审计日记与审计工作底稿的质量控制.pptx

审计日记与审计工作底稿的质量控制审计日记与审计工作底稿的质量控制审计日记制度是审计质量控制办法中的一个亮点，也是审计人员实施审计步骤中变化最大的一个地方，按一位审计长的说法：“审计日记是审计质量控制体系非常重要的一个关口”。因此，无论从它的变化来说，还是它在审计质量控制中的位置上看，它都是我们审计人员最为关注和最想了解清楚的一个部分。第1页/共23页一、为什么要实行审计日记制度一、为什么要实行审计日记制度 （一）办法颁布前审计工作底稿存在的问题 审计署从1996年制定38个关于审计工作底稿的规定较为抽象，其基本准则第28条规定“审计人员实施审计时，应当对审计工作进行记录，编制审计工作底稿。第2页/共23页2000年审计署颁布审计准则在原来38个规范基础上有了一些变化，基本准则第27条规定：审计人员实施审计时，应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。第3页/共23页20002000年颁布的准则与年颁布的准则与3838规范相比，有两个规范相比，有两个突出的变化：突出的变化：一是强调审计人员应当对审计工作中重要事一是强调审计人员应当对审计工作中重要事项以及审计人员作出的专业判断进行记录，对审项以及审计人员作出的专业判断进行记录，对审计结论或者审计查出问题摘要；计结论或者审计查出问题摘要；二是二是20002000年审计准则设计的年审计准则设计的审计工作底审计工作底稿的基本格式稿的基本格式中专门增加一项中专门增加一项“审计过程记录审计过程记录”。第4页/共23页但由于但由于20002000年准则对审计工作底稿中的审计过程年准则对审计工作底稿中的审计过程记录规定的不具体，审计人员实际操作起来还是记录规定的不具体，审计人员实际操作起来还是五花八门的。例如在这两年的优秀项目的评比中，五花八门的。例如在这两年的优秀项目的评比中，有的审计工作底稿中，将审计结论写入审计审计有的审计工作底稿中，将审计结论写入审计审计过程工作记录，或者根本就没有审计过程记录，过程工作记录，或者根本就没有审计过程记录，或者审计过程记录非常简单，根本看不出如何按或者审计过程记录非常简单，根本看不出如何按照审计方案实施审计步骤、采取了什么方法。这照审计方案实施审计步骤、采取了什么方法。这也一方面说明我们审计人员还没有掌握审计过程也一方面说明我们审计人员还没有掌握审计过程记录的方法，另一方面，原来的准则对这方面也记录的方法，另一方面，原来的准则对这方面也没有突出强调，操作性也不强。没有突出强调，操作性也不强。第5页/共23页 在审计人员过去普遍的概念中就是，一事一在审计人员过去普遍的概念中就是，一事一稿，或者按照一个项目编制对应底稿，主要落脚稿，或者按照一个项目编制对应底稿，主要落脚点在于对重要性问题的揭露。点在于对重要性问题的揭露。现在实行审计日记制度就是要彻底改变原来现在实行审计日记制度就是要彻底改变原来审计人员编写审计底稿的做法，将审计日记和审审计人员编写审计底稿的做法，将审计日记和审计工作底稿分开，用审计日记来控制审计人员实计工作底稿分开，用审计日记来控制审计人员实施审计的行为，就是要真实、完整地反映出审计施审计的行为，就是要真实、完整地反映出审计人员实施审计的全过程。人员实施审计的全过程。审计长曾经非常形象地说：这就是审计长曾经非常形象地说：这就是“审计的审计的黑匣子黑匣子”，若干年后，发现了问题，就可以查当，若干年后，发现了问题，就可以查当时是怎样实施审计的，是制定方案的问题，还是时是怎样实施审计的，是制定方案的问题，还是实施审计没有按照方案规定的步骤、方法做；是实施审计没有按照方案规定的步骤、方法做；是审计人员水平的问题，还是审计人员当时没有做审计人员水平的问题，还是审计人员当时没有做这项工作，责任在哪里？这项工作，责任在哪里？第6页/共23页（二）审计日记具有以下作用 1审计日记是审计人员独立性的体现。2审计日记是编写审计工作底稿的基础。3审计日记是对审计人员进行质量控制的第一关口。4审计日记是评价、考核审计人员工作能力的重要方式5审计日记是明确审计责任的重要依据第7页/共23页二二、编编 写写 审审 计计 日日 记记 的的 要要 求求（一）审计日记由审计组成员编写审计日记是审计组成员编制的工作记录。审计组成员是指具体实施审计的人员，一般而言包括审计组成员和审计组长，因为，实践中，审计组长不仅领导审计组实施审计，组长也参加相关审计事项的审计，因此，审计组长也应当编写日记。第8页/共23页（二）审计日记从审计人员实施审计时开始编写审计日记从审计人员按照审计实施方案进点实施审计开始编写，一直到向审计机关提交审计报告为止。因此，审计进点以前所取得的资料、形成的工作记录不是审计日记。这里有两个问题要说明：1.1.“实施审计开始实施审计开始”：指的是通知书：指的是通知书确定的进点审计开始；确定的进点审计开始；2.2.“审前调查审前调查”是否编写审计日记？是否编写审计日记？第9页/共23页（三）审计日记由审计人员按时间顺序逐日编写从审计人员进点实施审计开始，审计人员应当按照时间顺序逐日编写审计日记，时间上不能有间隔。第10页/共23页（四）每个审计人员编写自己的审计日记（四）每个审计人员编写自己的审计日记办法办法第四十八条规定：第四十八条规定：审计人员同时承审计人员同时承担多个审计事项，应当在同一审计日记中依次记担多个审计事项，应当在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应当载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应当在各自的审计日记中分别记载。在各自的审计日记中分别记载。该条的该条的实质内容就是有审计人员编写自己的审实质内容就是有审计人员编写自己的审计日记。审计人员同时承担多个审计事项，应当计日记。审计人员同时承担多个审计事项，应当在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应当在各自的审计日记中分承担同一审计事项，应当在各自的审计日记中分别记载。别记载。第11页/共23页三、审 计 日 记 七 要 素 的 解 释（一）审计项目名称：审计通知书上所写的审计项（一）审计项目名称：审计通知书上所写的审计项目名称。（目名称。（20022002年度对年度对XXXXXX单位预算执行审计）单位预算执行审计）（二）审计人员姓名：（二）审计人员姓名：（三）审计分工：按照审计方案确定的审计分工予（三）审计分工：按照审计方案确定的审计分工予以记录。以记录。（四）实施审计的日期：（编写日记当天的日期）（四）实施审计的日期：（编写日记当天的日期）（五）审计工作的具体内容：（五）审计工作的具体内容：（六）索引号：（底稿和证据的索引号，为了便于（六）索引号：（底稿和证据的索引号，为了便于翻阅证据。）翻阅证据。）（七）页次：页码，为了使日记有连续性，便于查（七）页次：页码，为了使日记有连续性，便于查阅和复核。阅和复核。第12页/共23页四、审 计 日 记 中 审 计 工 作 具 体 内 容（一）审计事项的名称；在审计实施方案中予以明确的审计事项。如按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目确定的：XXX货币资金、应收账款等会计账项等（二）实施审计步骤和方法；（三）审计查阅的资料名称和数量；应注明资料的来源。（四）审计人员的专业判断和查证结果。第13页/共23页（四）审计人员的专业判断和查证结果 这一点很重要，是判断审计人员专业水平的重要依据。有的审计日记只是抄录了被审计单位账簿上的一些记录，没有审计人员专业判断或者审计结论，这样也不便于对形成问题的归纳和总结。第14页/共23页五、审 计 日 记 后 一 般 不 附 审 计 证 据对办法第33条的理解：“其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果，必要时可以附有审计证据或者相关资料。”主要是根据审计人员的判断，审计人员认为某些审计证据重要，可以附有审计证据。第15页/共23页六六、审审计计工工作作底底稿稿的的编编制制方方法法和和要要求求（一）在什么情况下编制审计工作底稿办法第四十九条规定：“对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。”第16页/共23页（二）审计工作底稿的八要素（二）审计工作底稿的八要素1 1被审计单位名称，即接受审计的单位或者项目的名称；被审计单位名称，即接受审计的单位或者项目的名称；2 2审计事项，审计事项，（即审计实施方案确定的审计事项）（即审计实施方案确定的审计事项）3 3会计期间或者截止日期，即审计事项所属会计期间或者截止会计期间或者截止日期，即审计事项所属会计期间或者截止日期；日期；（较以前的改进是直接写清楚了，过去的准则的写法（较以前的改进是直接写清楚了，过去的准则的写法会产生时间填得很乱，有会计期间，有进点实施审计的时间）会产生时间填得很乱，有会计期间，有进点实施审计的时间）4 4审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日起；的人员及编制日起；5 5审计结论或者审计查出问题摘要及其依据，即简单描述审计审计结论或者审计查出问题摘要及其依据，即简单描述审计结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地点、方式等内容，以及相关依据点、方式等内容，以及相关依据6 6复核人员、复核意见及复核日期，即审计组组长或者其委托复核人员、复核意见及复核日期，即审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的复核意见即实施复核的有资格的审计人员对审计工作底稿的复核意见即实施复核的日期；的日期；7 7索引号及页次，即审计工作底稿的统一编号及本页的页次；索引号及页次，即审计工作底稿的统一编号及本页的页次；8 8附件，即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料附件，即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料。第17页/共23页5 5审计结论或者审计查出问题摘要及其依据，审计结论或者审计查出问题摘要及其依据，例如：超概算投资例如：超概算投资26002600万元。万元。经查经查X X至至Y Y高速公路建设项目高速公路建设项目征地拆迁与补偿概算、财务报表征地拆迁与补偿概算、财务报表及相关明细账，发现该段公路征地拆迁与补偿概算投资为及相关明细账，发现该段公路征地拆迁与补偿概算投资为90009000万万元，实际投资完成元，实际投资完成1160011600万元。超概算投资完成万元。超概算投资完成26002600万元。万元。不符合国家不符合国家*部委部委*（文号）第（文号）第*条第条第*款：款：*规定。规定。根据根据*部委部委*（文号）第（文号）第*条第条第*款：款：“*”规定，规定，要求要求。第18页/共23页7 7关于审计工作底稿的索引号关于审计工作底稿的索引号审计工作底稿的索引号，就是底稿的编号，它是审计工作底稿的索引号，就是底稿的编号，它是为了便于对审计工作底稿进行分类、查阅和引用，为了便于对审计工作底稿进行分类、查阅和引用，按照一定的规则，以固定的标记或编码表示某一按照一定的规则，以固定的标记或编码表示某一类审计工作底稿的特定符号。类审计工作底稿的特定符号。每一审计事项审计工作底稿的索引号是唯一的，每一审计事项审计工作底稿的索引号是唯一的，怎样编制索引号，目前尚无统一标准，有的按照怎样编制索引号，目前尚无统一标准，有的按照会计科目名称设定，有的按照违法违规问题的类会计科目名称设定，有的按照违法违规问题的类型设定。但无论按照什么标准设定，都应当科学型设定。但无论按照什么标准设定，都应当科学合理，能够清晰地反映审计工作底稿间所特有的合理，能够清晰地反映审计工作底稿间所特有的依存和勾稽关系。依存和勾稽关系。第19页/共23页七七、审审计计工工作作底底稿稿和和审审计计证证据据的的关关系系1 1对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，应当在审及对审计结论有重要影响的审计事项，应当在审计工作底稿后附有审计证据支持。计工作底稿后附有审计证据支持。2 2审计工作底稿和审计证据的关系应当通过审计审计工作底稿和审计证据的关系应当通过审计证据的索引号体现。证据的索引号体现。3 3审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。其他审计工并在其他审计工作底稿上予以注明。其他审计工作底稿中可应当注明关系最密切的审计工作底稿作底稿中可应当注明关系最密切的审计工作底稿的索引号和证据索引号。的索引号和证据索引号。第20页/共23页八八、审审计计日日记记和和审审计计工工作作底底稿稿的的责责任任 审计人员应当对审计日记和审计工作底稿的真实性、完整性负责；对未执行审计实施方案导致重大问题未发现的，审计过程中发现问题隐瞒不报或者不如实反映的，以及审计查出的问题严重失实的承担责任。审计组组长对复核意见负责，对未能发现审计工作底稿中严重失实的行为承担责任。第21页/共23页第22页/共23页感谢您的观看。感谢您的观看。第23页/共23页