概念：、相关概念：负税人负税人 扣缴义务人扣缴义务人一、税收术语一、税收术语（一）（一）纳税人纳税人（纳税主体、课税主体）（纳税主体、课税主体）法人基本特征：法人基本特征：必须是经过国家认可的必须是经过国家认可的组织，能够独立取得和组织，能够独立取得和处理财产；能够独立承处理财产；能够独立承担民事上的财产义务以担民事上的财产义务以及以自己的名义参加民及以自己的名义参加民事活动和诉讼。事活动和诉讼。11第11页，共34页，编辑于2022年，星期三 1、定义：税法规定必须征税的客观对象。、定义：税法规定必须征税的客观对象。2、相关概念、相关概念 从价计征（从价计征（货币单位）货币单位）（1）量上的具体化）量上的具体化 计税依据计税依据 从量计征从量计征（自然单位（自然单位）（2）质上的具体化）质上的具体化 税目税目（二）（二）课税对象课税对象（税收客体（税收客体）进一步明确征税的具体进一步明确征税的具体范围、界限和类别范围、界限和类别 12第12页，共34页，编辑于2022年，星期三（三）课税标准课税标准课税标准，是指国家征税时的实际依据，或称课课税标准，是指国家征税时的实际依据，或称课税依据，如纯所得税、商品流转额、财产净值。税依据，如纯所得税、商品流转额、财产净值。“商品流转额商品流转额”指在商品交换过程中指在商品交换过程中,因销售或因销售或购进商品而发生的货币金额。按经营业务不同购进商品而发生的货币金额。按经营业务不同,可可分为销售流转额和采购流转额。分为销售流转额和采购流转额。13第13页，共34页，编辑于2022年，星期三（四）税率（四）税率1、定义：税额与课税对象数额之间的比例、定义：税额与课税对象数额之间的比例。应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率税率税率=应纳税额应纳税额/计税依据计税依据2、税率形式、税率形式（1）比例税率）比例税率是指对同一征税对象不论数额大是指对同一征税对象不论数额大小，采用相同比例征税的税率。小，采用相同比例征税的税率。单一比例税率单一比例税率 差别比例税率差别比例税率（2）定额税率）定额税率对每一单位的征税对象的实物量对每一单位的征税对象的实物量直接规定某一个固定的税额。直接规定某一个固定的税额。14第14页，共34页，编辑于2022年，星期三（3）累进税率）累进税率是指按课税对象数额的大小，是指按课税对象数额的大小，划分若干等级，分别规定相应的税率，并使划分若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着课税对象数额的增大而提高。税率随着课税对象数额的增大而提高。全额累进税率全额累进税率是指全部课税对象都按照与是指全部课税对象都按照与之相适应的那一档税率征税。之相适应的那一档税率征税。超额累进税率超额累进税率将课税对象按数额大小划分将课税对象按数额大小划分为不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，为不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。并分别计算税额，加总后即为应征税额。15第15页，共34页，编辑于2022年，星期三收入级距 税率 全额累进应纳税额 超额累进应纳税额 102500020%500050002250015000030%15000750035000175000 40%3000010000475001100000 50%5000012500 5000035000全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较 单位单位/元元P218 表表8-116第16页，共34页，编辑于2022年，星期三（五）（五）税税收能力和税收努力收能力和税收努力1 1、税税收能力，是指应当能征收上来的税收数收能力，是指应当能征收上来的税收数额，包括纳税能力和征税能力。额，包括纳税能力和征税能力。2 2、税收努力，是指税务当局征收全部法定应纳、税收努力，是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度。税额的程度。税收努力取决于两个因素税收努力取决于两个因素：一是税制的完：一是税制的完善程度；二是税务部门的征收管理水平。善程度；二是税务部门的征收管理水平。17第17页，共34页，编辑于2022年，星期三（六）起征点与免征额（六）起征点与免征额起征点起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额。征税对象的数额未达到起征点的不征一定数额。征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，应按照征税对象的税，达到或超过起征点的，应按照征税对象的全全部数额部数额征税。征税。免征额免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数额。免征额的部分不征税，仅就数额。免征额的部分不征税，仅就超过免征额超过免征额的部的部分征税。分征税。18第18页，共34页，编辑于2022年，星期三（七）课税基础（七）课税基础课税基础，简称税基，是源于西方国家的课税基础，简称税基，是源于西方国家的一个概念，是指建立某一种税或一种税一个概念，是指建立某一种税或一种税制的经济基础或依据。制的经济基础或依据。如厂家的销售收入或消费的货币支出。如厂家的销售收入或消费的货币支出。19第19页，共34页，编辑于2022年，星期三二、税收分类二、税收分类20第20页，共34页，编辑于2022年，星期三（一）按照课税对象的性质分（一）按照课税对象的性质分所得课税：个人所得税和企业所得税所得课税：个人所得税和企业所得税商品课税：增值税、营业税、消费税和关税等商品课税：增值税、营业税、消费税和关税等财产课税：财产税、遗产税和赠与税财产课税：财产税、遗产税和赠与税21第21页，共34页，编辑于2022年，星期三（二）按照税负（二）按照税负能否转嫁分能否转嫁分直接税：直接税：税负不易转嫁的税种税负不易转嫁的税种（所得税，财产（所得税，财产 税）税）间接税：间接税：税负容易转嫁的税种税负容易转嫁的税种（商品课税）（商品课税）22第22页，共34页，编辑于2022年，星期三（三）按照课税对象的计量单位分（三）按照课税对象的计量单位分从量税：按照课税对象的数量、重从量税：按照课税对象的数量、重 量、容量或量、容量或 体积计算的税收体积计算的税收 从价税：按照课税对象的价格计算的税收从价税：按照课税对象的价格计算的税收 23第23页，共34页，编辑于2022年，星期三（四（四）按照）按照税收和价格的关系分税收和价格的关系分价内税：税金构成价格组成部分的，称为价内税价内税：税金构成价格组成部分的，称为价内税价外税：税金构成价格组成之外的，称为价外税价外税：税金构成价格组成之外的，称为价外税24第24页，共34页，编辑于2022年，星期三（五（五）按照税种的隶属关系分）按照税种的隶属关系分中央税：以中央政府为课税权主体的税收中央税：以中央政府为课税权主体的税收 地方税：以地方各级政府为课税权主体的税收地方税：以地方各级政府为课税权主体的税收 共享税：收入由中央财政与地方财政按一定比例共享税：收入由中央财政与地方财政按一定比例分享的税分享的税25第25页，共34页，编辑于2022年，星期三第三节第三节 税收原则税收原则一、税收原则的含义一、税收原则的含义 税收原则是政府设计税制、实施税法过程中所遵循税收原则是政府设计税制、实施税法过程中所遵循的准则和指导思想，是评价税收制度优劣、考核税务的准则和指导思想，是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。行政管理状况的基本标准。二、税收中的公平与效率二、税收中的公平与效率 1、税收应以公平为本、税收应以公平为本 2、征税必须考虑效率的要求、征税必须考虑效率的要求 3、税收公平与效率的两难选择、税收公平与效率的两难选择26第26页，共34页，编辑于2022年，星期三三、公平类税收原则三、公平类税收原则1、受益原则：根据市场经济所确立的等价交换原则，把、受益原则：根据市场经济所确立的等价交换原则，把个人向政府支付税收看成是分享政府提供公共品利个人向政府支付税收看成是分享政府提供公共品利益的价格，因此，个人税收负担应根据个人分享的益的价格，因此，个人税收负担应根据个人分享的公共品受益大小来确定。公共品受益大小来确定。2、能力原则：是以个人的纳税能力为依据行使征税。、能力原则：是以个人的纳税能力为依据行使征税。（1）横向公平：有相似支付能力的纳税人应该缴纳等量）横向公平：有相似支付能力的纳税人应该缴纳等量税收。税收。（2）纵向公平：支付能力更强的纳税人应该缴纳更多）纵向公平：支付能力更强的纳税人应该缴纳更多税收。税收。27第27页，共34页，编辑于2022年，星期三税收公平原则税收公平原则受益原则：要求每个人所承担受益原则：要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的税负应当与他从公共产品中的受益相一致的受益相一致。能力原则能力原则：根据各人的纳税能力的：根据各人的纳税能力的大小来确定各人应该承担的税收。大小来确定各人应该承担的税收。收入消费财产28第28页，共34页，编辑于2022年，星期三四、效率类税收原则四、效率类税收原则1、促进经济发展原则、促进经济发展原则 又称税收的经济效率原则，是指税收制度和税收政策在保又称税收的经济效率原则，是指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济发展。证筹集财政收入的同时，应有利于经济发展。2、征税费用最小化和确实简化原则、征税费用最小化和确实简化原则 是税制本身的问题，所以又称税收的制度原则。是税制本身的问题，所以又称税收的制度原则。税收费用的最小化，税收费用的最小化，是指在征税既定税收收入的前提下，尽是指在征税既定税收收入的前提下，尽可能将征纳双方的征纳费用减少到最低限度。可能将征纳双方的征纳费用减少到最低限度。确实简化，确实简化，是指税制对纳税人、课征对象、税目、税率以及征管是指税制对纳税人、课征对象、税目、税率以及征管方式和纳税手续等税制要求，都要在税法和征管法上做出明确方式和纳税手续等税制要求，都要在税法和征管法上做出明确而清晰的规定。而清晰的规定。29第29页，共34页，编辑于2022年，星期三五、税收中性问题五、税收中性问题（一）税收中性的定义（一）税收中性的定义 税收中性税收中性是指政府课税应不扭曲市场机制的正常运是指政府课税应不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。二层含义：二层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其它额外的损失或负尽可能不给纳税人或社会带来其它额外的损失或负担；担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。因素。30第30页，共34页，编辑于2022年，星期三（二）税收产生超额负担（二）税收产生超额负担 税收超额负担税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。超额负担主要表现在两方面：超额负担主要表现在两方面：一是因征税导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增一是因征税导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生资源配置方面的超额负担；加的社会经济效益，则发生资源配置方面的超额负担；二是由于征税改变来纳税人的相对价格，对纳税人的消二是由于征税改变来纳税人的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。超额负担。31第31页，共34页，编辑于2022年，星期三税收的超额负担：哈伯格税收的超额负担：哈伯格-马歇尔超额负担理论马歇尔超额负担理论PABCDSS+TOHQEDBFG32第32页，共34页，编辑于2022年，星期三在上图中，在上图中，AB为某一产品的补偿需求曲线。假设该产品的边际成本为常数，税为某一产品的补偿需求曲线。假设该产品的边际成本为常数，税前的边际成本为前的边际成本为MC，则税前均衡价格为，则税前均衡价格为P0，产量为，产量为Q0，税前消费者剩余为，税前消费者剩余为AP0C。若政府对该产品征收从量税。若政府对该产品征收从量税T，则边际成本曲线，则边际成本曲线MC向上平易至向上平易至MC，此时，此时均衡价格为均衡价格为PT，产量为，产量为QT，消费者剩余为，消费者剩余为APTE。将税前消费者剩余与税后消费者。将税前消费者剩余与税后消费者剩余相比，税收使消费者剩余减少了剩余相比，税收使消费者剩余减少了PTECP0，即税收给消费者造成的福利损失。，即税收给消费者造成的福利损失。但政府收到的税收收入仅为但政府收到的税收收入仅为PTEDP0，三角形，三角形ECD即为税收的超额负担。它即为税收的超额负担。它是消费者失去的而政府又没有得到的额外效率损失，因此又被称为无谓损失。是消费者失去的而政府又没有得到的额外效率损失，因此又被称为无谓损失。它完全是因为税收改变了相对价格，消费者为了尽可能少纳税而改变了原有它完全是因为税收改变了相对价格，消费者为了尽可能少纳税而改变了原有的有效选择，从而导致的资源低效率配置所致。理论上将三角形的有效选择，从而导致的资源低效率配置所致。理论上将三角形ECD称为称为哈哈伯格三角形伯格三角形，通过计算这一三角形的面积即可计量税收的超额负担。，通过计算这一三角形的面积即可计量税收的超额负担。33第33页，共34页，编辑于2022年，星期三课后作业课后作业3 31、试述税收的分类、试述税收的分类2、试述税收中性和超额负担、试述税收中性和超额负担34第34页，共34页，编辑于2022年，星期三