持有至到期投资及长期股权投资概述分析cikx.pptx

第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资及长期股权投资主要内容：主要内容：第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资第二节第二节 长期股权投资长期股权投资1学习目标学习目标 掌握：持有至到期投资取得的核算，持有至到掌握：持有至到期投资取得的核算，持有至到期投资摊余成本和收益核算的实际利率法，持期投资摊余成本和收益核算的实际利率法，持有至到期投资到期兑现的核算；长期股权投资有至到期投资到期兑现的核算；长期股权投资的核算，长期股权投资核算的成本法、权益法，的核算，长期股权投资核算的成本法、权益法，长期股权投资核算成本法与权益法的转换长期股权投资核算成本法与权益法的转换理解：取得债券溢折价的原因，持有至到期投理解：取得债券溢折价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成，持有至到期投资利息调整资摊余成本的构成，持有至到期投资利息调整的直线摊销法，持有至到期投资减值的核算；的直线摊销法，持有至到期投资减值的核算；取得长期股权投资企业与被投资企业的关系，取得长期股权投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资减值的核算长期股权投资减值的核算了解：持有至到期投资的概念；长期股权投资了解：持有至到期投资的概念；长期股权投资的概念的概念2第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资的性质与主要会计一、持有至到期投资的性质与主要会计问题问题二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 三、持有至到期投资的摊余成本与投资三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定收益的确定四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值3一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述定义定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的图和能力持有至到期的国债和企业债券等国债和企业债券等各种债券各种债券分期付息债券与到期一次付息债券分期付息债券与到期一次付息债券4一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述科目设置：科目设置：持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资成本成本持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整持有至到其投资持有至到其投资应计利息应计利息5二、持有至到期投资的取得、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因及其差额的含义（一）债券溢折价的原因及其差额的含义（二）投资入账价值的确定（二）投资入账价值的确定（三）投资取得的账务处理（三）投资取得的账务处理6（一）债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于债券的溢价、折价，主要是由于金融市金融市场利率场利率与与债券票面利率债券票面利率不一致造成的。不一致造成的。7当债券票面利率当债券票面利率高于高于金融市场利率时，债金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券这种情况下，可能会导致债券溢价溢价。这部。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的获利息而给予债券发行者的利息返还利息返还。当债券票面利率当债券票面利率低于低于金融市场利率时，债金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券这种情况下，可能会导致债券折价折价。这部。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的付利息而给予债券购买者的利息补偿利息补偿。8持有至到期投资，应按购入时实际支付的持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。理，不计入债券的初始投资成本。投资入账价值的确定投资入账价值的确定9持有至到期投资的初始计量企业在发行日或付息日购入债券时，实企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息际支付的价款中不含有利息借：借：持有至到期投资持有至到期投资成本成本（购入债（购入债券的面值）券的面值）借或贷：借或贷：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（实际支付的价款扣除面值以后的差额）（实际支付的价款扣除面值以后的差额）贷：贷：银行存款银行存款（实际支付的全部价款）（实际支付的全部价款）10持有至到期投资的初始计量企业在发行日后或两个付息日之间购企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息发行日或付息日至购入日之间的利息到期一次付息债券，借：到期一次付息债券，借：持有至到期持有至到期投资投资应计利息应计利息分期付息债券：借：分期付息债券：借：应收利息应收利息11三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本企业持有至到期投资收益的主要来源是企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。资收益的核算方法有所不同。（一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券 （二）分期付息债券（二）分期付息债券 （三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券12（一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券企业按面值购入债券，各期投资收益的确认企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：方法有：票面利率法票面利率法和和实际利率法实际利率法。企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：方法有：直线法直线法和和实际利率法实际利率法。我国现行会计准则规定，我国现行会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。础上确认债券的摊余成本。摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。溢折价摊销以后的余额。13直线法的特点是各期的摊销额和投资收益直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。观反映各期的经营业绩。直线法直线法14实际利率法实际利率法实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。杂。15 四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现 持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。面值。一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，购入，“持有至到期投资持有至到期投资”科目的余额均为成本和应科目的余额均为成本和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银行存银行存款款”科目，贷记科目，贷记“持有至到期投资持有至到期投资”科目。科目。16五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记当期损益，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目。科目。预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。采用合同规定的现行实际利率折现计算。17持有至到期投资确认减值损失后，如有客持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。到期投资在转回日的摊余成本。18华联实业股份有限公司于华联实业股份有限公司于2005年年1月月1日（债日（债券发行日）购入面值券发行日）购入面值200000元、期限元、期限6年、年、票面利率票面利率6%、每年、每年12月月31日付息的日付息的A公司债公司债券作为持有至到期投资。券作为持有至到期投资。2007年年12月月31日，日，华联公司在对持有至到期投资进行减值测试时华联公司在对持有至到期投资进行减值测试时发现，因发现，因A公司发生财务困难，所持有的公司发生财务困难，所持有的A公公司债券预计只能收回分期支付的利息以及司债券预计只能收回分期支付的利息以及80%的本金。该项持有至到期投资在初始确认时确的本金。该项持有至到期投资在初始确认时确定的实际利率为定的实际利率为5%，2007年年12月月31日，日，A公公司债券账面摊余成本为司债券账面摊余成本为205000元。元。19借：资产减值损失借：资产减值损失 34114 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 3411420第二节第二节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置七、长期股权投资成本法与权益法的转七、长期股权投资成本法与权益法的转 换换21一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的性质（一）长期股权投资的性质（二）投资企业与被投资企业的关系（二）投资企业与被投资企业的关系22（一）长期股权投资的性质（一）长期股权投资的性质长期股权投资是指通过投出各种资产取长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的得被投资企业股权且不准备随时出售的投资投资其主要目的是为了长远利益而影响、控其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。策的权利。23（二）投资企业与被投资（二）投资企业与被投资企业的关系企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：以下几种类型：1控制控制 2共同控制共同控制 3重大影响重大影响 4无重大影响无重大影响 241控制控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半持有被投资企业半数以上表决权资本数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；，通常认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权上表决权，或，或能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员，或，或在董事会中拥在董事会中拥有半数以上投票权有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。企业，一般称为子公司。252共同控制共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的具有共同控制权的各投资方所持有的表决各投资方所持有的表决权资本相同权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的资企业的合营合营企业企业 263重大影响重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。同控制这些决策的制定。一般来说，一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派投资企业在被投资企业的董事会中派有董事有董事，或，或能够参与被投资企业的财务和经营决能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定策的制定，则对被投资企业形成重大影响。，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的称为投资企业的联营联营企业。企业。27 4无重大影响无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。响。28二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类：企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是一类是企业合并取得企业合并取得的；的；企业合并取得的长期股权投资，又分为：企业合并取得的长期股权投资，又分为：同一控制同一控制下企业合并和下企业合并和非同一控制非同一控制下企业下企业合并取得的长期股权投资。合并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。法有所不同。另一类另一类是非企业合并是非企业合并取得的。取得的。29企业合并概述企业合并，企业合并，是指将两个或者两个以上单是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项（个别报表、合并报表）。或事项（个别报表、合并报表）。30企业合并概述企业合并可作如下分类：企业合并可作如下分类：以合并方式为基础，企业合并可分为以合并方式为基础，企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并吸收合并、新设合并和控股合并。只有。只有控股合并才会形成长期股权投资。控股合并才会形成长期股权投资。以是否在同一控制下进行企业合并为以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为基础，企业合并可分为同一控制下的企同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并业合并和非同一控制下的企业合并。（集团内的合并：同一控制下）（集团内的合并：同一控制下）31吸收合并吸收合并是指一家或多家企业被另一家企业吸吸收合并是指一家或多家企业被另一家企业吸收，兼并企业继续保留其合法地位，目标企业收，兼并企业继续保留其合法地位，目标企业则不再作为一个独立的经营实体而存在。则不再作为一个独立的经营实体而存在。假设假设A企业吸收合并企业吸收合并B企业完成后，企业完成后，B企业的法企业的法定地位消失，定地位消失，A企业继续合法存在，并且吸收企业继续合法存在，并且吸收B企业的全部资产和负债；企业的全部资产和负债；32新设合并新设合并是指两个或两个以上的企业组新设合并是指两个或两个以上的企业组成一个新的实体，原来的企业都不再以成一个新的实体，原来的企业都不再以独立的经营实体而存在。独立的经营实体而存在。假设假设A,B两个企业新设合并，则两个企业新设合并，则A,B企业企业将不复存在，而是在将不复存在，而是在A,B企业的基础上企业的基础上组成新的组成新的C企业企业33控股合并控股合并，企业通过收购其他企业的股份或相互交换控股合并，企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。合并形式。取得控制股权后取得控制股权后,原来的企业仍然以各自独立的法律实原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动。体从事生产经营活动。当一企业取得另一企业当一企业取得另一企业50%以上有表决权的股份后，以上有表决权的股份后，必然取得另一企业的控制权必然取得另一企业的控制权,但是当取得但是当取得50%以下有表以下有表决权的股票时是否拥有对方的控制权则取决于对方的决权的股票时是否拥有对方的控制权则取决于对方的股权结构。这里说的控制权指的是对一个企业的财务股权结构。这里说的控制权指的是对一个企业的财务和经营政策实施管理和经营政策实施管理,从而自其活动中获得利益的权利。从而自其活动中获得利益的权利。在控股合并的情况下在控股合并的情况下,控股企业被称为母公司控股企业被称为母公司,被控股被控股企业被称为该母公司的子公司企业被称为该母公司的子公司,以母公司为中心以母公司为中心,连同连同它所控股的子公司它所控股的子公司,被称为企业集团。被称为企业集团。34企业合并概述应注意的是：在同一控制下的企业合并，应注意的是：在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用因为难有公允价值，因此采用“账面价值账面价值”入账；在非同一控制下，应采用入账；在非同一控制下，应采用“公允公允价值价值”入账。这两种做法，就是下面确定入账。这两种做法，就是下面确定长期股权投资初始成本的思路。长期股权投资初始成本的思路。35二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得（一）同一控制下企业合并取得的长期（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资36（一）同一控制下企业合并（一）同一控制下企业合并 取得的长期股权投资取得的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在的企业在合并前后均受同一方或相同的合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，例如，A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司，公司的母公司，A公司将其持有公司将其持有C公司公司60%的股权转让给的股权转让给B公司。转让股权后，公司。转让股权后，B公司持有公司持有C公司公司60%的股权，但的股权，但B公司和公司和C公司仍由公司仍由A公公司所控制。司所控制。37同一控制下的企业合并，在合并日取得对其同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。制权的日期。同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，和负债的重新组合，因此，合并方可以按照合并方可以按照被合并方的被合并方的账面价值账面价值进行初始计量进行初始计量。38同一控制下企业合并形成的长期股权投资项目借方贷方备注初始计量取得被合并方所有者权益账面价值份额支付现金、转让非现金资产以及所承担债务账面价值、发行的权益性证券的面值 差额计入资本公积股本溢价，不足时冲减留存收益。39同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）账面价值的份额）应收股利（应享有被投资单位已宣告但应收股利（应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）尚未发放的现金股利或利润）资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）盈余公积（盈余公积（“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”不足不足冲减的差额）冲减的差额）利润分配利润分配未分配利润未分配利润贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）值）（或资本公积（或资本公积股本溢价）股本溢价）40同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方为进行企业合并发生的合并方为进行企业合并发生的各项直接各项直接相关费用，相关费用，包括为进行企业合并而支付包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，等，应当于发生时计入当期损益，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。41同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方合并方发行债券或承担其他债务支发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中企业合并中发行权益性证券发生的发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益冲减的，冲减留存收益。42同一控制下企业合并形成的长期股权投资甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%80%，同日乙公，同日乙公司所有者权益的账面价值为司所有者权益的账面价值为1000010000万元。万元。（1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款71007100万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资80008000贷：银行存款贷：银行存款71007100资本公积资本公积资本溢价资本溢价900900（2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款90009000万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资80008000资本公积资本公积资本溢价资本溢价10001000贷：银行存款贷：银行存款90009000如资本公积不足冲减，冲减留存收益。如资本公积不足冲减，冲减留存收益。43同一控制下企业合并形成的长期股权投资甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签订协议，甲公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司所有者权益日合并日乙公司所有者权益账面价值为账面价值为800800万元万元,可辨认净资产公允价值为可辨认净资产公允价值为880880万元，甲万元，甲公司取得公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500500万元，万元，增值税增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万元。会计处理如下：万元。会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资560560贷：库存商品贷：库存商品400400应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8585资本公积资本公积股本溢价股本溢价757544同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方以发行权益性证券作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的初始投资成本初始投资成本=合并日按照取得被合并方合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额差额差额=初始投资成本初始投资成本-发行股份面值总额发行股份面值总额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。调整留存收益。45同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资（取得被合并方所有借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）者权益账面价值的份额）应收股利（应享有被投资单位已宣应收股利（应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利）告尚未发放的现金股利）贷：股本等（发行权益性证券的面值）贷：股本等（发行权益性证券的面值）资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）如为借方差额同上。如为借方差额同上。46同一控制下企业合并形成的长期股权投资甲公司和甲公司和A A公司均为公司均为MM集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以13001300万元购入万元购入A A公司公司60%60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费支付相关税费1010万元。万元。A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日的日的所有者权益账面价值总额为所有者权益账面价值总额为20002000万元，可辨认万元，可辨认净资产的公允价值为净资产的公允价值为24002400万元。则甲公司应确万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.1300A.1300B.1310B.1310C.1200C.1200D.1440D.144047（二）非同一控制下企业合并（二）非同一控制下企业合并 取得的长期股权投资取得的长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并是合并各方自愿是合并各方自愿进行的交易行为进行的交易行为，作为一种公平的交易，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量应当以公允价值为基础进行计量。48非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的控股合并中，购买方应非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照当按照确定的企业合并成本确定的企业合并成本作为长期股作为长期股权投资的初始投资成本权投资的初始投资成本企业合并成本包括购买方付出的资产、企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。各项直接相关费用之和。49非同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资（购买日企业合并成本）借：长期股权投资（购买日企业合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）未发放的现金股利或利润）营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：有关资产（支付合并对价的账面价值）贷：有关资产（支付合并对价的账面价值）有关负债（支付合并对价的账面价值）有关负债（支付合并对价的账面价值）银行存款（发生的直接相关费用）银行存款（发生的直接相关费用）营业外收入（差额）营业外收入（差额）50非同一控制下企业合并形成的长期股权投资一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（评购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（评估费、审计费）也应当计入企业合并成本，该直接相估费、审计费）也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。益性证券发生的手续费、佣金等费用。51非同一控制下企业合并形成的长期股权投资通过多次交换交易分步实现的企业合并，通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。合并成本为每一单项交易成本之和。52非同一控制下企业合并形成的长期股权投资甲公司于甲公司于2007年年1月支付月支付300万元取得万元取得B公司公司10的股份，对的股份，对B公司生产经营没有重大影响公司生产经营没有重大影响（两者不存在关联关系），当日（两者不存在关联关系），当日B公司可辨认公司可辨认净资产公允价值为净资产公允价值为2000万元。万元。2008年年1月，甲公司以月，甲公司以1500万元的价格进一万元的价格进一步购入步购入B公司公司60的股份，购买日的股份，购买日B公司可辨公司可辨认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为2500万元。万元。本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。易完成了该合并。53非同一控制下企业合并形成的长期股权投资甲公司有关处理如下：甲公司有关处理如下：2007年年1月投资时月投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资-B公司公司 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 2008年年1月再投资月再投资 借：长期股权投资借：长期股权投资-B公司公司 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500 子公司的投资成本子公司的投资成本30015001800万元万元。54（三）非企业合并取得的（三）非企业合并取得的长期股权投资长期股权投资非企业合并非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同本的确定方法相同。以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资长期股权投资投资投资成本成本”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。以付出资产、发生科目。以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本，借记负债的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投长期股权投资资投资成本投资成本”科目；按照资产、负债的账面价值，科目；按照资产、负债的账面价值，贷记有关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值贷记有关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借记的差额计入当期损益，借记“营业外支出营业外支出”科目或贷记科目或贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。投资企业为进行长期股权投资发生的投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本用也应计入长期股权投资成本 55企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当以支付现金取得的长期股权投资，应当按照按照实际支付的购买价款实际支付的购买价款作为初始投资作为初始投资成本。成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理现金股利或利润，应作为应收项目处理。56企业合并以外其他方式取得的长期股权投资2007年年4月月1日，甲公司从证券市场上购入丁日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外公司发行在外1000万股股票作为长期股权投万股股票作为长期股权投资，每股资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股元（含已宣告但尚未发放的现金股利利0.5元），实际支付价款元），实际支付价款8000万元，另支付万元，另支付相关税费相关税费40万元。万元。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资7540应收股利应收股利500贷：银行存款贷：银行存款804057企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照应当按照发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值作作为初始投资成本。为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的等应自权益性证券的溢价发行收入中扣溢价发行收入中扣除除，溢价收入不足的，应，溢价收入不足的，应冲减盈余公积冲减盈余公积和未分配利润。和未分配利润。58华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和S S公司达成协议，约公司达成协议，约定华联公司以增发的权益性证券作为对价向定华联公司以增发的权益性证券作为对价向S S公司投资，取得公司投资，取得S S公司公司5%5%的股权。华联公司增的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值发的权益性证券为每股面值1 1元的普通股股票，元的普通股股票，共增发共增发150150万股，每股发行价格万股，每股发行价格3 3元，发生手