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小企业会计准则小企业会计准则读后读后兼论小企业会计准则与税收关系兼论小企业会计准则与税收关系兼论小企业会计准则与税收关系兼论小企业会计准则与税收关系1 12 会计制度的变迁20002000年年6 6月月2121日日企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例20012001年年1 1月月1 1日日企业会计制度企业会计制度20052005年年1 1月月1 1日日小企业会计制度小企业会计制度20072007年年1 1月月1 1日日企业会计准则企业会计准则在上市公司施行。在上市公司施行。20082008年在符合条件的国有企业中实施年在符合条件的国有企业中实施20092009年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体系。系。20132013年年1 1月月1 1日日小企业会计准则小企业会计准则 小企业会计准则小企业会计准则 总总 论论一、目的和依据二、适用范围三、制定小企业会计准则的原则四、小企业会计准则与小企业会计制度的主要变化五、小企业会计准则与小企业会计制度的会计科目的变化附件1附件23总总 论论一、目的和依据一、目的和依据 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。4总总 论论二、适用范围二、适用范围 适用于在中华人民共和国境内依法设立的境内依法设立的，符合小型企业标准的企业，鼓励微型企业参照执行。但不包括以下三类小企业：股票或债券在市场上公开交易的小企业。股票或债券在市场上公开交易的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业集团内的母公司和子公司企业集团内的母公司和子公司5中小企业划分标准 行业指标名称单位中型小型微型工业从业人员人30010002030020以下销售额万元2000400003002000300 以下6中小企业划分标准 行业指标名称单位中型小型微型建筑业销售额万元6000800003006000300 以下资产总额万元5000 800003005000 300以下7中小企业划分标准 行业指标名称单位中型小型微型交通运输业从业人员人30010002030020以下销售额万元3000300002003000200 以下8中小企业划分标准 行业指标名称单位中型小型微型租赁和商务服务业从业人员人1003001010010以下总资产万元80001200001008000100 以下9总总 论论三、制定三、制定小企业会计准则小企业会计准则的原则的原则（一）遵循（一）遵循基本准则基本准则与与简化要求简化要求相结合相结合 （历史成本、自行选择编制现金流量表）（二）满足（二）满足税收征管税收征管需求，有助于需求，有助于银行信贷银行信贷相结合相结合 （基本消除了小企业会计与税法的差异）（三）和（三）和企业会计准则企业会计准则合理分工与有序衔接相结合合理分工与有序衔接相结合1、对于小企业发生的交易或事项小企业会计准则小企业会计准则未作规范的，可以参照企业会计准则企业会计准则的相关规定进行处理。2、小企业公开发行股票或债券的应当转为执行企业会计企业会计准则准则3、因经营规模或企业性质变化导致成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则企业会计准则。10总总 论论 小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。行会计处理。11总总 论论四、四、小企业会计准则小企业会计准则与与小企业会计制度小企业会计制度的主要变化的主要变化（一）资产方面：（一）资产方面：u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减应当按照成本计量，不计提资产减值准备。值准备。资产实际损失按资产实际损失按企业所得税法企业所得税法中有关规定确中有关规定确认；根据财会认；根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企小企业会计准则业会计准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知 ”原计提的减值原计提的减值准备科目均转入准备科目均转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。用历史成本，不使用公允价值用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。市场价格和评估价值是另一种公允价值市场价格和评估价值是另一种公允价值的称谓，历史成本是产生时点的公允价值。（详见下页）的称谓，历史成本是产生时点的公允价值。（详见下页）12总总 论论 投资者投入存货、无形资产、固定资产投资者投入存货、无形资产、固定资产 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 盘盈固定资产的成本盘盈固定资产的成本 盘盈存货的成本盘盈存货的成本 采取产品分成方式取得的收入采取产品分成方式取得的收入 政府补助为非货币性资产政府补助为非货币性资产 均体现在难以取得账面价值的情况均体现在难以取得账面价值的情况对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了资产实际损失的确定参照了企业所得税法企业所得税法中的有关认定标准。中的有关认定标准。13总总 论论对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算债券本金和票面利率计算。小企业会计准则小企业会计准则未引入实际利率法，一律采用面值与票面利率核算，大未引入实际利率法，一律采用面值与票面利率核算，大大简化核算成本。大简化核算成本。对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定定。取消发出存货后进先出法；长期股权投资一律采用成取消发出存货后进先出法；长期股权投资一律采用成本法；固定资产折旧最低年限、后续支出的会计处理方法本法；固定资产折旧最低年限、后续支出的会计处理方法与税法相一致；金融资产核算简化（科目名称不变），未与税法相一致；金融资产核算简化（科目名称不变），未引入公允价值；利息收入的确认按约定付息日。引入公允价值；利息收入的确认按约定付息日。14总总 论论（二）负债方面（二）负债方面：小企业会计准则小企业会计准则对于负债要求以实际发生额入账，减少预提会计方法的使用。u负债要求按照实际发生额入账负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账按照其实际发生额入账。第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账按照其实际发生额入账。15总总 论论（三）所有者权益方面（三）所有者权益方面：小企业会计准则小企业会计准则资本公积的核算基本仅为资本溢价部分。取消了其他资本公积的准备类取消了其他资本公积的准备类科目。科目。企业会计准则企业会计准则中所包含的中所包含的“其他资本公积其他资本公积”科科目主要包括：目主要包括：1 1、长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情，在持股比例不变的情况下，况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股长期股权投资权投资其他权益变动其他权益变动”科目，贷记或借记本科目（其科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。他资本公积）。处置采用权益法核算处置采用权益法核算的长期股权投资，的长期股权投资，还还应结转原记入资本公积的相关金额应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记本科目，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记（其他资本公积），贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。16总总 论论2 2、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定，应按照确定的金额，借记的金额，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。等科目，贷记本科目（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资实收资本本”或或“股本股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。3 3、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照按照“投资性房地产投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。在处置时再转入其他业务收入在处置时再转入其他业务收入4 4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资持有至到期投资”、“可供可供出售金融资产出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。最等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。最终处置终处置 时转入时转入“投资收益投资收益”。17总总 论论（四）收入方面（四）收入方面：收入的确认以收入的确认以发出货物和收取货款为确认发出货物和收取货款为确认标准标准。在这方面基本与国税函在这方面基本与国税函20088752008875号号“国家税务总局国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知”接轨接轨（二）符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规（二）符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：定确认收入实现时间：1.1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.3.销售销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。收入。基本与流转税确认收入时间同步基本与流转税确认收入时间同步 （五）财务报表方面：简化了现金流量表（五）财务报表方面：简化了现金流量表，没有现金等价物概念；不要求提供股东权益变动表；在附注中增加了纳税不要求提供股东权益变动表；在附注中增加了纳税调整的说明。调整的说明。18总总 论论五、会计科目的变化（五、会计科目的变化（6868）（一）名称变化（一）名称变化：库存现金、原材料、周转材料、长期债券投资、应交税费、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、所得税费用等10个（二）新增科目（二）新增科目：预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等14个19总总 论论（三）分拆、合并的科目（三）分拆、合并的科目：原“应收股息”分拆为“应收股利”、“应收利息”两个科目；原“应付工资”、“应付福利费”两个科目，合并为“应付职工薪酬”科目。（四）取消的科目（四）取消的科目：坏账准备、存货跌价准备等、委托代销商品、坏账准备、存货跌价准备等、委托代销商品、坏账准备、存货跌价准备等、委托代销商品、坏账准备、存货跌价准备等、委托代销商品、待摊费用、其他应交款、预提费用、待转资产价值等待摊费用、其他应交款、预提费用、待转资产价值等待摊费用、其他应交款、预提费用、待转资产价值等待摊费用、其他应交款、预提费用、待转资产价值等7 7 7 7个。个。个。个。根据财会根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会小企业会计准则计准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知 ”规定：新准则不设规定：新准则不设“待待摊费用摊费用”科目的企业应将余额转入新账中科目的企业应将余额转入新账中“预付账款预付账款”等科目。等科目。也可以继续保留也可以继续保留“待摊费用待摊费用”科目进行核算，在报表中通过科目进行核算，在报表中通过“预付账款预付账款”与与“其他流动资产其他流动资产”分析填列。分析填列。20总总 论论第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则企业会计准则时，应当按照企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准首次执行企业会计准则则等相关规定进行会计处理。21流动资产的核算流动资产的核算第五条 资产，是指小企业过去过去的交易或者事项形成的、由小企业拥拥有或者控制有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第六条第六条 小企业的资产小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。应当按照成本计量，不计提资产减值准备。第七条 小企业的流动资产，是指预计在预计在1 1年内（含年内（含1 1年，下同）或超年，下同）或超过过1 1年的一个正常营业周期内年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。第一节第一节 货币资金货币资金货币资金包括：库存现金、银行存款和其他货币资金一、库存现金一、库存现金（一）科目名称由原“现金”改为“库存现金”。（二）盘盈、盘亏计入营业外收入、营业外支出改变了原盘亏计入管理盘盈、盘亏计入营业外收入、营业外支出改变了原盘亏计入管理费用的规定费用的规定。二、银行存款应当按照开户银行、存款种类设置银行存款日记账，按发生顺序逐笔登记，每日结出余额。三、其他货币资金科目，应分别银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、外埠存款等进行明细核算。22流动资产的核算流动资产的核算第二节第二节 短期投资短期投资第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现能随时变现并且持有时间不持有时间不准备超过准备超过1 1年年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。很容易变现；很容易变现；持有时间较持有时间较短；短；赚取差价；赚取差价；非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资-股票 应收股利 应收利息 贷：银行存款23流动资产的核算流动资产的核算（二）在短期投资持有期间持有期间，被投资单位宣告分派的现宣告分派的现金股利金股利或在债务人应付利息债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益投资收益。借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借：应收利息 贷：投资收益（三）出售短期投资出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。但在处置损失时计入但在处置损失时计入营业外支出营业外支出 借：银行存款 投资收益 贷：短期投资 投资收益 应收利息24流动资产的核算流动资产的核算 第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项，包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等。一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认 小企业符合下列条件之一的，确实无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：原则上根据财税原则上根据财税200957200957号号“关于企业资产损失税前扣除政策的通知关于企业资产损失税前扣除政策的通知”第第4 4条之规定及税条之规定及税总总20112011年第年第25 25 号号“国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告”第第22 22 至至2323条的精神操条的精神操作。作。1 1、债务人依法宣告、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销破产、关闭、解散、被撤销，或者被依，或者被依法法注销、吊销注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。营业执照，其清算财产不足清偿的。2 2、债务人、债务人死亡死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。遗产不足清偿的。25流动资产的核算流动资产的核算3 3、债务人、债务人逾期逾期3 3年以上未清偿年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。清偿债务的。4 4、与债务人达成债务、与债务人达成债务重组协议重组协议或或法院批准法院批准破产重整计划后，破产重整计划后，无法追偿的。无法追偿的。5 5、因、因自然灾害、战争自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。等不可抗力导致无法收回的。6 6、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。26流动资产的核算流动资产的核算二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理（一）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入计入“营业外支出营业外支出”，同时冲减应收及预付款项，不需要计提坏账准备。原坏账损失计入原坏账损失计入“管理费用管理费用”科目科目。（二）坏账损失发生时账务处理：借：营业外支出坏账损失 贷：应收账款天上公司（要报税务部门审批要报税务部门审批）27流动资产的核算流动资产的核算第四节第四节 存货存货一、存货的定义一、存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有存货，是指企业在日常活动中持有以备出售以备出售的产成品的产成品或商品、处在或商品、处在生产过程生产过程中的在产品、将在生产过程或提供中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中劳务过程中耗用的耗用的材料和物料等。材料和物料等。主要包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、主要包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。28流动资产的核算流动资产的核算二、存货的计量二、存货的计量（一）取得的存货，应当按照（一）取得的存货，应当按照实际成本计量实际成本计量。外购存货的实际成本包括：、购买价款，指发票列明的价款。、购买价款，指发票列明的价款。、相关税费，包括关税、消费税、资源税及不能抵扣的进、相关税费，包括关税、消费税、资源税及不能抵扣的进项税。项税。、运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、仓储费等。、运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、仓储费等。、运输途中的合理损耗。、运输途中的合理损耗。5 5、入库前挑选整理费用。（商品流通企业计入销售费用）、入库前挑选整理费用。（商品流通企业计入销售费用）在一定程度上也是简化会计核算的现实选择在一定程度上也是简化会计核算的现实选择根据准则第根据准则第1212条条“经过经过1 1年期以上的制造才能达到预定可销年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。”参参照了照了企业会计准则企业会计准则的精神。此外该条款也引入了的精神。此外该条款也引入了“生生物资产物资产”的概念的概念29流动资产的核算流动资产的核算（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价1、发出存货按实际成本计价，可以采用以下四种方法:先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。取消了“后进先出法”计价方法一经确定，不得随意变更计价方法一经确定，不得随意变更。2、发出存货也可以采用计划成本计价（计划成本核算略）各种方法的使用原则：对对于于性性质质和和用用途途相相似似的的存存货货，应应当当采采用用相相同同的的成成本本计计算算方法方法确定发出存货的成本。确定发出存货的成本。对对于于不不能能替替代代使使用用的的存存货货、为为特特定定项项目目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个个别别计计价价法法确确定定发出存货的成本。在采用个别计价法的情况下不排除与实物在采用个别计价法的情况下不排除与实物流程完全一致的流程完全一致的“后进先出后进先出”30流动资产的核算流动资产的核算3 3、小企业发出存货的简化核算方法、小企业发出存货的简化核算方法A A、计划成本法计划成本法：小企业采用计划成本法进行原材料日常核：小企业采用计划成本法进行原材料日常核算时，日常领用、发出原材料均按照计划成本记账；月末，算时，日常领用、发出原材料均按照计划成本记账；月末，计算本月领用、发出材料应负担的成本差异进行分摊，根计算本月领用、发出材料应负担的成本差异进行分摊，根据领用材料的用途计入生产成本或当期损益，从而将发出据领用材料的用途计入生产成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本材料的计划成本调整为实际成本本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料成本差异）本月验收入库材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料计划成本）本月验收入库材料计划成本）月初材料成本差异率月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本*材料成本差异率材料成本差异率31流动资产的核算流动资产的核算B B、售价金额核算法售价金额核算法：是指平时商品的购入、销售均按售价：是指平时商品的购入、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价商品进销差价”科目核算，科目核算，月末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，月末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本月销售成本的一种方法。并据以调整本月销售成本的一种方法。商品进销差价率商品进销差价率=月末分摊前月末分摊前“商品进销差价商品进销差价”科目贷方余额科目贷方余额/（“库存商品库存商品”月末借方余额月末借方余额+本月本月“主营业务收入主营业务收入”贷方发生额贷方发生额本月销售商品应分摊的商品进销差价本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月本月“主营业务收入主营业务收入”科目贷方发生额科目贷方发生额*商品进销差价率商品进销差价率本月销售商品的成本本月销售商品的成本=本月本月“主营业务收入主营业务收入”科目贷方发生额科目贷方发生额-本月销售商品应本月销售商品应分摊的商品进销差价分摊的商品进销差价月末结存的商品应分摊的商品进销差价月末结存的商品应分摊的商品进销差价=“=“库存商品库存商品”月末借方余额月末借方余额*商品进销商品进销差价率差价率 月末结存商品的成本月末结存商品的成本=库存商品库存商品”月末借方余额月末借方余额-月末结存的商品应分摊的商品月末结存的商品应分摊的商品进销差价进销差价32流动资产的核算流动资产的核算三、周转材料的核算：三、周转材料的核算：周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。具体处理原则：1、包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。五五摊销法除了便于监管，看不出优势所在五五摊销法除了便于监管，看不出优势所在33流动资产的核算流动资产的核算四、生产成本的核算四、生产成本的核算小企业应当根据生产特点和成本管理要求，选择适合于本选择适合于本企业的成本核算对象企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。（一）成本计算方法：品种法、分类法、分步法等（二）成本项目包括：直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用等（三）成本费用归集原则：1、直接材料、人工费用，直接计入生产成本；在实务操作在实务操作过程中不能过于绝对化过程中不能过于绝对化2、共同领用的材料、间接发生的费用，按照合理的方法分配计入生产成本；3、其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月末按一定的标准，分配计入相关产品的成本。34流动资产的核算流动资产的核算根据财会根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会小企业会计准则计准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知 ”规定：新准则设置规定：新准则设置了了“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”科目，其核算内容与制度科目，其核算内容与制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“生产成生产成本本”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。对于季节对于季节性小企业之外的小企业性小企业之外的小企业 ，“制造费用制造费用”科目年末无余额，科目年末无余额，不需要进行转账处理。不需要进行转账处理。对于季节性生产性小企业。对于季节性生产性小企业。“制造制造费用费用”科目年末有余额的，应在转账时将原账中该科目的科目年末有余额的，应在转账时将原账中该科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。余额直接转至新账，也可沿用原账。35流动资产的核算流动资产的核算制造费用制造费用一般应一般应先分配先分配辅助生产的制造费用辅助生产的制造费用，将其计入，将其计入辅辅助生产成本助生产成本，然后再分配然后再分配辅助生产成本辅助生产成本，将其中应由基本，将其中应由基本生产车间负担的制造费用计入生产车间负担的制造费用计入基本生产的制造费用基本生产的制造费用，最后最后再分配再分配基本生产的制造费用基本生产的制造费用。制造费用一般应按生产车间。制造费用一般应按生产车间或部门先进行归集，不应将各车间的制造费用汇总，在企或部门先进行归集，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。（业范围内统一分配。（也可以不设置也可以不设置也可以不设置也可以不设置“生产成本生产成本生产成本生产成本辅助辅助辅助辅助生产成本生产成本生产成本生产成本”科目，直接计入科目，直接计入科目，直接计入科目，直接计入“生产成本生产成本生产成本生产成本”科目核算）科目核算）科目核算）科目核算）制造费用的分配方法包括：制造费用的分配方法包括：按生产工人工资分配；按生产按生产工人工资分配；按生产工人工时分配；按机器工时分配；按耗用原材料的数量或工人工时分配；按机器工时分配；按耗用原材料的数量或成本分配；按直接费用（直接材料和直接人之和）分配；成本分配；按直接费用（直接材料和直接人之和）分配；按产品产量分配。按产品产量分配。为简化核算，也可以按预定分配率为简化核算，也可以按预定分配率（或称为计划分配率）进行分配，年终予以调整（或称为计划分配率）进行分配，年终予以调整某种产品应负担制造费用某种产品应负担制造费用=制造费用全年预计数制造费用全年预计数/全年预计业务量（机器工时）全年预计业务量（机器工时）*某种产品的当月实际业务量（机器工时等）某种产品的当月实际业务量（机器工时等）36流动资产的核算流动资产的核算产成品的计算方法主要有产成品的计算方法主要有品种法、分批法、分步法品种法、分批法、分步法。品种品种法法主要适用于单步骤、大量生产的企业，如果企业只生产主要适用于单步骤、大量生产的企业，如果企业只生产一种产品、全部产品都是直接成本；一种产品、全部产品都是直接成本；分批法分批法主要适用于单主要适用于单件、小批生产的企业，一般根据定单生产；件、小批生产的企业，一般根据定单生产；分步法分步法适用天适用天大量大批的多步骤生产。大量大批的多步骤生产。基本生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配：基本生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配：不不计算在产品成本、在产品按固定成本计价法、在产品按所计算在产品成本、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗材料计价法、约当产量比例法、在产品定额成本计价法、耗材料计价法、约当产量比例法、在产品定额成本计价法、定额比例法定额比例法。在产品约当产量在产品约当产量=在产品数量在产品数量*完工进度完工进度单位成本单位成本=（月初在产品成本月初在产品成本+本月发生生产成本）本月发生生产成本）/（完工产品产量完工产品产量+在产品约在产品约当产量）当产量）完工产品成本完工产品成本=完工产品产量完工产品产量*单位成本单位成本在产品成本在产品成本=在产品约当产量在产品约当产量*单位成本单位成本37流动资产的核算流动资产的核算根据财会根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会小企业会计准则计准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知 ”规定：原制度没有规定：原制度没有设置设置“研发支出研发支出”科目，且不允许研发支出资本化，因此科目，且不允许研发支出资本化，因此不需要进行转账处理。不需要进行转账处理。针对小企业（建筑业），新准则专门设置了针对小企业（建筑业），新准则专门设置了“工程施工程施工工”和和“机械作业机械作业”科目，分别核算小企业（建筑业）实科目，分别核算小企业（建筑业）实际发生的各种成本，小企业（建筑业）及其内部独立核算际发生的各种成本，小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等）所发生的备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。转账时，应将原账中相关科目的余额转入新账各项费用。转账时，应将原账中相关科目的余额转入新账中中“工程施工工程施工”科目。科目。38流动资产的核算流动资产的核算五、存货的盘盈、盘亏、毁损的核算五、存货的盘盈、盘亏、毁损的核算1、存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外应当计入营业外支出或营业外收入支出或营业外收入。考虑到盈亏均不是生产经营活动直接考虑到盈亏均不是生产经营活动直接导致的，原计入导致的，原计入“管理费用管理费用”主要考虑为增加受托管理责主要考虑为增加受托管理责任任2、盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。3、盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。改变了原来存货正常损失冲减改变了原来存货正常损失冲减“管理费用管理费用”规定规定。39长期投资长期投资 小企业会计准则小企业会计准则关于长期投资设置了“长期债券投资”与“长期股权投资”两个科目。第十七条 长期债券投资长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。为投资收益。（一）分期付息、一次还本分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收未收利息收入应当确认为应收应收利息利息，不增加长期债券投资的账面余额，不增加长期债券投资的账面余额。确认为流动资产确认为流动资产40长期投资长期投资（二）一次还本付息一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期应当增加长期债券投资的账面余额债券投资的账面余额。“长期债券投资长期债券投资-应计利息应计利息”（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销直线法进行摊销。不引入实际利率不引入实际利率法核算法核算借：投资收益 贷：长期债券投资溢价 借：长期债券投资折价 贷：投资收益第二十条 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益应当计入投资收益。41长期投资长期投资 第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。参见本准则第十条参见本准则第十条及税总及税总20112011年第年第2525号公告号公告 。投资损失是一种。投资损失是一种被动损失被动损失所以所以应计入应计入“营业外支出营业外支出”与与主动处置主动处置计入计入“投资收益投资收益”不同。不同。长期债券投资损失应当于实际发生时计入长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。同时冲减长期债券投资账面余额。借：营业外支出 贷：长期债券投资面值 应计利息第二十二条 长期股权投资长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。42长期投资长期投资 第二十三条 长期股权投资应当按照成本成本进行计量。（一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价购买价款和相关税费款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本 （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量进行计量。非货币性资产交换要求货币性资产不高于交易非货币性资产交换要求货币性资产不高于交易总额的总额的25%25%第二十四条 长期股权投资长期股权投资应当采用成本法应当采用成本法进行会计处理进行会计处理。对于控制与共同控制及重大影响的企业不尽合理对于控制与共同控制及重大影响的企业不尽合理 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。43长期投资长期投资第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益投资收益。第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：参照税总参照税总20112011年第年第25 25 号公告号公告4141条条精神精神（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。依法注销、吊销营业执照的