审计学课件11特殊项目审计课件.pptx

主要内容主要内容第一节 货币资金的审计第二节 会计估计的审计第三节 关联方的审计第四节 持续经营假设的审计第五节 期后事项的审计第1页/共90页第一节第一节 货币资金审计货币资金审计 现金审计现金审计 银行存款审计银行存款审计第2页/共90页一、现金审计一、现金审计（一）现金的审计目标（一）现金的审计目标 1 1、确定被审计单位资产负债表中的现、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。计单位所拥有。2 2、确定被审计单位在特定期间内发生、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。3 3、确定库存现金、银行存款及其他货、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。币资金的余额是否正确。4 4、确定现金在会计报表上的披露是否、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。恰当。第3页/共90页（二）现金内部控制测试（二）现金内部控制测试1 1、现金内部控制制度、现金内部控制制度一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：现金收支与现金记账的岗位分离。现金收支与现金记账的岗位分离。现金收入、支出要有合理、合法的依据。现金收入、支出要有合理、合法的依据。全部收入及时准确入账，并且支出要有核准全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续手续 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。行。按月盘点现金。按月盘点现金。加强对现金收支业务的内部审计。加强对现金收支业务的内部审计。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。第4页/共90页现金内部控制案例研究现金内部控制案例研究审审计计人人员员通通过过对对某某贸贸易易公公司司审审计计，发发现现了了该该公公司出纳王玉贪污公款情况如下：司出纳王玉贪污公款情况如下：（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。（2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。第5页/共90页（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷现金内部控制案例研究（续）现金内部控制案例研究（续）第6页/共90页 从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：（1 1）支票的签发和印章管理未分工）支票的签发和印章管理未分工（2 2）出纳与记帐未分工）出纳与记帐未分工（3 3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工现金内部控制案例研究（续）现金内部控制案例研究（续）第7页/共90页（三）现金的实质性测试（三）现金的实质性测试1 1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。2 2、盘点库存现金。其方法和步骤有：、盘点库存现金。其方法和步骤有：制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。金结余额。盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点库存现金盘点表表”，分币种面值列示盘点金额。，分币种面值列示盘点金额。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。的金额。盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。查明原因，并作出记录或适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在原始凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或作出必要的调中注明或作出必要的调整。整。第8页/共90页审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项 现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐帐凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或形成账外账或“小金库小金库”。第9页/共90页 在现金盘点审计中注意盘点现金支票在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假的。机构，出具的报销发票和合同是虚假的。审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项 第10页/共90页 抽查大额现金收支事项。审计人员应抽抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。记录。审查现金收支的正确截止期。被审计单审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。跨期事项。审计中现金盘点应注意的事项审计中现金盘点应注意的事项 第11页/共90页审计中现金盘点应注意的事审计中现金盘点应注意的事项项 审查外币现金的折算是否正确。对审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率折合为记账本位币金额定的汇率折合为记账本位币金额;外币现金外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额位币金额;外币折合差额是否按照规定记入外币折合差额是否按照规定记入相关账户。相关账户。确定现金在资产负债表上披露的恰确定现金在资产负债表上披露的恰当性。当性。第12页/共90页二、银行存款审计二、银行存款审计（一）银行存款的实质性测试程序 1.1.核对银行存款日记账与总账的余额是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。计单位作出适当调整，并进行记录。2.2.取得并审查银行存款余额调节表。审取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。因，并作出记录或作适当的调整。第13页/共90页（一）银行存款的实质性测试程（一）银行存款的实质性测试程序序 3.3.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负银行借款或其他负债存在债存在。4.4.审查审查1 1年以上的定期存款或限定用途的银行存年以上的定期存款或限定用途的银行存款。款。1 1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。记录。第14页/共90页 5.5.抽查大额现金和银行存款的收支。抽查大额现金和银行存款的收支。6.6.审查银行存款收支的正确截止期。企业审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项括其后收到的款项;同样，企业年终前开出的支同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。的存款收付入账。（一）银行存款的实质性测试程（一）银行存款的实质性测试程序序第15页/共90页什么是什么是“小金库小金库”“小金库小金库”是账外资金的俗称。年，是账外资金的俗称。年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的财政部、审计署、中国人民银行联合下发的关于清关于清理检查小金库的具体规定理检查小金库的具体规定和和关于清理检查小金库关于清理检查小金库的意见的意见等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属放的各项资金，均属“小金库小金库”。现实中，作为一种社会现象，现实中，作为一种社会现象，“小金库小金库”具具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。第16页/共90页 “小金库小金库”收入的主要资金来源是单位收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。规获得的收入，非法收受的回扣等。什么是“小金库”第17页/共90页（二）取得并审查银行存款余额调节（二）取得并审查银行存款余额调节表表1 1、验算调节表的数字计算。、验算调节表的数字计算。2 2、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认、对于金额较大的未提现支票、可提现支票以及认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。开票日期和收票人姓名或单位。3 3、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银、追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。行账户调节表上注明存款日期。4 4、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签、审查直至截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。发一个月以上的未提现支票。第18页/共90页第二节第二节 会计估计的审计会计估计的审计第19页/共90页会计估计会计估计是指企业对其结果是指企业对其结果不确定不确定的交易或事项以的交易或事项以最近可利用的信息最近可利用的信息为基础为基础所作的判断。所作的判断。会计估计项目：会计估计项目：坏账坏账/存货的损毁存货的损毁/固定资产的使用年限与净残值；无形资产固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；或有损失等。的受益期限；或有损失等。二、会计估计概念二、会计估计概念第20页/共90页三、审计程序及审计结果的处理三、审计程序及审计结果的处理会计估计通常是被审计单位在不确会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的定情况下作出的，发生重大错报的可能性较大，确定会计估计的重大可能性较大，确定会计估计的重大错报风险是否属于错报风险是否属于特别风险特别风险。第21页/共90页总体应对措施总体应对措施1.向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员2.利用专家的工作利用专家的工作3.提供更多的督导等提供更多的督导等。时时质疑的思维时时质疑的思维第22页/共90页进一步程序进一步程序你凭什么说服我？审计审计管理层管理层第23页/共90页（一）复核和测试的审计程序（一）复核和测试的审计程序 评评价价会会计计估估计计依依据据的的数数据据，考考虑虑会会计计估估计计依依据据的的假假设设、测测试试会会计计估估计计的的计算过程；如坏账准备的计提计算过程；如坏账准备的计提1.1.与以前期间的比较与以前期间的比较2.2.管理层的批准管理层的批准第24页/共90页（二）自行或独立估计（二）自行或独立估计1 1、注注册册会会计计师师可可以以自自行行作作出出独独立立估估计计或或从从其其他他渠渠道道获获取取独独立立估估计计，并并与与管管理理层作出的会计估计进行比较。层作出的会计估计进行比较。比如诉讼比如诉讼 2 2、当当运运用用独独立立估估计计时时，注注册册会会计计师师应应当当评评价价独独立立估估计计依依据据的的数数据据、假假设设和和使使用的用的公式公式，并针对，并针对计算过程计算过程实施审计程序。实施审计程序。我凭什么说服你？第25页/共90页（三）期后关注（三）期后关注 资资产产负负债债表表日日-审审计计完完成成日日：可可能能为为注注册册会会计计师师审审计计会会计计估估计计提提供供审审计计证证据据的交易或事项。的交易或事项。让事实说话第26页/共90页四、特别提醒四、特别提醒1 1注册会计师应当注册会计师应当特别关注特别关注 主观的、主观的、容易引起重大错报的或容易引起重大错报的或 对情况变化敏感的对情况变化敏感的假设。比如，未结诉讼、重大未完工工程、重大疫情。假设。比如，未结诉讼、重大未完工工程、重大疫情。对对于于涉涉及及特特殊殊技技术术的的复复杂杂会会计计估估计计过过程程，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑利利用用专专家家的的工工作。作。第27页/共90页审计结果处理审计结果处理 是否需要调整？是否接受调整？连同其他错报是否对财务报表存在重大影响？连同其他错报是否对财务报表存在重大影响？YN第28页/共90页特别提醒特别提醒2 2如如果果认认为为被被接接受受的的各各项项差差异异合合理理但但均均偏偏向向一一个个方方向向，以以致致各各项项差差异异的的累累积积数数可可能能对对财财务务报报表表产产生生重重大大影影响响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。（必要的职业怀疑（必要的职业怀疑-化整为零化整为零）第29页/共90页第三节第三节 关联方审计关联方审计第30页/共90页本节主要内容本节主要内容关联方的判断关联方的判断关联交易的类型关联交易的类型会计处理和披露会计处理和披露关联方及其交易的审计关联方及其交易的审计第31页/共90页控制、共同控制和重大影响控制、共同控制和重大影响有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。利益。共同约定对某项活动所共有的控制。任何一方不能单独决策。共同约定对某项活动所共有的控制。任何一方不能单独决策。重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。这些政策。第32页/共90页一、关联方关系的判断标准一一方方有有能能力力直直接接或或间间接接控控制制、共共同同控控制制或或对对另另一一方方施施加加重重大大影影响响，则则它它们们之之间间是是关关联联方方总原则：实质重于形式总原则：实质重于形式第33页/共90页如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。第34页/共90页母公司子公司合营企业联营企业B主要投资者A关键管理人员与A、B关系密切的家庭成员直接控制的企业根据合营合，共同控制实体联营企业：投资方对投资者有重大影响第35页/共90页判断判断1 1：谁是控制者：谁是控制者A-49%4位董事C-51%5位董事B董事长、总经理由A公司派人担任。C仅派财务观察员常驻B公司第36页/共90页ABCD重大影响共同控制重大影响判断3：B、C、D是否关联方？第37页/共90页四、关联方与关联交易的识别与审四、关联方与关联交易的识别与审计计1 1、关联方识别；、关联方识别；2 2、关联方交易识别：、关联方交易识别：识别信号；识别信号；识别程序；识别程序；3 3、关联交易的检查、关联交易的检查第38页/共90页1 1、关联方识别、关联方识别复复核核以以前前年年度度工工作作底底稿稿，确确认认已已识识别别的的关关联联方方名称；名称；复核被审计单位识别关联方的程序；复核被审计单位识别关联方的程序；询询问问治治理理层层和和关关键键管管理理人人员员是是否否与与其其他他单单位位存存在隶属关系；在隶属关系；复复核核投投资资者者记记录录以以确确定定主主要要投投资资者者的的名名称称；在在适适当当情情况况下下，从从股股权权登登记记机机构构获获取取主主要要投投资资者者的名单；的名单；查查阅阅股股东东会会和和董董事事会会的的会会议议纪纪要要，以以及及其其他他相相关的法定记录；关的法定记录；询询问问其其他他注注册册会会计计师师或或前前任任注注册册会会计计师师所所知知悉悉的其他关联方；的其他关联方；复复核核被被审审计计单单位位向向监监管管机机构构报报送送的的所所得得税税申申报报表和其他信息。表和其他信息。第39页/共90页2、关联交易审计-识别程序（1 1）执行交易和余额的细节测试；）执行交易和余额的细节测试；（2 2）查阅股东会和董事会的会议纪要；）查阅股东会和董事会的会议纪要；（3 3）复核大额或异常的交易、账户余额的会）复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；末确认的交易；（4 4）复核对债权债务关系的询证函回函以及）复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；其他关联方交易；（5 5）复核投资交易。）复核投资交易。第40页/共90页3 3、关联交易的检查、关联交易的检查-识别之后识别之后检查：内部交易凭证、检查关联方拥有的信息检查：内部交易凭证、检查关联方拥有的信息函证：交易的条件和金额。向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代理商等）函证或与之函证：交易的条件和金额。向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代理商等）函证或与之讨论相关信息。讨论相关信息。第41页/共90页向管理层获取书面声明向管理层获取书面声明1 1、提供的关于识别关联方信息的完整性；、提供的关于识别关联方信息的完整性；2 2、在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性、在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性 课后阅读课后阅读:审计准则第审计准则第13411341号号 管理层声明管理层声明 第42页/共90页结果处理结果处理 如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当出具恰当的非无关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。保留意见的审计报告。第43页/共90页第四节第四节 持续经营假设的审计持续经营假设的审计一、持续经营的含义；二、管理层责任三、审计责任与进一步审计程序；四、对审计报告的影响第44页/共90页一、持续经营的含义一、持续经营的含义被被审审计计单单位位在在编编制制财财务务报报表表时时，假假定定其其经经营营活活动动在在可可预预见见的的将将来来会会继继续续下下去去，不不拟拟也也不不必必终终止止经经营营或或破破产产清清算算，可可以以在在正正常常的的经经营营过过程程中中变现资产、清偿债务。变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。第45页/共90页根根据据适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度的的规规定定评评估估被被审审计计单单位位的的持持续续经经营营能能力力是管理层的责任。是管理层的责任。管管理理层层对对持持续续经经营营能能力力的的评评估估涉涉及及在在特特定定时时点点对对事事项项或或情情况况的的未未来来结结果果作作出判断，这些事项或情况的未来结果出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性具有固有的不确定性。二、管理层责任一、持续经营的含义第46页/共90页可能导致对持续经营假设产生重大可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况疑虑的事项或情况财务方面财务方面无法偿还到期债务无法偿还到期债务存在大额的逾期未缴税金存在大额的逾期未缴税金累计经营性亏损数额巨大累计经营性亏损数额巨大营运资金出现负数营运资金出现负数大股东长期占用巨额资金大股东长期占用巨额资金第47页/共90页经营方面经营方面关键管理人员离职且无人替代；关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策；主导产品不符合国家产业政策；失去主要市场、特许权或主要供应商；失去主要市场、特许权或主要供应商；人力资源或重要原材料短缺。人力资源或重要原材料短缺。第48页/共90页其他方面其他方面严重违反有关法律法规或政策；严重违反有关法律法规或政策；异常原因导致停工、停产；异常原因导致停工、停产；有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响；有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响；经营期限即将到期且无意继续经营；经营期限即将到期且无意继续经营；投投资资者者未未履履行行协协议议、合合同同、章章程程规规定定的的义义务务，并并有有可可能能造造成成重重大大不不利利影响；影响；因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。第49页/共90页三、审计责任与进一步审计程序三、审计责任与进一步审计程序考考虑虑管管理理层层在在编编制制财财务务报报表表时时运运用用持持续续经经营营假假设设的的适适当当性性，并并考考虑虑是是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性重大不确定性。从计划到审计全过程都应关注，并考虑是否影响重大错报风险的评估。从计划到审计全过程都应关注，并考虑是否影响重大错报风险的评估。第50页/共90页识别后的进一步程序复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；通通过过实实施施必必要要的的审审计计程程序序，包包括括考考虑虑管管理理层层提提出出的的应应对对计计划划和和其其他他缓缓解解措措施施的的效效果果，获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，以以确确认认是是否否存存在在与与此此类类事事项项或情况相关的重大不确定性；或情况相关的重大不确定性；向管理层获取有关应对计划的书面声明向管理层获取有关应对计划的书面声明三、审计责任与进一步审计程序第51页/共90页三、审计责任与进一步审计程序三、审计责任与进一步审计程序注注册册会会计计师师应应当当询询问问管管理理层层的的应应对对计计划划，包包括括是是否否准准备备变变卖卖资资产产、借借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。注注册册会会计计师师还还应应当当对对管管理理层层作作出出持持续续经经营营能能力力评评估估后后发发生生的的事事实实或或可可获得的信息予以考虑。获得的信息予以考虑。第52页/共90页通常通过以下程序通常通过以下程序判断改善措施的可判断改善措施的可行性行性1 1、与与管管理理层层分分析析和和讨讨论论现现金金流流量量预预测测、盈盈利利预预测测以以及及其其他相关预测；他相关预测；2 2、与管理层分析和讨论最近的中期财务报表；、与管理层分析和讨论最近的中期财务报表；3 3、复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况；、复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况；4 4、阅阅读读股股东东会会会会议议、董董事事会会会会议议以以及及相相关关委委员员会会会会议议有有关财务困境的记录；关财务困境的记录；5 5、向向被被审审计计单单位位的的律律师师询询问问是是否否存存在在针针对对被被审审计计单单位位的的诉诉讼讼或或索索赔赔，并并向向其其询询问问管管理理层层对对诉诉讼讼或或索索赔赔结结果果及及其财务影响的估计是否合理；其财务影响的估计是否合理；6 6、确确认认财财务务支支持持协协议议的的存存在在性性、合合法法性性和和可可行行性性，并并对对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价；提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价；7 7、考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单；、考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单；8 8、复复核核期期后后事事项项并并考考虑虑其其是是否否可可能能改改善善或或影影响响持持续续经经营营能力。能力。第53页/共90页审计处理审计处理是否充分披露无保留意见+强调事项段存在多种重大不确定性存在多种重大不确定性NY无法表示意见保留或否定保留或否定第54页/共90页第五节第五节 期后事项审计期后事项审计一、期后事项的概念与分类一、期后事项的概念与分类二、期后事项的识别程序二、期后事项的识别程序三、期后事项的责任三、期后事项的责任第55页/共90页一、期后事项的概念与分类-概念期后事项的界定：资产负债表日至审计报告日之间期后事项的界定：资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日之后发现的事实。发生的事项，以及审计报告日之后发现的事实。资产负债表日资产负债表日审计报告日审计报告日期后事项期后事项1332号号审计报告日：签署审计报告的日期，一般为审计外勤结束日。第56页/共90页期后事项的概念与分类分类期后事项的分类资产负债表日后调整事项，为资产负债表日资产负债表日后调整事项，为资产负债表日已经存在已经存在的情况提供新的或进一步的情况提供新的或进一步证据。证据。需要调整报表。需要调整报表。资产负债表日后非调整事项，资产负债表资产负债表日后非调整事项，资产负债表日后发生日后发生的情况。的情况。实质性事项需要在实质性事项需要在报表中披露。报表中披露。调整事项：1）被审计单位认为可以收回的应收账款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。2）被审计单位被起诉，发源于资产负债表日，后做出判决，被审计单位赔偿损失。3）日后由于产品质量问题而发生退货。非调整事项：被审计单位合并；应付债券的提前回收；发行债券或权益性证券；政府禁止销售某产品，导致市价下跌；偶然发生的大量损失第57页/共90页二、期后事项的识别程序1 1、复核管理层用于确保识别期后事项的程序。（前提）2 2、审阅最近期中会计报表、重大会议记录、内部管理报告等；3 3、询问（法律顾问、管理层）时间：接近审计报告日对超期的债权有没有跟踪追偿？第58页/共90页请问贵公司去年年底的那起诉讼案进展如何？资产是否被政府征用或者因不可抗力而遭受损失；资产是否被政府征用或者因不可抗力而遭受损失；是否发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。是否发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。根据初步或尚无定论的数据作出会计根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状；处理的项目的现状；公司是否有新的重大投资或筹资以及资产清理？公司是否有新的重大投资或筹资以及资产清理？公司是否有重大的合并、清算或重组？公司是否有重大的合并、清算或重组？贵公司新年有没有买新设备？有没有发行新股？有没有发行债券?第59页/共90页三、不同阶段的责任三、不同阶段的责任审计责任审计责任：按照中国注册会计师审计准则的规定对按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发财务报表发表审计意见表审计意见是注册会计师的责任。是注册会计师的责任。会计责任会计责任：在被审计单位在被审计单位治治理层的监督理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编编制财务报表制财务报表是被审计单位管理层的责任。是被审计单位管理层的责任。注册会计师应当就注册会计师应当就（1 1）与财务报表审计相关、与财务报表审计相关、（2 2）且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。当的方式及时与治理层沟通。第60页/共90页不同时间段注册会计师对期后事项的审计不同时间段注册会计师对期后事项的审计责任责任不同时间段不同时间段CPACPA的责任的责任CPACPA的处理的处理对报表、报告的影响对报表、报告的影响 如出具新的审计报告，如出具新的审计报告，加加强调事项段。强调事项段。如被拒绝采取措施让使如被拒绝采取措施让使用人知道，用人知道，措施措施通知治通知治理层。理层。资产负债资产负债表至审计表至审计报告日报告日积极积极责任责任专门设计程序专门设计程序调整或披露调整或披露，出具新，出具新的审计报告。被拒的审计报告。被拒-发表保留或否定意见发表保留或否定意见。已提交被拒已提交被拒，告知治理，告知治理层层或或采取措施让报表使采取措施让报表使用人知道。用人知道。必要时追加必要时追加审计程序审计程序与管理层讨论，与管理层讨论，考虑是否考虑是否修改修改关注关注责任责任消极责消极责任（知任（知道后采道后采取措施）取措施）审计报告审计报告日至会计日至会计报表公布报表公布日日会计报表会计报表公布日后公布日后第61页/共90页本章小结本章小结货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产，它包括库存现金、银行存款及其他货币资金等内容。任何企业进行生产经营活动都必须持有适当的货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件。货币资金与各业务循环直接相关，它的特点是期末余额虽然不大，但本期收付发生额较大，同时货币资金也是一项极易发生舞弊的资产，因此，注册会计师应当重视货币资金的审计。在完成各业务循环审计的基础上，注册会计师还应当对特殊项目安排专门的审计程序。这包括会计估计的审计、关联方及其交易的审计、持续经营假设的审计、期后事项的审计等内容。这些特殊项目的审计结论将影响着注册会计师出具审计报告的意见类型和措辞。第62页/共90页案例分析一案例分析一银行存款的审计程序案例分析一第63页/共90页银行存款总账余额银行存款总账余额(2002年年12月月31日日)51524.58加：在途存款加：在途存款(2002年年12月月31日日)7986.75加：本公司收入顾客支票已入账，但遭银行拒加：本公司收入顾客支票已入账，但遭银行拒付，支票尚存本公司，未调账付，支票尚存本公司，未调账600.00加：加：12月份银行已扣手续费月份银行已扣手续费 6.508893.25减：减：银行未予兑付支票银行未予兑付支票(本公司已开出，供货方本公司已开出，供货方尚未交银行兑付尚未交银行兑付)6803.25减：银行收到托收票据已入账，但本公司尚未减：银行收到托收票据已入账，但本公司尚未入账入账1190.00减：偿还某项应付款项的支票按减：偿还某项应付款项的支票按722.70元入账，元入账，但支票实开数与银行付款额均为但支票实开数与银行付款额均为1257.00元元534.308527.55计算余额计算余额51890.28尚未查明原因的差额尚未查明原因的差额900.00银行对账单余额银行对账单余额(和函证相符和函证相符)50990.28企收银行未收企收银行未收企收银行未收企收银行未收银付企未付银付企未付企付银未付企付银未付银收企业未收银收企业未收银付企未付银付企未付案例分析一第64页/共90页审计中银行存款余额调节表的结审计中银行存款余额调节表的结构构企业账面余额企业账面余额加：企付银未付加：企付银未付加：银收企未收加：银收企未收减：企收银未收减：企收银未收减：银付企未付减：银付企未付调节后的余额调节后的余额 =函证余额函证余额案例分析一第65页/共90页A A公司银行存款余额调节表公司银行存款余额调节表 20022002年年1212月月3131日工作底稿日工作底稿银行存款总账余额（调整表）银行存款总账余额（调整表）51524.58加：（加：（1）银行未予兑付支票银行未予兑付支票7403.25加：（加：（2）银行收到托收票据已入账，但）银行收到托收票