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1税收制度税收制度一、税制类型与结构（一）税制类型单一税制复合税制第1页/共54页2税收制度税收制度（二）税制结构概念：指一国各税种的总体安排税种配置问题 税源选择税率安排 演变第2页/共54页3税收制度税收制度决定因素 经济发展水平 征管能力财政支出结构 税收政策目标 相邻国家的示范效应 第3页/共54页4税收制度税收制度各国税制结构的趋同趋势 2000年，我国间接税（包括增值税、消费税、营业税）收入占税收总收入的比重为，直接税（包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税）收入占税收总收入的比重为。到2006年，间接税收入的比重降为，下降了个百分点，而直接税的比重却升至，上升了个百分点。2007年，两大税系收入所占的比重分别为和26，分别比2000年降、升了个百分点和个百分点。第4页/共54页5税收制度税收制度二、税收体系（一）商品税1、特点课征普遍 商品和劳务的流转额为计税依据 商品课税在负担上具有累退性 商品课税隐蔽 计征简便 具有执行社会经济政策的针对性 第5页/共54页6税收制度税收制度2、评估效率经济效率如果不同的商品税率不同 如果所有商品征收相同税率的税 制度效率第6页/共54页7税收制度税收制度公平横向公平纵向公平第7页/共54页8税收制度税收制度3、增值税优点避免重复征税；可减少甚至避免偷税、漏税；增值税的课征与商品流转环节相适应，但税数额的大小又不受流转环节多少的影响。企业的兼并和分解都不影响增值税额，可以保证收入的稳定；对于出口需要退税的商品可以实行零税 第8页/共54页9税收制度税收制度生产者 购进额 销售额增值额增值税额（20%）一般流转税（20%）农场主04004008080磨坊主40070030060140面包师70095025050190杂货店主95010005010200合计205030501000200610第9页/共54页10税收制度税收制度计征方法加法：逐项相加得出增值额，然后乘以税率减法（扣额法）：增值额=收入-扣除额，然后乘以税率扣税法：应纳税额=收入*税率-外购商品已纳税金第10页/共54页11税收制度税收制度类型生产型增值税：资本支出和折旧不能扣除 收入型增值税：允许扣除折旧 消费型增值税：允许一次性全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款 第11页/共54页12税收制度税收制度我国的增值税改革:改生产型增值税为消费型增值税背景：1984年试行，1994年改革生产型增值税的缺点企业负担重不利于鼓励企业扩大投资导致重复征税加大征管成本第12页/共54页13税收制度税收制度历程 2004年7月1日在东北地区特定行业（装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业）试行2007年7月1日期，在中部地区六省份的26个老工业基地的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的试点2008年7月1日，试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。自年月日起，在全国范围内实施增值税转型改革。允许抵扣的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。第13页/共54页14税收制度税收制度财政部官员表示：2 0 0 9 年1 月1 日增值税转型实施后 以增值税替代营业税，将成为增值税改革下一步的重点。这项改革一旦开展，将消除营业税重复征收的问题。但这一改革的复杂程度将远大于第一步。事实上1 月1 日实施的增值税转型 主要针对第二产业的机器设备实施税前抵扣。这一改革预计可为企业减轻税负1 2 0 0 亿元。而增值税改革的第二步，就是要把目前征收营业税的行业全部纳入增值税征收范围。第14页/共54页15税收制度税收制度4.营业税中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例（自（自2009年年1月月1日起施行）日起施行）在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。第15页/共54页16税收制度税收制度应纳税额计算公式：应纳税额营业额税率对运输业、建筑业、旅游业、金融商品买卖业务额的特别规定（允许扣除）交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%-20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%第16页/共54页17税收制度税收制度5、消费税烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油（汽油（含铅汽油元/升，无铅汽油元/升、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油）、汽车轮胎、摩托车、小汽车（按排气量大小，越大税率越高）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板第17页/共54页18税收制度税收制度（二）个人所得税优点税负相对公平 一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格 有利于维护国家的经济权利 课税有弹性 第18页/共54页19税收制度税收制度缺点：受人均收入水平的限制。会对工作的积极性产生影响。计征管理也比较复杂 第19页/共54页20税收制度税收制度评价效率对劳动供给的影响对储蓄的影响公平第20页/共54页21税收制度税收制度个人所得税的类型 分类所得税综合所得税分类综合所得税第21页/共54页22税收制度税收制度美国的所得税计算联邦所得税应纳税额的步骤毛所得：income from whatever source derived，包括工资与薪金、收取的利息收入、股息、租金收入、来自非公司营业活动的利润、应税养老金收益、已实现资本利得(在许多情况下适用特殊税率）、失业补偿金以及部分其它政府对个人的支付、得到的赡养费、其他收入（例如各种奖金等）第22页/共54页23税收制度税收制度减去对毛所得的调整：与开始工作有关的搬家费用、向特定的养老金计划和医疗储蓄账户的支付、提前支取储蓄存款的罚金、支出的赡养费、自雇者的部分税收与医疗保险、其他就业与营业成本、其他教育支出等于：调整后的毛所得减去个人免税额：根据个人在纳税申报表中申报的依靠其抚养的人数的多少而有所不同减去各项扣除：等于应税所得额第23页/共54页24税收制度税收制度适用税率表：单身纳税人、已婚联合申报纳税人减税收抵免：如劳动所得税收抵免EITC：按工资薪水所得的一定比例给予那些有领取资格的、有需要抚养的子女的工人以及一些单身工人的支付应纳税额第24页/共54页25税收制度税收制度发达国家个人所得税制改革 降低税率拓宽税基减少税率档次 第25页/共54页26税收制度税收制度我国的个人所得税改革 历史存在的问题目标第26页/共54页27第27页/共54页28税收制度税收制度下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。第28页/共54页29税收制度税收制度第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。第29页/共54页30税收制度税收制度2009年11月12日财政部下发关于企业加强职工福利费财务管理的通知企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。第30页/共54页31税收制度税收制度企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。第31页/共54页32税收制度税收制度2009年12月10日国家税务总局下发关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，但不与正常工资、薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目单独计税，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税 第32页/共54页33税收制度税收制度据不完全统计，截至2008年底，全国已有万户企业建立了企业年金制度，覆盖职工1038万人，但是我国企业年金的覆盖面不高，所覆盖职工仅占参加全国基本养老保险人数（截至2008年底，全国基本养老保险参保人数约亿人）的6%左右，而且从建立年金企业所属行业看，大多集中在电力、铁路、金融、保险、通讯、煤炭、有色金属、交通、石油天然气等高收入行业或垄断行业。第33页/共54页34税收制度税收制度税收政策适当考虑给予鼓励和支持。通知规定的将企业缴费计入个人账户的部分单独计税的方法，很好地体现了上述原则。即对个人缴费和企业缴费计入个人账户的部分依法予以征税，防止收入分配差距过大，同时，将企业缴费单独作为一个月工资薪金计算征收个人所得税的处理方法，降低了企业缴费的适用税率，实际上也是一种较为优惠的计算方法，目的是鼓励和扶持企业年金的发展。另外，将企业缴费区别于正常工资、薪金单独计税，也便于为中途退出年金计划的职工办理退税。第34页/共54页35税收制度税收制度没有在个人退休领取年金环节扣缴税款：主要是基于我国现行个人所得税制和税务机关的征管能力。对企业年金在领取环节征收个人所得税的国家，基本上都是多年实行综合税制或综合与分类相结合税制的国家，其对个人的退休金是征税的，税务机关不仅具有完备的个人收入信息和健全的征管机制，而且具有全国统一的信息化管理平台，而我国现行个人所得税制是分项税制，且对退休工资或退休金予以免税，不具备将企业年金递延至个人退休领取环节征税的基本条件。同时，如果在年金领取环节征收个人所得税，则税务机关必须在企业建立年金后的数十年随时监控年金的运行，且保存数十年的个人信息，从目前看，税务机关还不具备这方面的征管能力。第35页/共54页36税收制度税收制度财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知个人所得税有关问题的通知（财税（财税2009167号）号）国家税务总局国家税务总局 关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。第36页/共54页37税收制度税收制度（三）公司所得税为什么征收公司所得税 公司是明显的实体，所有权与经营权分离享有特权维护个人所得税的完整性第37页/共54页38税收制度税收制度公司所得税产生的扭曲对物质投资总量的影响：在其它条件相同的情况下，通过对公司所得征税，使得资本投资更加昂贵。但是折旧扣除和投资税收抵免通常会降低使用者成本。资产类型：税制鼓励购买能获得相对慷慨的折旧扣除的资产公司财务 股息被双重征税，为什么支付股息：企业资金实力的标志，迎合某些顾客债务融资与股票融资第38页/共54页39税收制度税收制度中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 个人独资企业、合伙企业【关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（2008年1月1日）】不适用本法。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。第39页/共54页40税收制度税收制度（四）财产税定义 分类 性质是对社会财富的存量课税。具有直接税性质是经常税 多是作为地方税收，是地方政府收入的主要来源 第40页/共54页41税收制度税收制度美国的财产税财产税是地方政府重要的财政收入来源：2002年美国财产税收入占地方税收收入的74%；到2006财年，地方政府共征收了3473亿美元的财产税，仅占全部财政收入的2469课税对象是动产和不动产，以不动产为主。不动产包括农场、住宅用地、商业用地、森林、农庄、住房、企业及人行道等。最重要的课税对象是非农业地区的居民住宅和非农业的工商业财产。2002年美国住宅物业占总财产税收收入的65%、商业物业占18%。第41页/共54页42税收制度税收制度公开、透明的财产评估体系 评估员都是由居民公选出来的 政府将房地产评估的信息全部上网公开，并为房地产所有者提供利用评估信息与政府进行交涉的平台 经过评估得出的价值称为公平市场价格(FMVFair Market Value)。税务部门并不根据FMV对财产征收财产税，而是把FMV乘以估价折价比率(Assess Ratio根据州法律一般是40%)，从而得到估计价值(Assessed of Value)。第42页/共54页43税收制度税收制度财产税的税负主要取决于法定税率法定税率一般在地方政府常规预算程序中确立，法定税率每年通过一次。法定税率等于计划支出减去非财产税收入除以税收单位的应纳税财产的总价值。第43页/共54页44第44页/共54页45税收制度税收制度从图看来，美国德州物业税平均最高，为房产估价的1.817%。大多数州的物业税不到1%。其中加州等5个州低于0.5%，其中路易斯安纳州才0.17%。全美平均大概1%左右。第45页/共54页46税收制度税收制度问题税负增加评估不公加剧了地区差异 不公平:美国过半数的注册选民将物业税列为最坏(the worst tax)和最不公平(the least fair)的税种横向不公平：世界上从来没有两套完全相同的房子纵向不公平：房屋消费占穷人消费的比重比富人高，评估率（评估价值/市场价值）与财产价值负相关税负与当期收入不匹配第46页/共54页47税收制度税收制度我国现行财产税状况房产税车船使用税契税印花税 是否应该开证物业税第47页/共54页48税收制度税收制度开征遗产税的理论依据 对服务的支付财产归还社会 激励收入分配第48页/共54页49税收制度税收制度我国遗产税：财政部尚未考虑征收遗产税 税源的发育不成熟 缺乏完善的个人财产登记制度和收入申报制度遗产税征管难度大，税务成本高国外遗产税发展趋势的影响我国传统文化的负面影响第49页/共54页50税收制度税收制度我国的资源税历史1984年起征，起初为超额累进的利润税1986年石油改为采取从量计征方式征收1993年颁行资源税暂行条例，所有税种全部改为从量计征第50页/共54页51税收制度税收制度现行资源税征税范围：矿产品和盐两大类，分原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属原矿、有色金属原矿及盐小类。特点：征收范围窄从量征收：到2005年，原油、天然气资源税的税负已经下降到0.86%、1.72%，尤其是到了2008年，原油资源税的税负下降到0.51%。源泉课税第51页/共54页52税收制度税收制度改革2007年1月底，财政部、国家税务总局关于调整焦煤资源税适用税额标准的通知，将焦煤的资源税适用税额标准确定为每吨8元 2007年7月关于调整铅锌矿石等税目资源税适用税额标准的通知：上调铅锌矿石、铜矿石和钨矿石的资源税，根据矿山的等级收，等级越高越贵。2010年6月1日，新疆原油 天然气资源税改革若干问题的规定原油、天然气资源税以其销售额为计税依据，实行从价计征，税率为5%。经初步测算，资源税改革后每年将为新疆增加财政收入约32亿元 为了鼓励一些低品位和难采资源的开采，提高资源回采率，对稠油、高凝油和高含硫天然气和三次采油实施减征资源税的政策。为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人暂按综合减征率的办法落实资源税减税政策 第52页/共54页53税收制度税收制度改革的方向扩大资源税征收范围，提高资源开发成本 完善资源税计征办法，实行从价计征将资源税由共享税（大部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入）改为中央税 第53页/共54页54感谢您的观看！第54页/共54页