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长春誉泽会计培训学校基础习题第二章第二章注册会计师的法律责任一、单项选择题1、下面有关诉讼当事人的列置的说法中，不正确的是（）。 A、利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼B、利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼C、利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼D、利害关系人可以对被审计单位和会计师事务所一同提起诉讼【正确答案】 B【答案解析】 关于诉讼当事人的列置：利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。故选项B说法不正确。【该题针对“不实报告、利害关系人与诉讼当事人的列置”知识点进行考核】 2、下列关于补充责任与连带责任的区别说法不正确的是（）。 A、制定的审计计划存在明显疏漏属于补充责任B、未依据执业准则、规则执行必要的审计程序属于连带责任C、被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝属于连带责任D、负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业属于补充责任正确答案】 B【答案解析】 未依据执业准则、规则执行必要的审计程序属于补充责任，这里强调的是必要的审计程序。【该题针对“事务所过失及其责任”知识点进行考核】 3、根据司法解释，即使会计师事务所能够证明确实存在下列情形仍不能免于民事责任的是（）。 A、已遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的资料错误B、因开户银行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持了必要的职业谨慎，仍未能发现证明文件的虚假或不实C、已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并与比舞弊嫌疑人员层级更高的管理层或治理层人员专门沟通，但被审计单位仍未能加以纠正（还应再披露）D、已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在登记之后抽逃资金【正确答案】 C【答案解析】 选项C如果会计师事务所已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明，不承担民事责任。与高层人员的沟通不能代替在审计报告中的披露。4、下列关于诉讼当事人的说法中，不正确的是（）。 A、利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼B、利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼C、利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院应当将该事务所列为共同被告参加诉讼D、利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼【正确答案】 C【答案解析】 利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼。【该题针对“不实报告、利害关系人与诉讼当事人的列置”知识点进行考核】 5、下列有关经营失败和审计失败的表述中不正确的是（）。A.经营失败不一定会导致审计失败B.审计失败是注册会计师由于没有完全遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见C.经营失败是企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期D.审计风险不是审计失败【正确答案】：B【答案解析】：审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，包括注册会计师没有完全遵守和完全没有遵守两种情况。 【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】 6、对注册会计师而言，如果注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计，应当认定为（）。A.普通过失B.重大过失C.欺诈D.推定欺诈【正确答案】：B【答案解析】：重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持，对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。所以题干描述的是重大过失。 【该题针对“事务所过失责任和过失认定标准”知识点进行考核】 7、下列不属于注册会计师或会计师事务所承担的行政责任的是（ ）。A.警告、没收违法所得B.罚款、罚金C.暂停执业、撤销D.吊销注册会计师证书【正确答案】：B【答案解析】：罚金属于刑事责任，不是行政责任。 【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】 8、利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，对会计师事务所的相关法律责任的影响是（）。A.免除赔偿责任B.减轻赔偿责任C.赔偿责任不变D.加重赔偿责任【正确答案】：B【答案解析】：根据司法解释，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。 【该题针对“事务所免除和减轻责任的事由”知识点进行考核】 9、下列不属于注册会计师的法律责任认定的是（ ）。A.违约B.过失C.欺诈D.民事责任【正确答案】：D【答案解析】：选项D是注册会计师承担法律责任的种类之一，不是法律责任的认定。 10、关于经营失败与审计失败的下列表述中，不正确的是（）。A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期B.审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性D.经营失败必然会导致审计失败【正确答案】：D【答案解析】：经营失败和审计失败有不同的判断标准和表现形式，经营失败不一定会导致审计失败，故选项D不正确。 【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】 11、如果财务报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对财务报表的影响就较大注册会计师已经执行了审计准则规定的程序，但未能将错误事项查出来，则注册会计师负有的责任是（）。A.没有过失B.重大过失C.普通过失D.欺诈【正确答案】：C【答案解析】：如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用标准审计程序通常应予发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果财务报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对财务报表的影响却较大，也就是说财务报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为标准审计程序对于发现每处较小错报事项的概率也较小。 【该题针对“事务所过失责任和过失认定标准”知识点进行考核】 二、多项选择题1、下列说法正确的有（ ）。 A、事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定B、事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额C、会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任不承担赔偿责任（连带赔偿责任）D、司法解释相关规定：本司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人【正确答案】 ABD【答案解析】 选项C，会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。【该题针对“事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围”知识点进行考核】 2、在下列情形中，应认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任的有（）。 A、与被审计单位恶意串通B、明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明C、明知被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝D、未根据执业准则、规则执行必要的审计程序（属重大过失）【正确答案】 ABC【答案解析】 选项D属于应当认定会计师事务所存在过失的情形，而不属于会计师事务所应与被审计单位承担连带责任的情形。【该题针对“事务所过失及其责任”知识点进行考核】 3、下列说法不正确的有（ ）。 A、利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任B、会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当按规定与被审单位承担连带责任C、利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼D、利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼【正确答案】 ABD【答案解析】 选项A错误，会计师事务所作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任；选项B错误，只有因欺诈情形即出现司法解释第五条规定的情形时，会计师事务所应当按规定与被审单位承担连带责任；选项D应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。【该题针对“事务所过失及其责任”知识点进行考核】 4、根据最高人民法院的司法解释，如果出现以下情形，人民法院应当认定会计师事务所存在过失的有（）。 A、负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业B、未依据执业准则、规则执行必要的审计程序C、明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论D、未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则【正确答案】 ABCD【答案解析】 注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：(1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定； (2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业； (3)制定的审计计划存在明显疏漏； (4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序； (5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除； (6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据； (8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论； (9)错误判断和评价审计证据； (10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。【该题针对“事务所过失及其责任”知识点进行考核】 5、下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（）。A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指触犯刑法所必须承担的法律后果C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任【正确答案】：ACD【答案解析】：民事责任一般是指赔偿受害人的损失；刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果。 【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】 6、能够证明会计师事务所不承担民事责任的有（）。A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金D.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明【正确答案】：ABCD【答案解析】：以上四点都可以证明会计师事务所不承担民事责任。7、A公司是一家上市公司，其年度财务报表一直由B会计师事务所实施审计。2011年公司因债务纠纷及发生巨额亏损，导致股民遭到巨大亏损，股民C认为注册会计师在2010年审计报告未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。根据上述内容判断下列说法正确的是（）。A.该损失应由投资人自行承担B.股民C可单独对B会计师事务所提出控告（应与被审计单位一并诉讼）C.注册会计师不需要承担民事赔偿（利害关系人范围定义）D.应先由A公司赔偿股民C的损失（非舞弊引起，而是非预见性的经营损失）【正确答案】：AC【答案解析】：选项B，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；选项C，会计师事务所的过失与损害事实之间无因果关系，所以不承担民事赔偿责任；选项D，A公司未出现舞弊等需要赔偿事项，损失应由投资人自行承担。 【该题针对“中国注册会计师的法律责任（综合）”知识点进行考核】 8、下列事项认为会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任有（）。A.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序B.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除C.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论D.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明（连带责任）【正确答案】：ABC【答案解析】：选项D属注册会计师出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。 【该题针对“事务所的连带责任和补充责任”知识点进行考核】 9、事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，下列情形中，应认定为不实报告的有（）。A.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告B.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的内部控制审计报告C.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的管理建议书（不是鉴定业务）D.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的验资报告【正确答案】：ABD【答案解析】：管理建议书不是审计业务报告，是会计咨询业务报告。 【该题针对“不实报告”知识点进行考核】 10、根据司法解释的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的规定中正确的有（）。A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失B.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失C.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任D.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限【正确答案】：ACD【答案解析】：对于赔偿顺位问题应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，而不是先由会计师事务所赔偿。 【该题针对“事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围”知识点进行考核】 11、在下列情形中，应认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任的有（）。A.与被审计单位恶意串通B.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明C.明知被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝D.未根据执业准则、规则执行必要的审计程序【正确答案】：ABC【答案解析】：选项D属于应当认定会计师事务所存在过失的情形，而不属于会计师事务所应与被审计单位承担连带责任的情形。 【该题针对“事务所的连带责任和补充责任”知识点进行考核】 12、会计师事务所能够证明以下情形之一时，可以不承担责任的有（）。A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，注册会计师未能发现虚假或不实（缺少保持必要的职业谨慎）C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记时已补足出资【正确答案】：ACD【答案解析】：根据司法解释，审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，注册会计师在保持必要的职业谨慎的情况下仍未能发现虚假或不实，可以不承担责任，故选项B不正确。其余皆符合司法解释的规定。 【该题针对“事务所免除和减轻责任的事由”知识点进行考核】 13、下列说法正确的有（ ）。A.事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定B.事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额C.会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任不承担赔偿责任（承担连带赔偿责任）D.司法解释相关规定：本司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人【正确答案】：ABD【答案解析】：选项C，会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。 【该题针对“事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围”知识点进行考核】 14、利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院下列做法中不正确的有（）。A.应当将该会计师事务所作为共同被告参加诉讼B.应当不将该会计师事务所作为共同被告参加诉讼C.应当不同意将该会计师事务所作为共同被告参加诉讼，但是同意分支机构作为共同被告参加诉讼D.可以将该会计师事务所作为共同被告参加诉讼【正确答案】：ABC【答案解析】：利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所作为共同被告参加诉讼。不是“不同意”，也不是“应该”，所以选项ABC错误。 【该题针对“事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围”知识点进行考核】 15、下列说法不正确的有（ ）。A.利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，会计师事务所不对其分支机构的责任承担连带赔偿责任B.会计师事务所因过失而给利害关系人造成损失的，会计师事务所应当按规定与被审单位承担连带责任C.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃资金，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼D.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼【正确答案】：ABD【答案解析】：选项A错误，会计师事务所作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任；选项B错误，只有因欺诈情形即出现司法解释第五条规定的情形时，会计师事务所应当按规定与被审单位承担连带责任；选项D应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。 【该题针对“事务所的连带责任和补充责任”知识点进行考核】 三、简答题1、D有限责任公司(以下简称D公司)由甲公司和乙公司共同出资组建，各投资者分两次出资，其中，第一期为货币出资，第二期为实物出资；ABC会计师事务所对其进行了两次验资。第二次验资一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元(假设还款期限为借款后的半年)。到合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司在设立验资后将第一期所出的货币资金的大部分已抽回，现已完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：(1)请说明D公司、甲公司和乙公司的责任，以及注册会计师的责任？(2)如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？(3)不实报告的判断条件是什么？(4)注册会计师是否可以以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由？(5)在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，验资报告的不实金额为300万元，请问，ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少？并请说明理由。 【正确答案】 (1)按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是D公司、甲公司和乙公司的责任。按照中国注册会计师审计准则第1602验资的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。(2)人民法院应当告知E公司对ABC会计师事务所和D公司一并提起诉讼，如果E公司拒不起诉D公司的，人民法院应当通知D公司作为共同被告参加诉讼。人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。(3)不实报告的判断需要两个条件：违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则(条件1)，具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告(条件2)。(4)不能以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。(5)应付赔偿金额为300万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为400万元，会计师事务所出具验资报告的不实金额为300万元，以300万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。【答案解析】 【该题针对“事务所免除和减轻责任的事由”知识点进行考核】 2、ABC会计师事务所对D有限责任公司（以下简称D公司）进行了设立验资。D公司成立一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元（假设还款期限为借款后的半年内归还）。到合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所的承担民事赔偿责任。要求：（1）如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？（2）ABC会计师事务所在诉讼过程中，为了证明自己没有过错，该向人民法院提交哪些证据？（3）请简要说明注册会计师侵权责任的法律构成要件。（4）假设在法院受理案件前出资人已补足出资，ABC会计师事务所是否可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由？【正确答案】：（1）人民法院应当告知E公司对ABC会计师事务所和D公司一并提起诉讼，如果E公司拒不起诉D公司的，人民法院应当通知D公司作为共同被告参加诉讼。（2分）人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。（1分）（2）可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。（1分）（3）注册会计师侵权责任的法律构成要件有：存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。（利害关系人的范围）（4）根据司法解释的相关规定，ABC会计师事务所可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由。（1分）3、中天华信会计师事务所因利害关系人指控，注册会计师正在积极准备抗辩，请列举可能的抗辩事由来证明自己，从而不承担民事赔偿责任。【正确答案】：会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（1分）（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（1分）（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（1分）（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；（1分）（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。（1分）16