第3章消费税.优秀PPT.ppt

第三章第三章 消费税和消费税会计消费税和消费税会计Consumer Tax Accounting 第一节第一节 消费税概述消费税概述一、前言一、前言（一）消费税的含义及其发展历程（一）消费税的含义及其发展历程（二）消费税和增值税之间的关系（二）消费税和增值税之间的关系联系联系二者的交叉性二者的交叉性计税价格计税价格区分区分范围范围价内税、价外税价内税、价外税纳税环节纳税环节税率税率价内税价内税是指税金构成商品价格一是指税金构成商品价格一部分的税收存在形式，凡是商品部分的税收存在形式，凡是商品价格中包含应缴流转税税金价格中包含应缴流转税税金，统，统称为价内税。称为价内税。税款税款=含税价格含税价格*税率税率 价外税价外税是价内税的对称、凡是商是价内税的对称、凡是商品价格中不包含应缴流转税税金，品价格中不包含应缴流转税税金，统称为价外税。在价外税条件下，统称为价外税。在价外税条件下，购买货物人支付的商品市场价格购买货物人支付的商品市场价格由生产价格和商品税金两部分组由生产价格和商品税金两部分组成。成。税款税款=含税价格含税价格/（1+税率）税率）*税率税率 =不含税价格不含税价格*税率税率 二、纳税义务人二、纳税义务人第一条在中华人民共和国境内生产、托付加工第一条在中华人民共和国境内生产、托付加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。缴纳消费税。第四条第四条 托付加工的应税消费品，除受托方为个人托付加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向托付方交货时代收代缴税款。外，由受托方在向托付方交货时代收代缴税款。消费税纳税义务人包括消费税纳税义务人包括1、生产应税消费品的单位和个人、生产应税消费品的单位和个人2、托付加工应税消费品的单位和个人、托付加工应税消费品的单位和个人和增值税相比较和增值税相比较3、进口应税消费品的单位和个人、进口应税消费品的单位和个人4、特殊、特殊卷烟：生产、批发卷烟的单位和个人卷烟：生产、批发卷烟的单位和个人金银首饰、钻石及钻石饰品：零售单位和金银首饰、钻石及钻石饰品：零售单位和个人个人三、纳税范围及税目三、纳税范围及税目1、过度消费会给人类健康、社会秩序、生态环境等方面、过度消费会给人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的消费品，如：烟、酒、鞭炮焰火、木制一次性造成危害的消费品，如：烟、酒、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板筷子、实木地板2、奢侈品、非生活必需品。如：化妆品、珍贵首饰及珠、奢侈品、非生活必需品。如：化妆品、珍贵首饰及珠宝玉石、高档手表宝玉石、高档手表3、高能耗及高档消费品。如：小汽车、摩托车、游艇、高能耗及高档消费品。如：小汽车、摩托车、游艇、高尔夫球及球具高尔夫球及球具4、不行再生的消费品。如：成品油、不行再生的消费品。如：成品油5、只具财政意义的消费品。如：汽车轮胎、只具财政意义的消费品。如：汽车轮胎税目税目四、税率四、税率比例税率比例税率定额税率定额税率成品油（升）成品油（升）黄酒、啤酒（吨）黄酒、啤酒（吨）复合税率复合税率卷烟、白酒卷烟、白酒兼营不同税率应税消费品税率的确定兼营不同税率应税消费品税率的确定应分别核算应分别核算不能分别核算的，从高适用税率不能分别核算的，从高适用税率成套销售的，从高适用税率成套销售的，从高适用税率税率新调整税率新调整卷烟卷烟关于调整烟产品消费关于调整烟产品消费税政策的通知税政策的通知(财税财税200984200984号号)20092009年年5 5月月1 1日实施日实施 成品油成品油财政部财政部 国家税务总局关于提高成品油消费税税国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知率的通知(财税财税2008167号号)2009年年1月月1日实施日实施五、纳税环节五、纳税环节消费税暂行条例第四条规定：消费税暂行条例第四条规定：1、纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。、纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送运用时纳税。送运用时纳税。3、托付加工的应税消费品，由受托方在向托付方、托付加工的应税消费品，由受托方在向托付方交货时代收代缴税款。托付加工的应税消费品，交货时代收代缴税款。托付加工的应税消费品，托付方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准托付方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。予按规定抵扣。4、进口的应税消费品，于报关进口时纳税。、进口的应税消费品，于报关进口时纳税。五、纳税环节五、纳税环节第八条消费税纳税义务发生时间，依据条例第四条第八条消费税纳税义务发生时间，依据条例第四条的规定，分列如下：的规定，分列如下：（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：方式分别为：1.实行赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定实行赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2.实行预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当实行预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；天；3.实行托收承付和托付银行收款方式的，为发出应税实行托收承付和托付银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；消费品并办妥托收手续的当天；4.实行其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取实行其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送运用的（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送运用的当天当天（三）纳税人托付加工应税消费品的，为纳税人提货（三）纳税人托付加工应税消费品的，为纳税人提货当天当天（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天六、纳税期限六、纳税期限第十四条第十四条 消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。纳税个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关依据纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能依据固定期人应纳税额的大小分别核定；不能依据固定期限纳税的，可以按次纳税。限纳税的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自期满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的，自期满之个纳税期的，自期满之日起日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报日内申报纳税并结清上月应纳税款纳税并结清上月应纳税款第十五条第十五条 纳税人进口应税消费品，应当自海纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日日内缴纳税款。内缴纳税款。七、纳税地点七、纳税地点第十三条纳税人销售的应税消费品，以及自产第十三条纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税住地的主管税务机关申报纳税托付加工的应税消费品，除受托方为个人外，由托付加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。解缴消费税税款。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。七、纳税地点七、纳税地点实施细则其次十四条规定：实施细则其次十四条规定：纳税人到外县（市）销售或者托付外县（市）代销自纳税人到外县（市）销售或者托付外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。托付个人加工的应税消费品，由托付方向其机构所在托付个人加工的应税消费品，由托付方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。海关申报纳税。其次节其次节 消费税的计算消费税的计算应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率依据税率不同：依据税率不同：从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率复合计税：复合计税：应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量定定额税率额税率其次节其次节 消费税的计算消费税的计算一、从价定率应税消费品消费税的计算一、从价定率应税消费品消费税的计算（一）计算公式（一）计算公式应纳税额应纳税额=销售额销售额*税率税率（二）销售额的确定（二）销售额的确定1、生产环节计税价格的确定、生产环节计税价格的确定生产后销售计税价格的确定生产后销售计税价格的确定生产后自用计税价格的确定生产后自用计税价格的确定2、托付加工计税价格的确定、托付加工计税价格的确定3、进口货物计税价格的确定、进口货物计税价格的确定4、特殊状况下计税价格的确定、特殊状况下计税价格的确定1、生产销售应税消费品销售额的确定、生产销售应税消费品销售额的确定与增值税计算依据一样，即计算增值税的与增值税计算依据一样，即计算增值税的销售额和计算消费税的销售额是一样的销售额和计算消费税的销售额是一样的价款价款价外费用价外费用包装物（留意与增值税不一样的地方）包装物（留意与增值税不一样的地方）包装物出售包装物出售包装物押金包装物押金2、自产自用应税消费品销售额的确定自产自用应税消费品销售额的确定自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，该自产环自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，该自产环节不纳税；节不纳税；自产的应税消费品用于其他方面的，需纳税。自产的应税消费品用于其他方面的，需纳税。“用于其他方面的用于其他方面的”，是指纳税人用于生产非应税消费品，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，供应劳务，以及用和在建工程，管理部门，非生产机构，供应劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、嘉奖等方于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、嘉奖等方面的应税消费品。（视同销售计算消费税）面的应税消费品。（视同销售计算消费税）销售额的确定销售额的确定按当月销售的同类消费品的加权平均销售价格作为销售按当月销售的同类消费品的加权平均销售价格作为销售额。额。假如当月无销售或者当月未完结，应依据同类消费品上假如当月无销售或者当月未完结，应依据同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。月或最近月份的销售价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税率）消费税税率）=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）/（1-消费税税率）消费税税率）3 3、托付加工应税消费品销售额的确定、托付加工应税消费品销售额的确定托付加工应税消费品的特点托付加工应税消费品的特点托付方供应原料和主要材料托付方供应原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分协助材料受托方只收取加工费和代垫部分协助材料托付加工收回的应税消费品可以用于托付加工收回的应税消费品可以用于干脆销售干脆销售用于接着生产用于接着生产托付加工的应税消费品干脆出售的托付加工的应税消费品干脆出售的托付加工环节征税，再销售环节不再征收托付加工环节征税，再销售环节不再征收消费税消费税加工环节计税托付价格的确定加工环节计税托付价格的确定托付加工的应税消费品，依据受托方的同托付加工的应税消费品，依据受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，依据组成计没有同类消费品销售价格的，依据组成计税价格计算纳税。税价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1-消消费税税率费税税率)留意与增值税不一样的地方留意与增值税不一样的地方外购或托付加工收回应税消费品，用于连续生产外购或托付加工收回应税消费品，用于连续生产应税消费品应税消费品生产销售环节应纳税，但对已纳税额准予扣除生产销售环节应纳税，但对已纳税额准予扣除范围：以税烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、范围：以税烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、润滑油、杆头杆身和握把、汽车轮胎、摩托车、润滑油、杆头杆身和握把、木制一次性筷子、实木地木制一次性筷子、实木地石脑油生产的应税消费品（比如汽油、乙烯）石脑油生产的应税消费品（比如汽油、乙烯）扣除金额：按当期生产领用数量计算（不是购买扣除金额：按当期生产领用数量计算（不是购买数量，也不是销售数量）数量，也不是销售数量）与增值税有何不同与增值税有何不同留意几点：留意几点：纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的金银纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的金银首饰（镶嵌首饰），不得扣除已纳税款首饰（镶嵌首饰），不得扣除已纳税款允许扣除的只限于从工业企业购进或进口允许扣除的只限于从工业企业购进或进口的应税消费品的已纳税款，不包括从商业的应税消费品的已纳税款，不包括从商业企业购进应税消费品的已纳税款企业购进应税消费品的已纳税款例：某卷烟生产企业，月初库存外购应税例：某卷烟生产企业，月初库存外购应税烟丝金额烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金万元，当月又外购应税烟丝金额额50万元，月末库存应税烟丝金额万元，月末库存应税烟丝金额10万元，万元，其余被生产领用。当月准予扣除的外购应其余被生产领用。当月准予扣除的外购应税烟丝已纳消费税款为多少？税烟丝已纳消费税款为多少？当月准予扣除的外购应税烟丝已纳消费税当月准予扣除的外购应税烟丝已纳消费税=（20+50-10）*30%=18万元万元练习练习某卷烟生产企业生产销售卷烟和烟丝，某卷烟生产企业生产销售卷烟和烟丝，2010年年8月发生如月发生如下业务：下业务：（1）1日，期初结存烟丝买价日，期初结存烟丝买价20万元，万元，31日，期末结存日，期末结存烟丝买价烟丝买价5万元，外购烟丝用于加工成卷烟。万元，外购烟丝用于加工成卷烟。（2）3日，购进已税烟丝买价日，购进已税烟丝买价10万元，取得增值税专用发万元，取得增值税专用发票并通过验证。票并通过验证。（3）6日，发往日，发往B厂烟叶一批，托付加工成烟丝，发出烟厂烟叶一批，托付加工成烟丝，发出烟叶成本叶成本20万元，支付加工费用万元，支付加工费用8万元，万元，B厂没有同类烟丝厂没有同类烟丝售价。售价。（4）20日，销售卷烟日，销售卷烟20标准箱，取得收入标准箱，取得收入100万元。万元。4 4、进口应税消费品销售额的确定、进口应税消费品销售额的确定进口应税消费品包括：贸易商品、个人携进口应税消费品包括：贸易商品、个人携带或者邮寄进境的应税消费品带或者邮寄进境的应税消费品 组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)(1-消消费税税率费税税率)5、特殊业务销售额的确定、特殊业务销售额的确定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当依据门市部对外销自产应税消费品，应当依据门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。售额或者销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料，投纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。价格作为计税依据计算消费税。二、从量定额应税消费品消费税的计算（啤酒、黄二、从量定额应税消费品消费税的计算（啤酒、黄酒、成品油）酒、成品油）应纳税额应纳税额=应税产品的销售数量应税产品的销售数量*单位税额单位税额销售数量的确定销售数量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送运用数量。运用数量。托付加工应税消费品的，为纳税人收回的应税托付加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。消费品数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。进口征税数量。单位换算标准单位换算标准啤酒啤酒 1吨吨=988升升黄酒黄酒 1吨吨=962升升汽油汽油 1吨吨=1388升升柴油柴油 1吨吨=1176升升石脑油石脑油 1吨吨=1385升升溶剂油溶剂油 1吨吨=1282升升润滑油润滑油 1吨吨=1126升升燃料油燃料油 1吨吨=1015升升航空煤油航空煤油1吨吨=1246升升三、复合计税应税消费品消费税的计算三、复合计税应税消费品消费税的计算（卷烟、白酒）（卷烟、白酒）应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率+销售数量销售数量单位单位税额税额（一）关于卷烟（一）关于卷烟1 1、生产销售卷烟应纳消费税的计算：按出生产销售卷烟应纳消费税的计算：按出厂厂调拨价格或核定价格调拨价格或核定价格计税计税实际销售价实际销售价 调拨价格或核定价格，按实际销调拨价格或核定价格，按实际销售价格计算消费税售价格计算消费税实际销售价实际销售价 调拨价格或核定价格，按调拨价调拨价格或核定价格，按调拨价格或核定价格计算消费税格或核定价格计算消费税卷烟价格卷烟价格1、调拨价：即烟草工业企业卖给商业、调拨价：即烟草工业企业卖给商业企业（即烟草局或烟草公司）的价格。企业（即烟草局或烟草公司）的价格。2、批发价：烟草商业企业（即烟草局、批发价：烟草商业企业（即烟草局或烟草公司）卖给有卷烟经营资格的或烟草公司）卖给有卷烟经营资格的零售户的价格。零售户的价格。3、零售指导价：即零售户卖给消费者、零售指导价：即零售户卖给消费者的价格，是烟草商业企业制定的价格，的价格，是烟草商业企业制定的价格，但零售户在实际销售时，未必会依据但零售户在实际销售时，未必会依据这个指导价进行销售，因为这还取决这个指导价进行销售，因为这还取决于市场供求因素。于市场供求因素。计税调拨价格由国家税务总局依据中国烟草交易计税调拨价格由国家税务总局依据中国烟草交易中心和各省烟草交易订货会中心和各省烟草交易订货会2000年各牌号、规格年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算确定比核定价格是指由税务机关按其零售价倒算确定比例的方法核定计税价格例的方法核定计税价格某牌号规格卷烟消费税计税价格某牌号规格卷烟消费税计税价格=该牌号规格卷烟该牌号规格卷烟市场零售价格市场零售价格（1+56%）没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号该牌号规格卷烟市场零售价格规格卷烟市场零售价格（1+35%）2 2、进口卷烟应纳消费税的计算、进口卷烟应纳消费税的计算（1 1）确定消费税适用比例税率）确定消费税适用比例税率每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（关税完（关税完税价税价+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）/（1-1-消费税税率）消费税税率）其中消费税定额税为其中消费税定额税为0.60.6元元/标准条标准条,消费税税率为消费税税率为36%36%(2)(2)确定适用的比例税率确定适用的比例税率(7070元标准元标准)(3)(3)计算组成计税价格计算组成计税价格 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价（关税完税价+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）/（1-1-消消费税税率）费税税率）(4)(4)计算消费税计算消费税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率+定额税定额税例例:进口卷烟进口卷烟100箱，关税完税价格为箱，关税完税价格为50万万元，按规定缴纳关税元，按规定缴纳关税50万元，计算进口环万元，计算进口环节消费税。节消费税。（二）关于白酒（二）关于白酒白酒消费税最低计税价格核定管理方白酒消费税最低计税价格核定管理方法法 白酒生产企业销售给销售单位的白酒白酒生产企业销售给销售单位的白酒生产企业消费税计税价格生产企业消费税计税价格销售单位对外销售价销售单位对外销售价格格70%以上的，税务机关以上的，税务机关暂不核定暂不核定消费税最低消费税最低计税价格。计税价格。生产企业消费税计税价格销售单位对外销售生产企业消费税计税价格销售单位对外销售价格（不含增值税）价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应以下的，税务机关应核定核定消费税消费税最低计税价格最低计税价格 白酒消费税最低计税价格核定标准如下白酒消费税最低计税价格核定标准如下由税务机关依据生产规模、白酒品牌、利由税务机关依据生产规模、白酒品牌、利润水同等状况在销售单位对外销售价格润水同等状况在销售单位对外销售价格50%至至70%范围内自行核定。范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的须要核定消费税最低计税价格的白生产的须要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格售单位对外销售价格60%至至70%范围内。范围内。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格价格高于高于消费税最低计税价格的，按实际销售价消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格格申报纳税；实际销售价格低于低于消费税最低计税消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税价格的，按最低计税价格申报纳税已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上个月以上、累计上涨或下降幅度在涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。关重新核定最低计税价格。五、出口退税五、出口退税1、退税率：应税消费品适用的消费税税率、退税率：应税消费品适用的消费税税率2、退税政策、退税政策既免又退：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品干脆既免又退：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品干脆出口，或外贸企业受其他外贸企业托付代理出口应税消费出口，或外贸企业受其他外贸企业托付代理出口应税消费品品免不退：有出口经营权的生产企业自营出口，或生产企业免不退：有出口经营权的生产企业自营出口，或生产企业托付外贸企业代理出口自产应税消费品托付外贸企业代理出口自产应税消费品不免不退：其他商贸企业不免不退：其他商贸企业3、应退税额的计算、应退税额的计算应退消费税额应退消费税额=出口货物的工厂销售价出口货物的工厂销售价*税率税率应退消费税额应退消费税额=出口数量出口数量*单位税额单位税额第三节第三节 消费税的会计核算消费税的会计核算会计科目的设置会计科目的设置 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 1.实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税 应缴纳的消费税应缴纳的消费税 2.待抵扣的消费税待抵扣的消费税 余额：余额：余额：尚未缴纳的消费税余额：尚未缴纳的消费税 1.多缴的消费税多缴的消费税 2.待抵扣的消费税待抵扣的消费税企业对外销售应税消费品的会计核算企业对外销售应税消费品的会计核算干脆对外销售的会计核算干脆对外销售的会计核算应缴纳的消费税通过应缴纳的消费税通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目核科目核算算应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算 伴同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算伴同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算 不随产品出售，周转运用的包装物所收押金应纳不随产品出售，周转运用的包装物所收押金应纳消费税的会计核算消费税的会计核算例：某化妆品厂（增值税一般纳税人）例：某化妆品厂（增值税一般纳税人）3月销售一月销售一批化妆品，不含税售价批化妆品，不含税售价80万元，成本万元，成本60万元万元,货货款已收到，货已发出。同时三个月前收取包装物款已收到，货已发出。同时三个月前收取包装物押金押金23400元，约定三个月归还包装物并退还押元，约定三个月归还包装物并退还押金，已到期未归还，企业没收包装物押金。金，已到期未归还，企业没收包装物押金。企业以自产的应税消费品对外投资、用于企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建工程、用于非生产机构等方面的会计在建工程、用于非生产机构等方面的会计核算核算托付加工应税消费品的会计核算托付加工应税消费品的会计核算 托付加工应税消费品加工收回后干脆用于托付加工应税消费品加工收回后干脆用于销售销售 托付加工的应税消费品加工收回后用于连托付加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的会计核算续生产应税消费品的会计核算 例例某企业（一般纳税人）托付外单位加工烟某企业（一般纳税人）托付外单位加工烟丝一批，发出原材料丝一批，发出原材料100 000元，支付加工元，支付加工费费10 000元（不含税），由受托方代收代元（不含税），由受托方代收代缴消费税。缴消费税。（1）该批烟丝收回后干脆用于销售，对外）该批烟丝收回后干脆用于销售，对外销售价格（不含税）销售价格（不含税）200 000元。元。（2）该批烟丝收回后，用于接着生产卷烟。）该批烟丝收回后，用于接着生产卷烟。进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算进口环节消费税计入进口消费品的成本进口环节消费税计入进口消费品的成本例：某公司从国外进口汽车轮胎一批，海关审例：某公司从国外进口汽车轮胎一批，海关审定的关税完税价格为定的关税完税价格为500 000万元，关税税率万元，关税税率为为20%。款项已经支付，货物已验收入库。款项已经支付，货物已验收入库。出口应税消费品的会计核算出口应税消费品的会计核算例：某外贸公司从某汽车生产企业购入小例：某外贸公司从某汽车生产企业购入小轿车轿车20辆（辆（1.4升），总价款为升），总价款为240万元。万元。外贸企业本月将全部汽车出口，出口价格外贸企业本月将全部汽车出口，出口价格为为15万元万元/辆。（不考虑增值税的出口退税）辆。（不考虑增值税的出口退税）