财务会计第四章存货.pptx

第四章 存 货 重点、难点重点、难点 1 1存货范围的确认 2 2存货成本的构成 3 3存货发出的计价方法 4 4存货的期末计价：成本与可变现净值孰低法 5 5、存货的核算 第1页/共85页第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念二、存货的确认二、存货的确认第2页/共85页一、存货的概念一、存货的概念 存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品,或者为了或者为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品出售仍然处在生产经营过程中的在产品,或者在生产经营过程或提供劳务中耗用的材料、或者在生产经营过程或提供劳务中耗用的材料、物料等物料等.存货属于企业的流动资产存货属于企业的流动资产具体包括具体包括:各类原材料、在产品及自制半成品、产成品、商品、周转材料等各类原材料、在产品及自制半成品、产成品、商品、周转材料等.第3页/共85页二、存货的确认二、存货的确认1 1、确认的标准、确认的标准产权产权 凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货。存货。2 2、确认的条件、确认的条件 存货在同时满足以下两个条件时存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认才能加以确认(1)(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业;(2)(2)该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。第4页/共85页 3 3、特殊项目的认定、特殊项目的认定:(1)(1)工程物资工程物资(2)(2)特准储备物资特准储备物资(3)(3)代销商品代销商品(4)(4)在途存货在途存货(5)(5)购货约定购货约定 （6 6）售后回购）售后回购 （7 7）分期收款销售）分期收款销售 （8 8）附有销售退回条件的商品销售）附有销售退回条件的商品销售第5页/共85页第二节第二节 存货的计价存货的计价一、存货入帐价值的基础一、存货入帐价值的基础二、存货入账价值的确定二、存货入账价值的确定三、存货发出的计价三、存货发出的计价四、期末存货的计价四、期末存货的计价第6页/共85页一、存货入帐价值的基础一、存货入帐价值的基础企业会计准则企业会计准则-存货规定存货规定:存货应当以其实际成本入帐存货应当以其实际成本入帐.这表明在这表明在持续经营持续经营的前提下的前提下,存货入帐价值的基础存货入帐价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本.第7页/共85页二、存货入账价值的确定二、存货入账价值的确定（一）初始成本的计量 不同方式取得的存货不同方式取得的存货,其初始成本的确认方法不同。其初始成本的确认方法不同。1 1、外购存货、外购存货（1 1）影响存货入账价值的因素：）影响存货入账价值的因素：购货价格发票金额；购货费用运输费、装卸费、保险费、包装费、途中仓储费等；第8页/共85页 税金价内税价内税：计入存货成本，构成存货价值的一部分,如：消费税、资源税、进口关税、城建税等。第9页/共85页 价外税增值税 纳税人不同处理方式不同纳税人不同处理方式不同 :A A、小规模纳税人、小规模纳税人年收入年收入180180万以下，会计制度万以下，会计制度 不健全的企业或零售企业。不健全的企业或零售企业。无论是否取得增值税专用无论是否取得增值税专用发发 票，增值税一律计入存货票，增值税一律计入存货成成 本。本。B B、一般纳税人、一般纳税人a a、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭 证，可以作为进项税额处理；证，可以作为进项税额处理；b b、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税税 凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；第10页/共85页 C C、收购农副产品、废旧物资，按买价的10%10%扣除作为进项税额处理。d d、按运费结算单所列运费金额的7%7%扣除作为 进项税额。（2）外购存货价值构成制造业制造业：包括买价、购货费用及应计入成本包括买价、购货费用及应计入成本 的税金；的税金；流通业流通业：只包括买价（购货费用作为销售费只包括买价（购货费用作为销售费 用单独反映）。用单独反映）。第11页/共85页 2.2.投资者投入的存货投资者投入的存货 按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本，按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。但合同或协议约定的价值不公允的除外。3 3、接受捐赠的存货接受捐赠的存货(1)(1)捐赠方提供了有关凭据的捐赠方提供了有关凭据的 凭据上标明的金额加支付的相关税费作为实际成本凭据上标明的金额加支付的相关税费作为实际成本.(2)(2)捐赠方没有提供有关凭据的捐赠方没有提供有关凭据的存在活跃市场的：参照同类或类似存货的市场价参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加支付的相关税费作为入账成本格估计的金额加支付的相关税费作为入账成本.不存在活跃市场的：按该接受捐赠存货预计未来按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。现金流量的现值，作为入账成本。第12页/共85页 4 4、委托加工的存货、委托加工的存货 包括耗用的材料、支付的加工费、往返的运杂费、应计入成本的税金；包括耗用的材料、支付的加工费、往返的运杂费、应计入成本的税金；5 5、自制存货、自制存货 包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制造费用。包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制造费用。6 6、盘盈的存货、盘盈的存货 应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本.第13页/共85页三三、存货发出的计价存货发出的计价 常见的方法有：常见的方法有：（1 1）个别辨认法个别辨认法 （2 2）加权平均法加权平均法（3 3）移动加权平均法移动加权平均法（4 4）先进先出法先进先出法（5 5）后进先出法后进先出法 （6 6）计划成本法计划成本法（7 7）毛利率法毛利率法 （8 8）零售价法零售价法第14页/共85页（1 1）个别辨认法）个别辨认法概念及基本作法概念及基本作法 分别辨认发出存货和期末存货的批次分别辨认发出存货和期末存货的批次,从而进从而进行计价的一种方法行计价的一种方法.发出存发出存 每批存货每批存货 该批存货购进该批存货购进 货成本货成本=发出数量发出数量 单位成本单位成本前提条件前提条件 有较好的存货基础工作有较好的存货基础工作,能分清批次能分清批次评价评价 优点优点:实物流转和成本流转一致实物流转和成本流转一致,永续盘存制和永续盘存制和 实地盘存制均适用实地盘存制均适用 缺点缺点:核算工作量大核算工作量大;运用运用:一般用于容易识别一般用于容易识别,数量较少数量较少,价值较高价值较高,体积体积 较大的存货如房产、重型设备等贵重物品较大的存货如房产、重型设备等贵重物品.第15页/共85页（2 2）加权平均法加权平均法基本作法基本作法:存货加权存货加权 期初存货成本期初存货成本+本期各批次购入存货成本之本期各批次购入存货成本之和和平均单价平均单价 期初存货数量期初存货数量+本期各批次购入存货数量之本期各批次购入存货数量之和和结存存货成本结存存货成本=结存数量结存数量加权平均单价加权平均单价发出存货成本发出存货成本=发出数量发出数量加权平均单价加权平均单价或发出存货成本或发出存货成本=期初成本期初成本+本期购入成本本期购入成本-结存成本结存成本第16页/共85页 评价评价:优点优点:工作量小工作量小;物价波动的情况下物价波动的情况下,存货存货 成本的分摊较为折中成本的分摊较为折中.缺点缺点:期末工作量大期末工作量大.运用运用:一般适用于收发批次较多，数量大一般适用于收发批次较多，数量大,但价格差异不大的存货但价格差异不大的存货.第17页/共85页（3 3）移动加权平均法移动加权平均法 基本作法基本作法某批存货某批存货 原有存货库存成本原有存货库存成本+本次购货成本本次购货成本平均单价平均单价 原有存货库存数量原有存货库存数量+本次购货数量本次购货数量本批发出存货成本本批发出存货成本=发出数量发出数量移动平均单价移动平均单价本批结存存货成本本批结存存货成本=结存数量结存数量移动平均单价移动平均单价第18页/共85页 评价评价 优点优点:及时了解存货的结存情况及时了解存货的结存情况,计算结计算结 果较为客观果较为客观.缺点缺点:工作量大工作量大,对收发较频繁的企业不适用对收发较频繁的企业不适用.第19页/共85页（4 4）先进先出法先进先出法基本作法基本作法先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对发出存货计价的方法对发出存货计价的方法.第20页/共85页 评价评价:优点优点:资产负债表上的存货价值接近现行市资产负债表上的存货价值接近现行市 价水平价水平;缺点缺点:物价上涨时物价上涨时,会高估企业当期利润和企会高估企业当期利润和企 业库存存货价值业库存存货价值,反之反之,会低估企业当会低估企业当 期利润和企业库存存货价值期利润和企业库存存货价值;而且工作而且工作 较为繁琐较为繁琐.第21页/共85页（5 5）后进先出法后进先出法基本作法基本作法 后购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提后购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对发出存货计价的方法对发出存货计价的方法.第22页/共85页 评价评价:优点优点:利润表上的发出存货的成本接近现行市价水平，符合谨慎性原则利润表上的发出存货的成本接近现行市价水平，符合谨慎性原则 缺点缺点:物价上涨时物价上涨时,会低估企业当期利润和企业库存存货价值会低估企业当期利润和企业库存存货价值,反之反之,会高估企业当会高估企业当期利润和企业库存存货价值期利润和企业库存存货价值;而且工作较为繁琐而且工作较为繁琐.第23页/共85页（6 6）计划成本法计划成本法 计算公式计算公式存货实际成本存货实际成本=存货计划成本存货计划成本存货成本差异存货成本差异存货成本差异存货成本差异=存货计划成本存货计划成本存货成本差异率存货成本差异率 月初结存材月初结存材 本月收入材本月收入材本月材料本月材料 料成本差异料成本差异+料成本差异料成本差异 成本差异率成本差异率 月初结存材月初结存材 本月收入材本月收入材 料计划成本料计划成本+料计划成本料计划成本第24页/共85页（7）毛利率法计算公式毛利率=销售毛利销售净额销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本第25页/共85页 评价 优点:简便 缺点:计算的结果不够准确 适用范围:商品批发企业第26页/共85页（8 8）零售价法零售价法计算公式 期初存货成本+本期购货成本成本率=-100%期初存货售价+本期购货售价期末存货成本=期末存货售价总额成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本适用范围:商品零售企业第27页/共85页四、期末存货的计价四、期末存货的计价 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价第28页/共85页第三节第三节 存货取得和发出的核算存货取得和发出的核算一、原材料的核算一、原材料的核算二、周转材料的核算二、周转材料的核算第29页/共85页一、原材料的核算一、原材料的核算（一）（一）原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 需设置需设置“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”两两个主要账户个主要账户 第30页/共85页1 1、原材料收入的核算原材料收入的核算(介绍常见的介绍常见的几种方式取得的存货的核算几种方式取得的存货的核算)（1 1）外购存货的核算）外购存货的核算（2 2）自制原材料的核算）自制原材料的核算（3 3）投资者投入原材料的核算）投资者投入原材料的核算（4 4）委托加工物资的核算）委托加工物资的核算第31页/共85页 （1 1）外购原材料的核算）外购原材料的核算 原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑（单货同到）原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑（单货同到）结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑（单到货未到）结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑（单到货未到）原材料已验收入库原材料已验收入库,结算但已到结算但已到,款未付款未付 原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付.（货到单未到）（货到单未到）第32页/共85页原材料与结算单证同时到达，原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑货款可能已付或已承兑借借:原材料原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:银行存款银行存款 （或其他货币资金）（或其他货币资金）（或预付帐款）（或预付帐款）（或应付票据）（或应付票据）第33页/共85页 结算单证已经到达，但原材料尚结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑未到达，货款已付或已承兑企业收到结算凭证时企业收到结算凭证时借借:在途物资在途物资 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:银行存款银行存款 （或其他货币资金）（或其他货币资金）（或预付帐款）（或预付帐款）（或应付票据）（或应付票据）材料到达入库时材料到达入库时借借:原材料原材料 贷贷:在途物资在途物资第34页/共85页 原材料已验收入库原材料已验收入库,结算单已到结算单已到,款款 未付未付按实际成本入帐按实际成本入帐借借:原材料原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:应付帐款应付帐款第35页/共85页原材料已验收入库，结算凭证尚原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付未到达，货款未付.处理原则处理原则平时平时不做帐务处理不做帐务处理,待待月末月末时按暂估价入帐时按暂估价入帐,次月次月初初用红字冲销用红字冲销,待结算单到达后作正常帐务处理待结算单到达后作正常帐务处理.月末暂估价入帐月末暂估价入帐借借:原材料原材料 20000 20000 贷贷:应付帐款应付帐款 20000 20000下月初红字冲销下月初红字冲销借借:原材料原材料 2000020000 贷贷:应付帐款应付帐款 2000020000第36页/共85页（2 2）自制原材料的核算）自制原材料的核算自制原材料验收入库的核算自制原材料验收入库的核算 借借:原材料原材料 贷贷:生产成本生产成本第37页/共85页（3 3）投资者投入原材料的核算）投资者投入原材料的核算借借:原材料原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:实收资本实收资本第38页/共85页 （）（）委托加工物资的核算委托加工物资的核算（1 1）帐户设置）帐户设置 委托加工物资委托加工物资 拨付加工物资拨付加工物资 收回加工物资收回加工物资 支付加工费用支付加工费用 收回剩余物资收回剩余物资 支付税金支付税金 余额余额:正在加工正在加工 中的物资中的物资 第39页/共85页（2 2）账务处理）账务处理第一步第一步,拨付委托加工物资拨付委托加工物资借借:委托加工物资委托加工物资 贷贷:原材料或库存商品原材料或库存商品第二步第二步,支付加工费、运输费、增值税等支付加工费、运输费、增值税等借借:委托加工物资委托加工物资 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:银行存款银行存款第40页/共85页 第三步第三步,加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资借借:库存商品库存商品 原材料原材料 贷贷:委托加工物资委托加工物资第41页/共85页2 2、原材料发出的核算原材料发出的核算按发出材料的用途及发生地点进行归集按发出材料的用途及发生地点进行归集借借:生产成本生产成本 （产品生产）（产品生产）制造费用制造费用 （车间一般性消耗）（车间一般性消耗）管理费用管理费用 （管理部门耗用）（管理部门耗用）在建工程在建工程 （固定资产建造耗用）（固定资产建造耗用）其他业务成本（销售）其他业务成本（销售）长期股权投资等帐户（对外投资）长期股权投资等帐户（对外投资）贷贷:原材料原材料第42页/共85页二、原材料按计划成本计价的核二、原材料按计划成本计价的核算算（一）材料成本差异的计算（一）材料成本差异的计算1、材料成本差异材料实际成本材料计划成本 差异0，为超支差；差异0，为节约差。2、材料成本差异率 (月初结存材料成本差异额本期收入材料成本差异额)(月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本)3、发出材料应分摊的成本差异发出材料计划成本差异率第43页/共85页材料成本差异计算实例材料成本差异计算实例 例：本月初结存甲材例：本月初结存甲材料料500kg500kg，计划单价，计划单价2020元，材料成本差异元，材料成本差异10001000元，本月共购入元，本月共购入甲材料甲材料1500kg1500kg，实际，实际成本成本2700027000元，计划元，计划成本成本3000030000元，本月元，本月发出甲材料发出甲材料500kg500kg，计算材料成本差异率计算材料成本差异率及发出材料应分摊的及发出材料应分摊的成本差异额。成本差异额。差异率 10001000（27000-3000027000-30000）（10000100003000030000）-0.05-0.05发出材料应分摊的成本差异5002050020（-0.05-0.05）-500-500（元）第44页/共85页 (二二)账户设置账户设置 材料采购材料采购 原材料原材料 实际成本实际成本 按计划按计划 计划成本计划成本 按计划按计划 购进材料购进材料 成本入库成本入库 入库金额入库金额 成本出成本出库库 节约额节约额 超支额超支额 余额余额:在途材料在途材料 余额余额:库存材料库存材料 实际成本实际成本 计划成本计划成本借借 材料成本差异材料成本差异 贷贷 购进材料超支金额购进材料超支金额 购进材料节约金额购进材料节约金额 发出材料结转节约金额发出材料结转节约金额(红字红字)发出材料结转超支金额发出材料结转超支金额(蓝字蓝字)余额余额:超支超支 余额余额:节约节约第45页/共85页(三三)存货按计划成本计价收入的核算存货按计划成本计价收入的核算购买存货时购买存货时借借:材料采购材料采购(实际成本实际成本)应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:银行存款等帐户银行存款等帐户验收入库时验收入库时借借:原材料等帐户原材料等帐户(计划成本计划成本)贷贷:材料采购材料采购(计划成本计划成本)购进形成节约差异购进形成节约差异 购进形成超支差异购进形成超支差异 借借:材料采购材料采购 借借:材料成本差异材料成本差异 贷贷:材料成本差异材料成本差异 贷贷:材料采购材料采购第46页/共85页(四四)存货按计划成本计价发出的核算存货按计划成本计价发出的核算存货发出时存货发出时,按用途进行归集按用途进行归集,平时按计划平时按计划成本计价成本计价借借:生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 其他业务成本其他业务成本 长期股权投资等帐户长期股权投资等帐户 贷贷:原材料等帐户原材料等帐户月末计算结转发出材料分摊的差异月末计算结转发出材料分摊的差异(节约节约用红字用红字,超支用蓝字超支用蓝字)借借:生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 其他业务成本其他业务成本 长期股权投资等帐户长期股权投资等帐户 贷贷:材料成本差异材料成本差异 第47页/共85页原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价账务处理实账务处理实例例某企业月初“原材料-甲材料”账户余额为160000160000元，其中，上月末暂估价材料为1000010000元，材料成本差异账户月初借方余额15001500元，本月发生如下业务：第48页/共85页 （1 1）购入甲材料500kg500kg，按结算凭证支付货款1100011000元，支付增值税18701870元，材料已验收入库，甲材料计划单价2020元。借：材料采购 1100011000 应交税费应交增值税（进项税额）18701870 贷：银行存款 1287012870 借：原材料 1000010000 贷：材料采购 1000010000 第49页/共85页（2）购入甲材料500kg，材料已于上月收到并验收入库，但结算凭证上月末仍未到达，该批材料上月末已按计划成本估价入账,本月中旬该批材料结算凭证到达，货款9 500元，增值税1 615元，已用存款支付。借：原材料（10 000）贷：应付账款（10 000）借：材料采购 9 500 应交税费应交增值税（进项税额）1 615 贷：银行存款 11 115 借：原材料 10 000 贷：材料采购 10 000第50页/共85页（3）再购甲材料500kg，结算凭证已到，货款11 000元，增值税1 870元，已用存款支付，但材料尚未入库。借：材料采购 11 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 870 贷：银行存款 12 870（4）结转材料成本差异实际成本11000+950020500计划成本10000+1000020000材料成本差异20500-20000500 借：材料成本差异 500 贷：材料采购 500 第51页/共85页（4）车间生产A产品领甲材料200kg，管理部门领甲材料50kg。借：生产成本-基本生产成本（A产品）4000 管理费用 1000 贷：原材料甲材料 5000材料成本差异率=1500（20500-20000）150000（10000+10000）=0.0118 借：生产成本基本生产成本（A产品）47.20 管理费用 11.80 贷：材料成本差异 59.00 第52页/共85页二、周转材料的核算（一）包装物1、概念：企业在生产经营活动中，为包装本企业的 产品而储备的各种包装容器，如：桶、箱、瓶等。第53页/共85页2、分类 按其存放保管地点分类 按其用途 库存包装物在用包装物（1）生产用包装物酒瓶（2）随同产品出售而不单独计价的 包装物瓶、箱（3）随同产品出售而单独计价的包装物（4）出租或出借包装物第54页/共85页3、不属于包装物的：（1）各种包装材料；（2）用于储存和保管产品或材料，而不对外出售的 包装物，应按其价值大小和使用年限的长短，分别列为固定资产或低值易耗品；（3）计划上单列，作为企业商品产品的自制包装 物，作为产成品核算（专门生产包装物的厂 家）。第55页/共85页 4.4.核算核算 （1 1）包装物收到的核算包装物收到的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库取得的包装物入库取得的包装物,通过通过“周转材料周转材料”科目核算科目核算.核算方法比照原材料的核算核算方法比照原材料的核算.（2 2）包装物发出的核算）包装物发出的核算生产领用包装物的核算生产领用包装物的核算 将其价值计入产品成本将其价值计入产品成本 借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料第56页/共85页 随同商品、产品出售的包装物的核算随同商品、产品出售的包装物的核算 借：其他业务成本借：其他业务成本 （单独计价）（单独计价）销售费用销售费用 （不单独计价）（不单独计价）贷：周转材料贷：周转材料出租、出借包装物的核算出租、出借包装物的核算 摊销方法摊销方法:一次摊销法一次摊销法 分期摊销法分期摊销法 五五摊销法五五摊销法 摊销方法不同，其会计处理也略有差异。摊销方法不同，其会计处理也略有差异。第57页/共85页一次摊销法出库时一次摊销：借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）贷：周转材料分期摊销法A、领用时：借：周转材料-包装物-在用 贷：周转材料-包装物-在库第58页/共85页B、摊销时：借：销售费用 其他业务成本 贷：周转材料-包装物-摊销C、报废时：借：销售费用 其他业务成本 贷：周转材料-包装物-摊销（摊余价值）同时：借：周转材料-包装物-摊销 贷：周转材料-包装物-在用第59页/共85页五五摊销法A、领用时：借：周转材料-包装物-在用 贷：周转材料-包装物-在库同时摊销账面价值的50%：借：销售费用 其他业务成本 贷：周转材料-包装物-摊销B、报废时：借：销售费用 其他业务成本 贷：周转材料-包装物-摊销（账面价值的50%）同时：借：周转材料-包装物-摊销 贷：周转材料-包装物-在用第60页/共85页 3、押金、租金的处理（1）收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金（2）退还押金 借：其他应付款存入保证金 贷：银行存款（3）包装物未按期退回，没收押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（从含税收入中扣除17%的增值税）第61页/共85页（4）出租包装物租金收 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（从含税收入中扣除17%的增值税）第62页/共85页（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算1.1.低值易耗品概述低值易耗品概述低值易耗品的性质和内容低值易耗品的性质和内容 低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，使用低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，使用年限在一年以内容易损耗的物品，在性质上属于劳年限在一年以内容易损耗的物品，在性质上属于劳动资料，在管理上视作流动资产。动资料，在管理上视作流动资产。第63页/共85页 低值易耗品的特点低值易耗品的特点（1 1）同固定资产一样，属于劳动资料，可以多次使用，）同固定资产一样，属于劳动资料，可以多次使用，价值逐渐转移；价值逐渐转移；（2 2）与固定资产不同的是它价低易耗，年限短；）与固定资产不同的是它价低易耗，年限短；（3 3）从补偿价值（价值转移方式）看：）从补偿价值（价值转移方式）看：固定资产通过折旧固定资产通过折旧 低值易耗品通过摊销低值易耗品通过摊销 （4 4）从管理上看：低值易耗品作为存货，视为流动资产）从管理上看：低值易耗品作为存货，视为流动资产管管 理；理；（5 5）从核算上看：其购入的核算与材料核算相同，发出）从核算上看：其购入的核算与材料核算相同，发出领用的核算与固定资产的类似。领用的核算与固定资产的类似。具体的核算方法，关键取决于它的价值摊销方法。具体的核算方法，关键取决于它的价值摊销方法。低值易耗品的价值摊销方法及账务处理低值易耗品的价值摊销方法及账务处理 一次摊销法一次摊销法 分期摊销法分期摊销法 五五摊销法五五摊销法第64页/共85页 （二）低值易耗品的价值摊销方法及账务处理（二）低值易耗品的价值摊销方法及账务处理 一次摊销法一次摊销法 分期摊销法分期摊销法 五五摊销法五五摊销法 摊销方法和账务处理与包装物相同，只是计入有关成本费用时，按其用途及发生地点摊销方法和账务处理与包装物相同，只是计入有关成本费用时，按其用途及发生地点计入计入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等。等。第65页/共85页第四节第四节 存货的期末核算存货的期末核算一、存货数量的盘存方法一、存货数量的盘存方法(一一)实地盘存制实地盘存制(以存计耗、以存计销以存计耗、以存计销)(二二)永续盘存制永续盘存制(三三)存货盘盈盘亏的处理存货盘盈盘亏的处理1.1.存货盘盈的处理存货盘盈的处理2.2.存货盘亏的处理存货盘亏的处理二、存货的期末计价原则及其帐务处理二、存货的期末计价原则及其帐务处理第66页/共85页 一、存货数量的盘存方法一、存货数量的盘存方法（一一)实地盘存制实地盘存制(以存计耗、以存计销以存计耗、以存计销)1 1、基本作法、基本作法 平时平时只计收入数只计收入数,不计发出不计发出,期末期末实际盘点各类存实际盘点各类存货的数量货的数量,用盘点数作帐存数用盘点数作帐存数,得出期末存货的成本得出期末存货的成本,再倒扎帐再倒扎帐,计算本期发出存货的成本计算本期发出存货的成本.2 2、评价、评价 优点优点:核算手续简单核算手续简单 缺点缺点:无法了解存货的收发存动态无法了解存货的收发存动态;不便于存货的管理不便于存货的管理.运用运用:存货品种、规格繁多且单价较低的存货存货品种、规格繁多且单价较低的存货,尤尤 其是自然损耗较大其是自然损耗较大,数量不稳定的鲜活商品数量不稳定的鲜活商品.第67页/共85页(二二)永续盘存制永续盘存制1 1、基本作法、基本作法 平时既计收入数平时既计收入数,也计发出也计发出,并且随时结出余额并且随时结出余额,定期实地盘点定期实地盘点,并进行帐实对比并进行帐实对比.2 2、评价、评价 优点优点:能随时了解存货的收发存动态能随时了解存货的收发存动态;便于存便于存 货的管理货的管理.缺点缺点:核算手续复杂核算手续复杂 运用运用:存货品种、规格不多且单价较高的存存货品种、规格不多且单价较高的存 货货.第68页/共85页(三三)存货盘盈盘亏的处理存货盘盈盘亏的处理1 1、存货盘盈的处理、存货盘盈的处理第一步第一步,发现盘盈时发现盘盈时,借借:原材料等帐户原材料等帐户 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢第二步第二步,经有关部门批准后经有关部门批准后借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢 贷贷:管理费用管理费用第69页/共85页 2.2.存货盘亏的处理存货盘亏的处理第一步第一步,发现盘亏时发现盘亏时,借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢 贷贷:原材料等帐户原材料等帐户第二步第二步,经有关部门批准后经有关部门批准后借借:管理费用管理费用(定额内损耗定额内损耗)管理费用管理费用(计量差错或管理不善的净损失计量差错或管理不善的净损失)营业外支出营业外支出(自然灾害或意外事故的净损失自然灾害或意外事故的净损失)贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 -待处理财产流动资产损溢待处理财产流动资产损溢第70页/共85页二、存货的期末计价及账务处理二、存货的期末计价及账务处理期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价(一一)成本与可变现净值孰低的含义成本与可变现净值孰低的含义1.1.概念概念 它是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较它是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法低者进行计价的方法.2.2.基本作法基本作法 成本可变现净值时成本可变现净值时,存货按成本计价存货按成本计价 成本可变现净值时成本可变现净值时,存货按可变现净值计价存货按可变现净值计价.第71页/共85页 成本成本是指存货的历史成本是指存货的历史成本,即按前面所介绍的以即按前面所介绍的以 历史成本为基础的发出存货计价方法计算历史成本为基础的发出存货计价方法计算 的期末存货价值的期末存货价值 可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-至完工将要发生的成本至完工将要发生的成本 -估计的销售费用及相关税金估计的销售费用及相关税金3.3.理论依据理论依据 主要是使存货符合资产的定义主要是使存货符合资产的定义,同时是稳健性原则在存货计价中的具体运用同时是稳健性原则在存货计价中的具体运用.第72页/共85页(二二)可变现净值的确定可变现净值的确定1.1.确定可变现净值应考虑的主要因素确定可变现净值应考虑的主要因素(1)(1)可靠依据可靠依据(如产品的市场销售价格如产品的市场销售价格)如：产品的市场销售价格；与企业产品相同或类似商品的市场销售价格；供货方提供的有关资料；销售方提供的有关资料、生产成本资料等。(2)(2)存货持有的目的存货持有的目的持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售的可变现净值持有以备出售的可变现净值=估计售价估计售价-预计销售税预计销售税费费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。料等。生产加工材料的可变现净值生产加工材料的可变现净值=估计售价估计售价-预计加工成预计加工成本本-预计销售税费预计销售税费第73页/共85页2.2.可变现净值中可变现净值中估计售价估计售价的确的确定定(1)(1)确定时点及确定的基础确定时点及确定的基础一般情况下一般情况下 当月存货价格当月存货价格 以资产负债表日的以资产负债表日的 变动变动不大不大时时 销售价格为基础销售价格为基础以资产负债以资产负债表日为基础表日为基础 以当月该存货平均以当月该存货平均 当月存货价格当月存货价格 销售价格为基础销售价格为基础 变动变动较大较大时时 以资产负债表日以资产负债表日 近几次销售价格近几次销售价格 平均数为基础平均数为基础 第74页/共85页(2)(2)估计售价确认的原则或方法估计售价确认的原则或方法(限于产成品、商品、可供出售的材料限于产成品、商品、可供出售的材料)总条件总条件具体条件具体条件确认原则确认原则具体确定具体确定有或有有或有销销 劳劳售售 务务合合 合合同同 同同有销售合同有销售合同,有标的物有标的物,且且合同订货数量合同订货数量企业持有的数量企业持有的数量合同价格合同价格估计估计 存货持存货持 合同合同售价售价=有数量有数量价格价格有销售合同有销售合同,暂无标的物暂无标的物,但有为但有为标的物生产的原材料标的物生产的原材料,且且合同订货数量合同订货数量可生产的数量可生产的数量合同价格合同价格估计估计 原材料可原材料可 合同合同售价售价=生产数量生产数量价格价格有销售合同有销售合同,有标的物有标的物,或有为标或有为标的物生产的原材料的物生产的原材料,且且合同订货数量企业持有的数量合同订货数量企业持有的数量定货部分定货部分:合同价格合同价格超过部分超过部分:销售价格销售价格估计售价估计售价=合同数量合同数量合同价格合同价格+超合同量超合同量销售价格销售价格无销售合同或劳务合同无销售合同或劳务合同一般销售价一般销售价格或市价格或市价估计估计 存货持有存货持有 销售销售售价售价=的数量的数量 价格价格 第75页/共85页(3)(3)材料存货的期末计价材料存货的期末计价目的目的 确认原则确认原则条件条件计价选择和计价方法计价选择和计价方法用用于于生生产产而而持持有有将其与所将其与所生产的产生产的产成品的期成品的期末价值减末价值减损情况联损情况联系系用其生产产成品的用其生产产成品的 产成品的产成品的可变现净值可变现净值 生产成本生产成本按材料的成本计量按材料的成本计量,不计提减值准备不计提减值准备.用其生产产成品的用其生产产成品的 产成品的产成品的可变现净值可变现净值 生产成本生产成本按可变现净值计量按可变现净值计量 所生产产成品估计售价所生产产成品估计售价 减至完工尚需投入成本减至完工尚需投入成本 减估计销售费用及税金减估计销售费用及税金用用于于出出售售将其本身将其本身的成本与的成本与本身的估本身的估计售价联计售价联系系材料成本材料成本材料估计售价材料估计售价材料成本材料成本材料估计售价材料估计售价按成本计量按成本计量按估计售价计量按估计售价计量第76页/共85页【案例1 1】20072007年1010月3131日，长江公司与黄河公司签订了一份购销合同，双方约定20082008年1 1月3131日，长江公司应按每件50005000元的价格向黄河公司提供甲产品200200件。20072007年1212月3131日，长江公司库存甲产品150150件，单位生产成本37503750元，账面价值562500562500元(成本)，20072007年1212月3131日，甲产品销售价格为每件48004800元。由于甲产品20072007年1212月3131日库存数量小于购销合同约定数量，因此，期末甲产品的可变现净值应以购销合同约定的价格50000(5000150)50000(5000150)元作为计量基础，即估计售价为750000750000元。如果长江公司库存如果长江公司库存220件呢？件呢？第77页/共85页20072007年1212月3131日，长江公司库存材