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成本会计学pp11第十一章 物流成本决策学习目标学习目标熟悉物流成本的核算方法与思路了解物流成本的核算科目了解物流成本的报表构成能够设计物流成本的核算账户了解物流成本的分类与构成掌握物流成本的控制理论v在全球拥有在全球拥有180180家门店的家门店的“宜家宜家”连锁商店，分布在连锁商店，分布在4242个国家。个国家。20022002年它获得了年它获得了110110亿欧元的收入和超过亿欧元的收入和超过1111亿欧元的净利润，成为全球最亿欧元的净利润，成为全球最大的家居商品零售商。它的成功之路，除了由于它具有一整套严格的大的家居商品零售商。它的成功之路，除了由于它具有一整套严格的组织系统外，还有一套周密的管理体系。组织系统外，还有一套周密的管理体系。v从产品设计开始，从产品设计开始，“宜家宜家”就坚持自己的设计，并拥有产品专利。它就坚持自己的设计，并拥有产品专利。它的具体做法是从的具体做法是从100100多名设计师所设计的新产品中，进行挑选，选择多名设计师所设计的新产品中，进行挑选，选择同样价格的产品中其设计成本最低的。同样价格的产品中其设计成本最低的。v当产品设计确定之后，设计研发机构和分布在当产品设计确定之后，设计研发机构和分布在3333个国家设立的个国家设立的4040家宜家宜家贸易代表处，共同确定哪些供应商可以在成本最低而又保证质量的家贸易代表处，共同确定哪些供应商可以在成本最低而又保证质量的情况下，生产这些产品。在竞争中得分高的供应商将得到大订单。同情况下，生产这些产品。在竞争中得分高的供应商将得到大订单。同时，时，“宜家宜家”为其所有的供应商设定了不同标准和等级，并时常进行为其所有的供应商设定了不同标准和等级，并时常进行考核。考核。v在物流环节上，为保证最低的成本，在物流环节上，为保证最低的成本，“宜家宜家”严格控制物流的每一个严格控制物流的每一个环节，如一直推行的环节，如一直推行的“平板包装平板包装”，节省了大量的产品初装成本达到，节省了大量的产品初装成本达到了降低运输成本和提高效率的目的；了降低运输成本和提高效率的目的；v又如将枕头里的空气抽掉以节省大量商品体积等。为了节省运输时间，又如将枕头里的空气抽掉以节省大量商品体积等。为了节省运输时间，“宜家宜家”在全球近在全球近2020家配送中心与一些中央仓库大多集中在海陆空的家配送中心与一些中央仓库大多集中在海陆空的交通要道。宜家通过科学的计算，决定哪些产品适宜在在本地制造销交通要道。宜家通过科学的计算，决定哪些产品适宜在在本地制造销售，哪些应出口到海外的商店。售，哪些应出口到海外的商店。v“宜家宜家”的整个供应链的运作，从每家商店提供的实时销售记录开始，的整个供应链的运作，从每家商店提供的实时销售记录开始，反馈到产品设计研发机构，再到贸易机构、生产商、物流公司和仓储反馈到产品设计研发机构，再到贸易机构、生产商、物流公司和仓储中心，又转回到商店。中心，又转回到商店。v请分析下列问题：请分析下列问题：（1）“宜家”在物流环节是如何实现物流成本降低的？（2）“宜家”在供应链上采取了哪些措施，才达到了高效率、低物流成本的目的？本章内容本章内容物流成本构成物流成本的核算方法物流成本的核算科目物流成本的报表构成v物流成本（物流成本（Logistics CostLogistics Cost）是是指指产产品品的的空空间间移移动动或或时时间间占占有有中中所所耗耗费费的的各各种种活活劳劳动动和和物物化劳动的货币表现。化劳动的货币表现。v具具体体的的说说，它它是是产产品品在在实实物物运运动动过过程程中中，如如包包装装、搬搬运运装装卸卸、运运输输、储储存存、流流通通加加工工等等各各个个活活动动中中所所支支出出的人力、物力和财力的总和。的人力、物力和财力的总和。v现代物流成本的范围更广现代物流成本的范围更广它它贯贯穿穿于于企企业业经经营营活活动动的的全全过过程程，包包括括从从原原材材料料供供应应开开始始一一直到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用。直到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用。第一节第一节 物流成本概述物流成本概述一、物流成本的含义及特征v（一）物流成本的含义（一）物流成本的含义v从实体经济角度看，随着产业分工的细化和产业链条的拉从实体经济角度看，随着产业分工的细化和产业链条的拉长，物流时间、成本在产品生产总时间和总成本中所占的长，物流时间、成本在产品生产总时间和总成本中所占的比重不断提高，物流成本核算越来越重要和复杂。比重不断提高，物流成本核算越来越重要和复杂。v物流成本分为宏观、中观和微观三个层次。物流成本分为宏观、中观和微观三个层次。第一节第一节 物流成本概述物流成本概述物流成本层次物流成本层次v1.1.宏观物流成本宏观物流成本宏观物流成本又称社会物流成本。宋则、常东亮在中国物流成本前沿问题考察报告中认为，“宏观物流成本指的是全社会在一定时间范围内，为了消除时间和空间障碍而发生的有价值的商品运动和静止行为所耗费的成本开支总额”，具体包括有形的物流成本和无形的资金成本的总和。各国常见的社会物流成本测算指标是物流成本与GDP的比例，该比例越小，说明其物流业越发达。2011年5月9日中央电视台经济半小时栏目播出节目聚焦物流顽疾：物流堵在最后一公里，披露2010年中国物流总费用占国内生产总值比重约18%左右，比发达国家高出一倍。v2.2.中观物流成本中观物流成本中观物流成本又称为行业物流成本，是采用标准管理的理念，研究行业的“平均物流成本”数据，第一节第一节 物流成本概述物流成本概述物流成本层次物流成本层次v从而建立分行业的物流成本参考标准。广义的中观物流成本，甚至包括某个产品、某项服务的“平均物流成本”。行业物流成本的确定，其数据来源于对企业的抽样调查或问卷调查，进而通过统计学的分析方法来推断经验性的物流成本参考标准。因此，它的可行性依赖于微观企业物流成本核算的准确程度。v3.3.微观物流成本微观物流成本微观物流成本又称为企业物流成本，这也是本章的核心内容现有文献谈及物流成本的概念，通常是基于微观物流成本而言。刘易斯克林顿和斯蒂尔把物流成本定位于实现物流需求所必须的全部开支，包括从供应商到消费者这一过程中发生的全部费用。第一节第一节 物流成本概述物流成本概述（二）物流成本的特征（二）物流成本的特征v1.1.物流成本和产品成本的共性物流成本和产品成本的共性物流成本和产品成本均以货币来计量。v2.2.物流成本和产品成本的差异物流成本和产品成本的差异产品成本是财务会计中的成本概念，物流成本是管理会计中的成本概念。产品成本是企业在正常生产经营活动中发生的耗费和物流成本贯穿于企业经营活动和筹资活动全程。产品成本包括物流过程中物的价值，计算起点是物（原材料等）的成本，通常从原材料投入使用开始，其成本计算始终着眼于物随着投入的不断增多，物的价值在增长，产品成本也在累积增大第一节第一节 物流成本概述物流成本概述（二）物流成本的特征（二）物流成本的特征v2.2.物流成本和产品成本的差异物流成本和产品成本的差异物流成本不包括物流过程中物的价值，计算起点是为取得物(原材料等)发生的有关费用。物流成本的计算通常从采购原材料开始，以物的活动为主线，但不包括物本身的价值，是因物品的流动而发生的独立于物的价值之外的费用支出。第一节第一节 物流成本概述物流成本概述二、物流成本核算的意义v微观企业层面的物流成本数据为确定行业物流成本数据提微观企业层面的物流成本数据为确定行业物流成本数据提供了数据支撑，使行业内不同企业之间的比较成为可能，供了数据支撑，使行业内不同企业之间的比较成为可能，对提高我国行业及企业物流管理服务水平，建立企业物流对提高我国行业及企业物流管理服务水平，建立企业物流成本核算制度具有微观和宏观两方面的重要意义。成本核算制度具有微观和宏观两方面的重要意义。第一节第一节 物流成本概述物流成本概述三、物流成本的分类与构成第一节第一节 物流成本概述物流成本概述三、物流成本的分类与构成第一节第一节 物流成本概述物流成本概述三、物流成本的分类与构成第一节第一节 物流成本概述物流成本概述三、物流成本的分类与构成第一节第一节 物流成本概述物流成本概述企业物流成本范围构成企业物流成本范围构成 成本范围内涵供应物流成本指经过采购活动，将企业所需原材料（生产资料）从供给者的仓库运回企业仓库为止的物流过程中所发生的物流费用企业内物流成本指从原材料进入企业仓库开始，经过出库、制造形成产品以及产品进入成品库，直到产品从成品库出库为止的物流过程中所发生的物流费用销售物流成本指为了进行销售，产品从成品仓库运动开始，经过流通环节的加工制造，直到运输至中间商的仓库或消费者手中的物流活动过程中所发生的物流费用回收物流成本指退货、返修物品和周转使用的包装容器等从需方返回供方的物流活动过程中所发生的物流费用废弃物流成本指将经济活动中失去原有使用价值的物品，根据实际需要进行收集、分类、加工、包装、搬运、储存等，并分送到专门处理场所的物流活动过程中所发生的物流费用第一节第一节 物流成本概述物流成本概述企业物流成本支付形态构成企业物流成本支付形态构成 成本支付形态内涵企业自营物流成本材料费资材费、工具费、器具费等人工费工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金等维护费土地、建筑物及各类物流设施设备的折旧费、维护维修费、租赁费、保险费、税金、燃料与动力消耗费等一般经费办公费、差旅费、会议费、通讯费、水电费、煤气费等特别经费存货资金占用费、物品损耗费、存货保险费和税费委托物流成本企业向外部物流机构所支付的各项费用第一节第一节 物流成本概述物流成本概述v一、物流成本的核算方法一、物流成本的核算方法v企业物流成本的核算思路企业物流成本的核算思路物流成本核算方法，主要包括会计方式、统计方式以及会计和统计相结合的方式。第二节第二节 物流成本的核算体系物流成本的核算体系1 1物流成本的会计计算方式物流成本的会计计算方式v物流成本的会计计算方式就是通过凭证、账户、报表对物流物流成本的会计计算方式就是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告。耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告。v它具体包括两种形式：它具体包括两种形式：一是物流成本核算的双轨制。即把物流成本核算与正常的会计核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、账户和报表体系，物流成本核算和正常的会计核算两套体系同步展开，物流成本的内容在物流成本核算体系和正常的会计核算体系中得到双重反映。二是物流成本核算的单轨制。把物流成本核算与正常的会计核算相结合，增设“物流成本”科目，对于发生的各项成本费用，若与物流成本无关直接计入会计核算中相关的成本费用科目，若与物流成本相关，则先计入“物流成本”科目，会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按一定的标准分摊到相关的成本费用账户上，以保证成本费用账户的完整性和真实性。第二节第二节 物流成本的核算体系物流成本的核算体系2 2物流成本的统计计算方式物流成本的统计计算方式v统计方式计算物流成本，不需要设置完整的凭统计方式计算物流成本，不需要设置完整的凭证、账户和报表体系。证、账户和报表体系。v它主要是通过对企业现行成本核算资料的解剖它主要是通过对企业现行成本核算资料的解剖分析，分离出物流成本的部分，按不同的物流分析，分离出物流成本的部分，按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配和汇总，加成本核算对象进行重新归类、分配和汇总，加工成所需的物流成本的信息。工成所需的物流成本的信息。第二节第二节 物流成本的核算体系物流成本的核算体系3 3物流成本的会计计算和统计计算相结合的方式物流成本的会计计算和统计计算相结合的方式v通过会计和统计相结合的方式计算物流成本，其要点是通过会计和统计相结合的方式计算物流成本，其要点是将物流耗费的一部分内容通过会计方式予以计算将物流耗费的一部分内容通过会计方式予以计算v另一部分内容通过统计方式计算。由于企业物流成本包另一部分内容通过统计方式计算。由于企业物流成本包括显性和隐性两部分内容，显性成本主要取自会计核算括显性和隐性两部分内容，显性成本主要取自会计核算数据，隐性成本主要通过统计的方式进行计算。数据，隐性成本主要通过统计的方式进行计算。v因此，计算企业物流成本，不存在绝对的会计方式或统因此，计算企业物流成本，不存在绝对的会计方式或统计方式。计方式。v从实践操作来看，计算企业物流成本通常要采用会计和从实践操作来看，计算企业物流成本通常要采用会计和统计相结合的方式。统计相结合的方式。第二节第二节 物流成本的核算体系物流成本的核算体系二、物流成本的核算思路二、物流成本的核算思路v（一）显性物流成本的核算思路（一）显性物流成本的核算思路显性物流成本主要指现行会计核算中已经反映，可以从会计信息中分离和计算的物流成本。对于这部分成本的计算，企业可根据本企业的实际情况，选择在期中或期末收集相关信息进行物流成本核算。第二节第二节 物流成本的核算体系物流成本的核算体系（二）隐性物流成本的核算思路（二）隐性物流成本的核算思路v隐性物流成本指现行会计核算中没有反映，需要企隐性物流成本指现行会计核算中没有反映，需要企业在会计核算体系之外单独计算的那部分物流成本。业在会计核算体系之外单独计算的那部分物流成本。v应用指南应用指南中主要指存货占用自有流动资金所发中主要指存货占用自有流动资金所发生的机会成本，这部分物流成本的计算，需要在期生的机会成本，这部分物流成本的计算，需要在期末根据有关存货统计资料按一定的公式来计算。末根据有关存货统计资料按一定的公式来计算。第二节第二节 物流成本的核算体系物流成本的核算体系三、物流成本的核算科目及账户设置v企业物流成本核算包括显性成本计算和隐性成本计算。隐企业物流成本核算包括显性成本计算和隐性成本计算。隐性物流成本核算是在企业会计核算体系之外，通过统计存性物流成本核算是在企业会计核算体系之外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法相对简货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法相对简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。v这里所涉及的会计科目选取和物流成本账户的设置问题，这里所涉及的会计科目选取和物流成本账户的设置问题，主要是针对显性物流成本的计算而言。主要是针对显性物流成本的计算而言。第二节第二节 物流成本的核算体系物流成本的核算体系三、物流成本的核算科目及账户设置（一）显性物流成本核算需选取的会计科目（一）显性物流成本核算需选取的会计科目计算显性物流成本必须依赖于现行的会计核算体系，完整准确的会计核算资料尤其是成本核算资料是计算物流成本的基础。无论是在期中与会计核算同步进行还是在期末单独进行，均需找到计算物流成本的切入点。（二）显性物流成本核算账户的设置（二）显性物流成本核算账户的设置计算物流成本往往需要设置物流成本辅助账户，具体需要设置哪些物流成本账户，取决于物流成本核算对象的选取和物流成本管理的要求。基本的物流成本核算对象主要包括三维，即以物流成本项目、物流范围和物流成本支付形态作为成本计算对象，根据这三个维度，以“物流成本”作为一级账户，以物流成本项目所包括的具体成本作为二级账户，以各物流范围成本作为三级账户，以各支付形态物流成本作为四级账户，按照以上思路，需要设置100多个物流成本明细账户。第二节第二节 物流成本的核算体系物流成本的核算体系v一、一、“黑大陆黑大陆”学说学说v“黑大陆”学说是指，科学技术和经济发展，都没有止境。“黑大陆”学说也是对物流本身的正确评价，这个领域未知的东西还很多，理论与实践都不成熟。v1962年管理学家彼得德鲁克在发表的题为经济的黑大陆一文中将物流比作“一块未开垦的处女地”，强调应高度重视流通以及流通过程中的物流管理，认为流通是经济领域里的黑暗大陆。德鲁克虽然泛指的是流通，但是由于流通领域中的物流活动的模糊性特别突出，是流通领域中人们认识不清的领域，所以“黑大陆”学说主要是针对物流而言的。第三节第三节 物流成本的控制理论物流成本的控制理论v二、物流成本冰山学说二、物流成本冰山学说v物流冰山现象是日本早稻田大学的教授西泽修提出来的一种比喻，在物流学界，已把它延伸为物流基本理论之一。v物流冰山理论认为，一般情况下，在企业的财务数据中，只能看到支付的外部运输和仓储费用。美国和日本等国家的实践都表明，企业实际物流成本的支出往往要超过企业对外支付物流成本额的5倍以上。第三节第三节 物流成本的控制理论物流成本的控制理论v三、三、“第三利润源第三利润源”学说学说v1970年西泽修教授把著作流通费的副标题写作“不为人知的第三利润源泉”。从历史发展来看，人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域。v在生产力相对落后、社会产品处于供不应求的阶段，企业就大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低生产成本，以此来创造企业剩余价值，利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象，即第一利润。v当产品充斥市场，转为供大于求，销售产生困难时，企业只有依靠科技进步来提高劳动生产率，降低人力消耗从而降低成本、增加利润，利润源挖掘对象是生产力中的劳动者，即“第二利润源”。在前两个利润源越来越小的情况下，物流领域的潜力被人们所重视，利润源主要挖掘对象则是劳动工具的潜力，因而更具全面性，出现了“第三利润源”的说法。第三节第三节 物流成本的控制理论物流成本的控制理论v四、效益背反理论四、效益背反理论v物流系统效益背反包括物流成本与服务水平的效益物流系统效益背反包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。背反和物流各功能活动的效益背反。v1 1物流成本与服务水平的效益背反物流成本与服务水平的效益背反物流成本与服务水平的效益背反指的是物流服务的高水平在带来企业业务量和收入增加的同时，也带来了企业物流成本的增加，即高水平的物流服务必然伴随着高水平的物流成本，而且物流服务水平与物流成本之间并非呈线性关系，投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服务增长。v2 2物流功能之间的效益背反物流功能之间的效益背反物流功能之间的效益背反指的是物流各项功能活动处于一个统一矛盾的系统中，在这样一个大系统中，一种物流功能成本的削减会使另一种功能成本增加。第三节第三节 物流成本的控制理论物流成本的控制理论物流成本与服务水平的效益背反物流成本与服务水平的效益背反 第三节第三节 物流成本的控制理论物流成本的控制理论物流功能之间的冲突物流功能之间的冲突 功能成本目标采取的方法可能导致的结果可能对其他功能的影响运输运费最少批量运输；集装整车运输；铁路干线运输等交货期集中；交货批量大；待运期长；运费费用降低在途库存增加；平均库存增加；末端加工费用高；包装费用高储存储存费最低缩短进货周期；降低每次进货量、增加进货次数；在接近消费者的地方建仓库；增加信息沟通紧急进货增加；送货更加零星；储存地点分散；库存量降低甚至达到零库存；库存费用降低无计划配送增加；配送规模更小；配送地点更分散配送、装卸搬运、流通加工物流信息；成本增加包装破损最小包装成本最小物流包装材料强度高；扩大内装容量；按照特定商品需要确定包装材料和方式；物流包装容器；功能更多包装容器占用过多空间和重量；包装材料费增加；包装容器的回收费用增加；包装容器不通用；商品破损降低但包装费增加包装容器耗用的运费和仓储费用增加；运输车辆和仓库的利用率会下降；装卸搬运费用增加第三节第三节 物流成本的控制理论物流成本的控制理论物流功能之间的冲突物流功能之间的冲突 装卸降低装卸费；降低搬运费；加快装卸速度使用人力节约装卸搬运成本；招聘农民工进行装卸搬运；提高装卸搬运速度，抢装抢卸装卸搬运效率低；商品破损率高；不按要求堆放；节省装卸搬运费用待运期延长；运输工具和仓库的利用率降低；商品在途和在库损耗增加；包装费用增加；重新加工增加流通加工成本流通加工满足销售要求；降低流通加工费用流通加工作业越来越多；为节约加工成本，采用简陋设备在途储存和在库储存增加；增加装卸环节；商品重复包装商品库存费增加；装卸搬运费增加；商品包装费增加物流信息降低物流信息交换成本；简化业务；提高透明度建立计算机网络；增加信息处理设备，如手持终端；采用条形码，增加信息采集增加信息处理费；方便业务运作；提高客户服务；信息安全性和可靠性影响到系统运作安全与其他要素的目标没有冲突第三节第三节 物流成本的控制理论物流成本的控制理论v五、成本中心学说五、成本中心学说v物流是企业成本的重要产生点，因而解决物流问题，物流是企业成本的重要产生点，因而解决物流问题，重要的是通过物流的一系列活动来降低成本。所以，重要的是通过物流的一系列活动来降低成本。所以，成本中心既是指主要成本的产生点，又是指降低成本成本中心既是指主要成本的产生点，又是指降低成本的关注点，这就是成本中心学说的含义。的关注点，这就是成本中心学说的含义。v物流成本管理，就是以成本为手段的物流管理方法。物流成本管理，就是以成本为手段的物流管理方法。这是因为：这是因为：一是成本真实地反映物流活动的实态；二是成本可以成为评价所有活动的共同尺度。物流成本管理的目标是为了保证在一定物流服务水平的前提下实现物流成本的降低。降低物流成本与提高物流服务水平构成了企业物流成本管理的最基本内容。第三节第三节 物流成本的控制理论物流成本的控制理论v企业物流成本核算出来后，需要以企业物流成企业物流成本核算出来后，需要以企业物流成本表为载体披露物流成本信息。以本表为载体披露物流成本信息。以GB/T GB/T 205322006205322006企业物流成本构成与计算企业物流成本构成与计算与及与及其其应用指南应用指南为依据，按披露物流成本信息为依据，按披露物流成本信息内容的不同，企业物流成本报表可分为企业物内容的不同，企业物流成本报表可分为企业物流成本报表和企业自营物流成本支付形态表。流成本报表和企业自营物流成本支付形态表。第四节第四节 物流成本报表的报告物流成本报表的报告企业物流成本报表企业物流成本报表范围及支付形态成本项目供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物物流成本物流总成本自营委托小计自营委托小计自营委计小计自营委托小计自营委托小计自营委托合计物流功能成本运输成本仓储成本包装成本装卸搬运成本流通加工成本物流信息成本物流管理成本小计第四节第四节 物流成本报表的报告物流成本报表的报告企业物流成本报表企业物流成本报表范围及支付形态成本项目供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物物流成本物流总成本自营委托小计自营委托小计自营委计小计自营委托小计自营委托小计自营委托合计存货相关成本资金占用成本存货损耗成本存货保险成本小计其他成本物流总成本第四节第四节 物流成本报表的报告物流成本报表的报告 企业自营物流成本支付形态表企业自营物流成本支付形态表 成本项目代码内部支付形态材料费人工费维护费一般经费特别经费合计甲乙123456物流功能成本运输成本01仓储成本02包装成本03装卸搬运成本04流通加工成本05第四节第四节 物流成本报表的报告物流成本报表的报告 企业自营物流成本支付形态表企业自营物流成本支付形态表 物流功能成本物流信息成本06物流管理成本07合计08存货相关成本流动资金占用成本09存货风险成本10存货保险成本11合计12其他成本13物流成本合计14第四节第四节 物流成本报表的报告物流成本报表的报告本章结束本章结束