2021年中级会计师《会计实务》押题卷和参考答案.pdf

2021年中级会计师会计实务押题卷 一、单项选择题（本类题共 10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。）1.下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。A企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法 B企业对已出租的土地使用权作为投资性房地产核算 C企业售后回购的销售业务不确认收入 D企业对交易性金融资产采用公允价值进行后续计量 2.甲公司系增值税一般纳税人。221 年 12 月 1 日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为 80 万元，增值税税额为 12.8 万元，运输途中发生合理损失 5 万元，入库前发生挑选整理费 1 万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。A86 B80 C81 D85 3.甲公司系增值税一般纳税人。该公司 219 年 5 月 10 日购入需安装设备一台，价款为500 万元，可抵扣增值税进项税额为 85 万元。购买该设备发生运输途中保险费 20 万元，设备安装过程中领用材料 50 万元，相关增值税进项税额为 8.5 万元，支付安装工人工资 12万元。该设备于 219 年 12 月 30 日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 5 年，预计净残值为 15 万元。假定不考虑其他因素，220 年该设备应计提的折旧额为（）万元。A194 B113.4 C189 D232.8 4.甲公司自行研究开发一项专利技术，其中，研究阶段发生研发人员薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 40 万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生研发人员 30 万元、计提专用设备折旧 30 万元，符合资本化条件后发生研发人员薪酬 100 万元、计提专用设备折旧 200 万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8 万元。为使用该项新技术发生的有关人员培训费为 6 万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A300 B360 C308 D314 5.221 年 2 月 1 日，甲公司向乙公司股东发行股票 1000 万股（每股面值 1 元）作为支付对价，取得乙公司 30%的股权。当日，乙公司净资产账面价值为 10 000 万元，可辨认净资产公允价值为 24 000 万元；甲公司所发行股票的公允价值为 6 000 万元。为发行股份，甲公司向证券承销机构支付 500 万元的佣金和手续费，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得股权日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值是（）万元。A6500 B7200 C6 000 D3 000 6.220 年 12 月 31 日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为 1 200 万元，公允价值为 1 180 万元，预计处置费用为 80 万元，预计未来现金流量的现值为 1 050 万元。220 年 12 月 31 日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。A0 B20 C150 D100 7.甲公司对持有的应收票据管理的目的是将其持有至到期以收取合同现金流流量，同时兼顾流动性需要贴现商业汇票。不考虑其他因素，甲公司上述应收票据应分类为（）。A.以历史成本计量的金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 D.以摊余成本计量的金融资产 8.220 年 1 月 1 日，甲公司为购建生产线借入 3 年期专门借款 3 000 万元，年利率为 6%。当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1 月 1 日支付材料款 1 800 万元；3 月 1 日支付工程进度款 1 600 万元；9 月 1 日支付工程进度款 2 000 万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为 0.5%。除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔为 219 年 10 月借入的 2 年期借款 2 000 万元，年利率为 5.5%；另一笔为 220 年 1 月 1 日借入的 1 年期借款 3 000 万元，年利率为 4.5%。上述借款的实际利率与票面利率相同，不考虑其他因素，甲公司 220 年度应予资本化的一般借款利息金额是（）万元。A45 B49 C60 D55 9.220 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：收到的国债利息收入10 万元，因违反环保法 规被环保部门处以罚款 5 万元。甲公司 220 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，甲公司 220 年应交所得税的金额是（）万元。A46.25 B51.25 C56.25 D52.5 10220年5月10日，甲事业单位以一项原价为50万元，已计提折旧10万元、评估价值为100 万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相关费用1万元。不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（）万元。A41 B100 C40 D101 二、多项选择题（本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项关于资产减值测试计算预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（）。A不包括筹资活动产生的现金流量 B包括与资产改良相关的现金流量 C包括已经承诺的重组事项 D不包括与企业所得税收付有关的现金流量 2企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。A其他权益工具投资 B债权投资 C交易性金融资产 D其他债权投资 3下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（）。A.财务人员离职后福利应当计入管理费用 B.生活困难职工的补助应当计入营业外支出 C.内退职工的工资应当计入管理费用 D.营销人员的辞退补偿应当计入管理费用 4.下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债 B.或有事项预期从第三方获得的补偿，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值 C存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入营业外支出 D或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产 5.企业为取得合同而发生的各项支出中，应当在发生时计入当期损益的有（）。A.投标活动交通费 B.尽职调查发生的费用 C销售佣金 D投标文件制作费 6.下列各项中，属于企业获得的政府补助的有（）。A.企业收到增值税出口退税 B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金 C.政府部门作为企业所有者投入的资本 D政府部门先征后返的增值税 7.下列各项金融资产中，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有（）。A.外币应收账款 B.外币债权投资产生的应收利息 C外币交易性金融资产 D外币其他权益工具投资 8.下列各项中，属于企业会计政策变更的有（）。A.将固定资产的折旧方法由年数总和法变更为年限平均法 B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法 C.投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式 D将政府补助的会计处理方法由净额法变更为总额法 9下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.资产负债表日后期间发生重大火灾损失 B.报告年度已售商品在资产负债表日后事项期间发生退回 C.董事会通过报告年度利润分配预案 D资产负债表日后事项期间发现低估了报告年度应收账款的信用减值损失 10下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中，正确的有（）。A.政府单位财务会计实行权责发生制 B.除另有规定外，单位预算会计采用收付实现制 C.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算 D.对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，进行预算会计处理 三、判断题（本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答案正确的得 1 分，错答、不答均不得分，也不扣分。）1.企业持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，将有销售合同和无销售合同的可变现净值相加的金额与存货成本总额进行比较确定存货跌价准备计提金额。（）2.特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，弃置费用发生变动时相应增加或减少固定资产账面价值。（）3.权益法处置部分股权后剩余股权作为交易性金融资产核算的，应按出售比例将权益法确认的其他综合收益转入投资收益。（）4.企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入管理费用。（）5.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。（）6.企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（）7.企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者的孰高者进行计量。（）8.商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务。（）9.企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。（）10.事业单位无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用权益法进行核算。（）四、计算分析题（本类题共 2 小题，共 22 分。第一题 10 分，第二题 12 分，凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。）1.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，219 年至 220 年与投资性房地产相关的资料如下：资料一：219 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 200 万元。当日，出租办公楼的公允价值为8 000 万元，账面价值为 2 500 万元，其中原值 4 000 万元，已计提折旧 1 500 万元，未计提相应的减值准备。资料二：219 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 9 000 万元，收取半年租金 100 万。资料三：220 年 6 月 30 日收半年房租 100 万，并将收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 9 500 万元。要求：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司 219 年 6 月 30 日出租写字楼的会计分录。（2）编制甲公司 219 年 12 月 31 日收到写字楼租金和写字楼公允价值变动的会计分录。（3）编制甲公司 220 年 6 月 30 日收到写字楼租金和出售写字楼的相关会计分录。2.甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下：资料一：219 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2055.5 万元购入乙公司当日发行的期限为3 年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为 2000 万元，票面年利率为 5%，每年的利息在当年年末支付。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，该债券投资的实际年利率为 4%。资料二：219 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为 2010 万元（不含利息）。资料三：220 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为 2025 万元（不含利息）。资料四：221 年 1 月 3 日，甲公司将所持乙公司债券以 2030 万元的价格全部出售。本题不考虑其他因素。要求（金融资产科目应写出必要的明细科目）：（1）判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别，并说明理由；（2）编制甲公司 219 年 1 月 1 日购入乙公司债券的会计分录；（3）计算甲公司 219 年 12 月 31 日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入，并编制相关会计分录；编制甲公司 219 年 12 月 31 日对乙公司债券投资公允价值计量的会计分录；（4）计算甲公司 220 年 12 月 31 日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入，并编制相关会计分录；编制甲公司 220 年 12 月 31 日对乙公司债券投资公允价值计量的会计分录；（5）编制甲公司 221 年 1 月 3 日处置乙公司债券投资的会计分录。五、综合题（本类题共 2 小题，第一小题 15 分，第二小题 18 分，共 33 分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。）1.甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为 13%。220 年甲公司发生的相关交易或事项如下：资料一：2 月 20 日，甲公司与乙公司签订销售合同，向其销售 100 件 A 产品，每件销售价格为 20 万元，每件生产成本为 12 万元。甲公司于 3 月 25 日发出 A 产品，并开出了增值税专用发票。根据销售合同的约定，如甲公司销售的 A 产品存在质量问题，乙公司可在 1 年内退货。当日，乙公司通过银行转账支付上述货款。甲公司根据历史经验，估计该批产品的退货率为 8%。220 年末，甲公司本年销售给乙公司的 A 产品尚未发生退货，甲公司重新评估 A 产品的退货率为 5%。资料二：7 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，甲公司每销售1 台合同价格为 1 000 万元的 B 设备，客户可获得 50 万个积分，每个积分可从购买 B 设备的次年起 3 年内在该客户再次购买 B 设备时抵减 1 元。220 年 7 月 1 日起至 12 月 31 日期间，甲公司共计销售 B 设备 10 台，合同价格总额 10 000 万元及增值税总额 1300 万元已收存银行；销售 B 设备产生的积分为 500 万个。该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售 B 设备积分的兑换率为 80%。每台车的成本为 800 万元。甲公司负责提供 B 设备的质量保证服务，如果 B 设备在 1 年内出现质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供免费维修服务。根据以往经验，甲公司 B 设备 1 年质保期内 70%不会发生质量问题；20%可能发生较小质 量问题；10%发生较大质量问题。甲公司预计销售的 B 设备发生较小质量问题的维修费用为销售合同价格总额的 1%；发生较大质量问题的维修费用为销售合同价格总额的 2%。资料三：甲公司生产并销售 C 环保设备，该设备的生产成本为每台 600 万元，正常市场销售价格为每台 780 万元。甲公司按照国家确定的价格以每台 500 万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售 1 台环保设备由政府给予甲公司补助 250 万元。220 年，甲公司销售 C 环保设备 20 台，价款和税款以银行存款收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款 5 650 万元（其中 5 000 万的价款，650 万的增增值税税款）。其他有关资料：第一，上述销售价格不含增值税额。第二，本题不考虑除增值税以外的税费 及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司销售 100 件 A 产品的会计分录。（2）根据资料（1），编甲公司 220 年 12 月 31 日重新评估 A 产品退货率相关的会计分录。（3）根据资料（2），计算甲公司因销售 B 设备应确认的质量保证费用，计算积分分摊的交 易价格。（4）根据资料（2），编制甲公司与销售 B 设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。（5）根据资料（3），说明甲公司收到政府补助款的性质及应当如何进行会计处理，并编制 相关会计分录。2.甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司 219 年至 220 年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：219 年度资料 219 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 15 000 万元从非关联方取得乙公司 80%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权，另支付并购过程中法律、审计等中介费 500 万元。当日，乙公司所有者权益的账面价值为 16000 万元，其中，股本 8000 万元，资本公积 3000万元，盈余公积 4000 万元，未分配利润 1000 万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 2 000 万元，生产成本为 1 400 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 80%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为 300 万元，乙公司计提了存货跌价准备 100 万元；甲公司应收款项 2 000 万元尚未收回，计提坏账准备 200 万元。6 月 30 日，甲公司将其一项固定资产以 1 200 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该固定资产的原价为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年、残值为零，采用年限平均法进行折旧，至转让时已折旧 5 年。乙公司取得该固定资产后作为管理用固定资产核算，预计尚可使用 5 年，残值为零。采用年限平均法进行折旧。乙公司当年实现的净利润为 6 000 万元，提取法定盈余公积 600 万元，向股东分配现金股利 3 000 万元；资料二：220 年度资料 220 年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 220 年 12 月 31 日，乙公司上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款 2 000 万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司 219 年 1 月 1 日取得乙公司股权投资的相关分录以及合并财务报表长期股权投资的抵销分录。（2）编制甲公司 219 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录，以及该项投资直接相关的抵销分录。（3）编制甲公司 219 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）（4）编制甲公司 220 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）答案与解析 一、单项选择题 1.【答案】C【解析】售后回购法律形式体现为销售业务，经济实质为融租业务或租赁业务，不确认收入体现了实质重于形式的会计信息质量要求，选项 C 正确。2.【答案】C【解析】运输途中发生合理损失 5 万元不需要转出，即该批材料的入账价值=80+1=81（万元）。3.【答案】C【解析】219 年 12 月 30 日固定资产的入账价值=500+20+50+12=582（万元），220 年该设备应计提的折旧额=（582-15）5/15=189（万元）。4.【答案】C【解析】甲公司该项无形资产入账价值=100+200+8=308（万元），为使用该项新技术发生的 有关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的开发成本。5.【答案】B【解析】甲公司调整后的投资成本=24 00030%=7200（万元）。6.【答案】D【解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=1180-80=1100（万元），未来现金流量 现值为 1 050 万元，可收回金额根据两者中较高者，所以可收回金额为 1 100 万元，小于账面价值 1 200 万元，表明该固定资产发生减值，计提减值准备 100 万元。7.【答案】C【解析】将商业汇票持有至到期以收取合同现金流流量，同时兼顾流动性需要贴现商业汇票，属于企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项 C 正确。8.【答案】B【解析】一般借款资本化率=（2 0005.5%+3 0004.5%）/（2 000+3 000）100%=4.9%，一般借款利息资本化金额=（1 800+1 600-3 000）10/12+2 0004/124.9%=49（万元）。9.【答案】A【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债 5 万元（25-20），即产生应纳税暂时性差异=5/25%=20（万元），本期计算应交所得税时纳税调减 20 万元，即甲公司 220 年应交所得税=（210-105-20）25%=46.25（万元）。10.【答案】D【解析】该项长期投资成本=100+1=101（万元），选项D正确。二、多项选择题 1.【答案】ACD【解析】预计未来现金流量不包括与资产改良相关的现金流量，选项 B 错误。2.【答案】ABD【解析】取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。3.【答案】ACD【解析】生活困难职工的补助应根据职工的受益对象计入当期损益或资产成本中，选项 B 不正确。4.【答案】ABC【解析】选项 D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。5.【答案】ABD【解析】企业为取得合同发生的增量成本，预期能够收回的，应当确认为资产（合同取得成本），销售佣金属于增量成本，计入合同取得成本，不计入当期损益，选项 C 错误。6.【答案】BD【解析】选项 A，增值税出口退税不属于政府补助。选项 C，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系，属于互惠交易，不属于政府补助。7.【答案】AB【解析】外币交易性金融资产汇率变动导致的汇兑差额应当计入公允价值变动损益，选项 C 错误；非外币其他权益工具投资汇率变动导致的汇兑差额应当计入其他综合收益，选项 D 错误。8.【答案】BCD【解析】选项 A，属于会计估计变更。9.【答案】BD【解析】选项 A 和 C 属于是资产负债表日后非调整事项。10.【答案】ABC【解析】对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理,选项 D 错误。三、判断题 1.【答案】【解析】企业持有的同一项存货数量多于销售合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。2.【答案】3.【答案】【解析】权益法处置部分股权后剩余股权作为交易性金融资产核算的，应全部将其他综合收益转入投资收益。4.【答案】【解析】企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入其他业务成本。5.【答案】6.【答案】7.【答案】【解析】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者的较低者进行计量。8.【答案】9.【答案】【解析】企业当期产生的外币报表折算差额，应在资产负债表中所有者权益项目下作为“其他综合收益”列示。10.【答案】【解析】事业单位无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。四、计算分析题 1.【答案】（1）219 年 6 月 30 日 借：投资性房地产成本 8 000 累计折旧 1 500 贷：固定资产 4 000 其他综合收益 5 500（2）219 年 12 月 31 日 借：投资性房地产公允价值变动 1 000（9 000-8 000）贷：公允价值变动损益 1 000 收租金 借：银行存款100 贷：其他业务收入100（3）220 年 6 月 30 日收租金：借：银行存款100 贷：其他业务收入100 借：银行存款9 500 贷：其他业务收入9 500 借：其他业务成本9 000 贷：投资性房地产成本8 000 公允价值变动1 000 借：其他综合收益5 500 贷：其他业务成本5 500 借：公允价值变动损益1 000 贷：其他业务成本1 000 2【答案】（1）应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。理由：购入乙公司债券，符合本金加利息的合同现金流量特征。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合 同现金流量为目标，又有出售为目标。（2）借：其他债权投资成本2000 利息调整55.5 贷：银行存款2055.5（3）甲公司 219 年 12 月 31 日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入=2 055.54%=82.22（万元）借：应收利息 100 贷：投资收益 82.22 其他债权投资利息调整 17.78 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 借：其他综合收益 27.72 贷：其他债权投资公允价值变动 27.72（2000+55.5-17.78-2010）（4）甲公司 2 20 年 12 月 31 日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入=（2000+55.5-17.78）4%=81.51（万元）借：应收利息100 贷：投资收益81.51 其他债权投资利息调整18.49 借：银行存款100 贷：应收利息100 借：其他债权投资公允价值变动33.49 2025-（2000+55.5-17.78-18.49）+27.72）贷：其他综合收益33.49（5）借：银行存款2 030 贷：其他债权投资成本2 000 利息调整19.23 公允价值变动 5.77 投资收益5 借：其他综合收益5.77 贷：投资收益5.77 五、综合题 1.【答案】（1）借：银行存款2260 贷：主营业务收入1840（1002092%）预计负债160（100208%）应交税费应交增值税（销项税额）260 借：主营业务成本 应收退货成本贷：库存商品（2）1104（100 1292%）96（100128%）1200 借：预计负债 60（100203%）贷：主营业务收入 60 借：主营业务成本 36 贷：应收退货成本 36（100123%）（3）甲公司因销售 B 设备应确认的质量保证费用=10 000（20%1%+10%2%）=40（万元）。积分兑换率后奖励积分的单独售价=50080%=400（万元）。分摊至积分的合同价格=10 000400/（10 000+400）=384.62（万元）。（4）借：银行存款11 300 贷：主营业务收入9 615.38（10 000-384.62）合同负债384.62 应交税费应交增值税（销项税额）1 300 借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品 8 000 借：销售费用 40 贷：预计负债 40（5）甲公司收到政府的补助款不属于政府补助，应该确认为收入。理由：政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分，甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。借：银行存款16 950（10 000+5 000+1950）贷：主营业务收入15 000（75020）应交税费应交增值税（销项税额）1 950 借：主营业务成本12 000（60020）贷：库存商品12 000 2【答案】（1）借：长期股权投资 15 000 贷：银行存款 15 000 借：管理费用 500 贷：银行存款 500 借：股本 8 000 资本公积 3 000 盈余公积 4 000 未分配利润 1 000 商誉 2 200 贷：长期股权投资 15 000 少数股东权益 3 200（2）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 00080%=4 800（万元）；借：长期股权投资 4 800 贷：投资收益 4 800 分配现金股利调整减少长期股权投资=3 00080%=2 400（万元）。借：投资收益 2 400 贷：长期股权投资 2 400 抵销长期股权投资和子公司所有者权益：借：股本 8 000 资本公积 3 000 盈余公积 4 600 未分配利润 3 400 商誉 2 200 贷：长期股权投资 17 400 少数股东权益 3 800 借：投资收益 4 800 少数股东损益 1 200 未分配利润年初 1 000 贷：提取盈余公积 600 对所有者（或股东）的分配 3 000 未分配利润年末 3 400（3）219 年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵销分录：借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 借：营业成本 120 贷：存货 120 借：存货 100 贷：资产减值损失 100 借：应付账款 2 000 贷：应收账款 2 000 借：应收账款 200 贷：信用减值损失 200 借：资产处置收益 700 贷：固定资产 700 借：固定资产 贷：管理费用 70700/56/12 70（4）220 年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵销分录：借：未分配利润年初 120 贷：营业成本 120 借：营业成本 100 贷：未分配利润年初 100 借：应收账款 200 贷：未分配利润年初 200 借：信用减值损失 200 贷：应收账款 200 借：未分配利润年初 700 贷：固定资产 700 借：固定资产 70 贷：未分配利润年初 70 借：固定资产 140700/5 贷：管理费用 140