专题讲座资料（2021-2022年）关于培训学校会计核算中的若干帐务处理.docx

关于培训学校会计核算中的若干帐务处理 苏人本2008 年12 月22 日中华人民共和国企业所得税法第一条“在中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织以下统称企业为企业所得税的纳税人依照本法的规定缴纳企业所得税。”中华人民共和国企业所得税法实施条例第三条企业所得税法“所称依法在中国境内成立的企业包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。”关于权责发生制原则关于固定资产和固定资产折旧的核算关于流动资产管理的几个具体问题关于“非限定性净资产”的核算9月收学费20万元上课周期4个月。20万元收入应根据受益期在四个月内分摊。9月收学费时9月应摊收入50000元直接计入“提供服务收入培训费收入”借银行存款200000贷预收账款08年秋季学费150000提供服务收入培训费收入5000010月、11月、12月分别:借预收账款08年秋季学费50000贷提供服务收入培训费收入50000。如预付待摊费用是指那些已经支出但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内含1年的各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在1年之内分期平均摊销记入当期费用。某校租用兄弟单位房屋20间作为教室用作教学活动。跟据双方签订的房屋租赁合同年租金24万元在每年1月10日前一次预付。1月10日付款时根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证借待摊费用房屋租金240000贷银行存款2400001月末摊销本月应负担的房屋租金以后每月做此分录借业务活动成本租赁费20000 贷待摊费用房屋租金20000预提费用”账户核算按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息等。根据租房协议某校从2008年1月1日开始租用教室年租金360000元。学校可先使用房租年末一次付清。根据权责发生制原则需要每月预提分录是借管理费用房租费30000贷预提费用房租费3000012月25日一次支付时做分录借预提费用房租费330000 111月管理费用房租费30000 12月贷银行存款360000 银行存款利息不要错误地计入“其他收入”账户而应当在“筹资费用”账户中进行冲减。据银行通知本季银行存款利息2000元已经入账。借银行存款2000贷筹资费用利息2000鉴于费用账户一般没有贷方发生额贷 方只是每月末登记结转“净资产”的数额所以在登记“筹资费用”明细账户时2000元利息收入应当以红字登记在“筹资费用”账户的借方表示抵减了费用。中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十七条规定企业所得税法第十一条所称固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。民办学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益应当记入当期的“其他收入”或者“其他费用”。民办学校的固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产应及时查明原因并根据管理权限报经学校董事会理事会和主管税务部门批准后在期末前结帐处理完毕。固定资产盘盈按照公允价值列入“其他收入”固定资产盘亏按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额计入当期“管理费用”。、某校购买办公用数码多功能机一台单位价值元 运输费元 调试费元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为元。编制会计分录。借固定资产 贷银行存款或现金 、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台买价元包装费元运费及装卸费元安装费及调试费元。该项固定资产安装后经检验合格后投入使用。开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票借在建工程数控机床 贷银行存款 开出支票支付包装费借在建工程数控机床 贷银行存款 开出支票支付运费和装卸费借在建工程数控机床 贷银行存款 支付安装及调试费借在建工程数控机床 贷银行存款 安装调试完毕验收合格根据验收单借固定资产 贷在建工程数控机床 、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆对方没有提供购车原始发票经在市场调查同类型商品的价格是元。经确定该汽车的公允价值为 元。中华人民共和国企业所得税法实施条例所称公允价值是指按照市场价格确定的价值。借固定资产机动车 贷捐赠收入 4、固定资产出售按照所处置的固定资产的账面价值进行账务处理。例某校的一部汽车原值120000元已累计提折旧48000元实际卖价为50000元。1 将已出售的汽车转入“固定资产清理”借 固定资产清理72000累计折旧已提折旧48000贷固定资产账面原值1200002结转固定资产清理的净损益计入当期“ 管理费用”或“ 其它收入”减值时借银行存款50000 管理费用资产减值损失22000贷固定资产清理72000增值时如果该汽车卖80000元。分录是借银行存款80000 贷固定资产清理72000其他收入固定资产处置净收入80005、某校一台柜式空调机使用期满经批准报废。该空调原值12800元已提折旧12000元。报废时残料计价300元验收入库。另在拆卸过程中以现金支付清理费200元。账务处理如下1固定资产转入清理借固定资产清理800累计折旧12000贷固定资产128002支付清理费用借固定资产清理200贷现金2003残料入库借存货材料300贷 固定资产清理300如果残料当时卖给废品收购部门收回现金借现金300贷固定资产清理300 4结转固定资产清理净损益借其他费用处理固定资产净损失700 贷固定资产清理7006、固定资产盘盈盘亏。对固定资产盘盈盘亏要查明原因根据管理权限报经批准后在期末账务处理。1盘盈按照公允价值 借固定资产贷其他收入2盘亏例某校在财产清查中发现短少电脑一台查明原因是夜间被盗。该电脑原值28000元已累计折旧21000元。经保险公司确认同意赔偿4000元依据有关制度决定过失人赔偿1400元。会计分录借管理费用资产减值损失1600其他应收款保险公司4000其他应收款张 三1400 累计折旧21000贷固定资产28000固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的备抵调整帐户。“固定资产”帐户不纪录固定资产折旧只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在“累计折旧”账户中进行纪录。“累计折旧”账户贷方记录每月计提折旧数额借方纪录转出的累计折旧数额余额在贷方表示已 提的累计折旧数额。用“固定资产”帐户的期末借方余额减去“累计折旧”帐户的期末贷方余额其差额就是固定资产的净值。中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外固定资产计算折旧的最低年限如下(一)房屋、建筑物为20年(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年(五)电子设备为3年。中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十九条规定固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧停止使用的固定资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。民办学校的折旧方法采用直线法即年限平均法。直线法的计算公式是1预计净残值率年折旧率=×100 %预计使用年限月折旧率=年折旧率 ÷12月折旧额=固定资产原值 × 月折旧率某校购入管理用小卧车一辆原值260000元预计使用年限为5年预计净残值率为4% 。1 预计净残值率4%年折旧率= ×100 % = 19.2%预计使用年限5月折旧率= 19.2%÷12= 1.6 %月折旧额= 260000×1.6% = 4160会计分录借管理费用折旧费4160贷累计折旧4160 三、关于流动资产管理的几个具体问题1、关于货币资产管理2、关于对外投资的核算3、关于对外捐赠4、关于各种“扣除”的比例限制当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时其帐务处理如下1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。借其他货币资金信用卡存款20000贷现金或银行存款200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元凭正式发票借管理费用业务招待费600贷其他货币资金信用卡存款6003、收到信用卡存款利息30元。凭银行凭证借其他货币资金信用卡存款30贷筹资费用30 职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除业务招待费支出按照发生额的60%扣除但最高不得超过当年营业收入的5符合条件的广告费和业务宣传费支出除国务院财政、税务主管部门另有规定外不超过当年营业收入15%的部分准予扣除四、关于“非限定性净资产”的 核算净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其是否受到限制分为限定性净资产和非限定性净资产。应当指出除非出资者或捐赠者对出资的用途事先作出了法定的、明确的限制民办学校的净资产一般都是非限定性净资产。因为出资人的资金投入是为了整个教育教学活动既没有限制使用的时间也没有规定特定的用途。因此学校出资人的资金投入应当列作非限定性净资产。为规范明细核算在“非限定性净资产”的一级会计科目项下应设置二级会计科目。建议设置“出资者投入”、“发展基金”、“公益金”、“风险基金”、“合理回报”、“本年净资产”、“滚存净资产”二级科目。1、2006年9月30日结转本月“提供服务收入非限定性收入”146000元“其他收入非限定性收入”3000元“投资收益”10000元。借提供服务收入非限定性收入146000其他收入非限定性收入3000投资收益债券收益10000贷非限定性净资产本年净资产1590002、2006年9月30日结转本月“业务活动成本”90000元“管理费用”30000元“筹资费用”5000元“其他费用”2000元。借非限定性净资产本年净资产127000贷业务活动成本90000管理费用30000筹资费用5000其他费用20003、2006年年度会计报告做出后次年一月根据学校董事会决议并在网上公示同时报经上级主管部门备案应付给出资人的当年合理回报20000元。会计分录如下借非限定性净资产合理回报20000贷其他应付款举办者王飞20000支付时借其他应付款举办者王飞20000贷现金16000应缴税金代扣代缴个人所得税4000 民办教育促进法实施条例第37条规定“在每个会计年度结束时捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校应当从年度净资产增加额中出资人要求取得合理回报的民办学校应当从年度净收益中按不低于年度净资产增加额或者净收益的25的比例提取发展基金用于学校的建设、维护和教学设备的添置、更新等。”“三金”应在每年决算时提取。提取“三金”时会计分录是借非限定性净资产本年净资产40000贷非限定性净资产发展基金25000 贷非限定性净资产公益金5000贷非限定性净资产风险保证金1000使用“三金”时会计分录是借非限定性净资产发展基金非限定性净资产公益金非限定性净资产风险保证金贷银行存款或现 金