往来核算岗位实务操作.pptx

第五章第五章 往来核算岗位实务操作往来核算岗位实务操作制作：黄亚萍制作：黄亚萍 王蕊王蕊沈阳建筑大学职业技术学院沈阳建筑大学职业技术学院TEL02423041201目的及要求目的及要求1.了解往来核算款项的形成2.了解主要往来款项所包括内容3.了解掌握各种往来款项的计价方法4.认识和掌握各种往来款项的核算方法22.应收项目应收项目实务操作实务操作3.应付及预收应付及预收项目实务操作项目实务操作1.往来核算往来核算岗位职责概述岗位职责概述本本 章章主要内容主要内容3第一节第一节 往来核算岗位职责概述往来核算岗位职责概述（一）五类往来业务（一）五类往来业务 1.1.从事施工生产活动而形成的债权、从事施工生产活动而形成的债权、债务往来业务。债务往来业务。2.2.购销活动以外的其他原因形成的债购销活动以外的其他原因形成的债权、债务往来业务。权、债务往来业务。3.3.应上交的利润、税金、费用而形成应上交的利润、税金、费用而形成的债务，的债务，4.4.因筹集短期资金而形成的债务。因筹集短期资金而形成的债务。41.1.按照国家有关规定，负责对应收应付、预收预付往按照国家有关规定，负责对应收应付、预收预付往来款项建立必要的管理制度。严格执行国家的结算来款项建立必要的管理制度。严格执行国家的结算制度和纪律。制度和纪律。2.2.应做好往来款项的明细核算，正确使用会计科目，应做好往来款项的明细核算，正确使用会计科目，按规定设置必要的明细帐，做到记帐清楚，帐表相按规定设置必要的明细帐，做到记帐清楚，帐表相符，并按规定按时编报债权债务方面的报表。符，并按规定按时编报债权债务方面的报表。3.3.要定期进行帐款的清查核对，在年末编制决算报表要定期进行帐款的清查核对，在年末编制决算报表前，要普遍进行清查。写出清查报告表，查明原因，前，要普遍进行清查。写出清查报告表，查明原因，分清责任，并按规定的程序报经有关部门批准后，分清责任，并按规定的程序报经有关部门批准后，进行帐务处理。进行帐务处理。（二）往来核算岗位具体职责（二）往来核算岗位具体职责5第二节第二节 应收项目实务操作应收项目实务操作1.1.应收账款应收账款2.2.预付账款预付账款 3.3.应收票据及其贴现应收票据及其贴现4.4.坏账及坏账损失坏账及坏账损失5.5.备用金备用金6.6.其他应收款其他应收款6一一.应收账款应收账款（一）概述（一）概述 1.1.应收帐款应收帐款-是指企业因进行施工、销是指企业因进行施工、销售产品或提供售产品或提供 劳务而形成的各项债权。劳务而形成的各项债权。2.2.应收帐款的范围：应收帐款的范围：1).1).是指企业因进行工程施工及销售活是指企业因进行工程施工及销售活动引起的债权。动引起的债权。2).2).应收帐款是指流动资产性质的债权，应收帐款是指流动资产性质的债权，不包括长期不包括长期 的款项。的款项。3).3).应收帐款是指本企业应收客户的款应收帐款是指本企业应收客户的款项，不包括本项，不包括本 企业付出的各类存出保证金，如投企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租标保证金和租 入包装物保证金等。入包装物保证金等。3.3.应收帐款应于收入实现时予以确认。应收帐款应于收入实现时予以确认。7（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价 1.入账金额按实际发生额入账。即在一般情 况下，按双方成交时的实际发生额入账。2.几个概念商业折扣、现金折扣等。1）商业折扣对应收账款和销售收入的入账金 额均不会产生影响。按实际售价确认。2）现金折扣表现形式为：“1/10,n/30”3）总价法以未扣减折扣前的实际售价为入 账价值。4）净价法以扣除折扣后的金额作为入账价值。8（三）应收账款的实务处理（三）应收账款的实务处理1.1.总账科目：应收账款总账科目：应收账款 明细科目：应收工程款、应收销货款明细科目：应收工程款、应收销货款2.2.原始凭证：建筑业统一发票、收据、原始凭证：建筑业统一发票、收据、银行进账单银行进账单3.3.实例实例9建筑业统一发票建筑业统一发票10专用收款收据专用收款收据11银行进账单银行进账单12【例例1 1】收收到到建建设设单单位位星星光光工工厂厂转转帐帐支支票票，支支付付上上月月工工程程款款6000060000元元，已已存存入入银银行行。此此业业务务根根据据银银行行进进帐帐单单及及收收款收据予以入帐。款收据予以入帐。借：银行存款借：银行存款6000060000 贷：应收帐款贷：应收帐款应收工程款（星光工厂）应收工程款（星光工厂）6000060000【例例2 2】如如上上题题6000060000元元工工程程款款为为本本月月工工程程款款，则则根根据据建建筑业统一发票及进帐单作如下：筑业统一发票及进帐单作如下：借：银行存款借：银行存款 60000 60000 贷：工程结算收入贷：工程结算收入 60000 60000实实 例例13【例例3 3】企企业业赊赊销销给给A A 公公司司商商品品一一批批，货货款款总总计计50005000元元，代代垫垫运运杂费杂费10001000元，根据发货票作会计分录如：元，根据发货票作会计分录如：借：应收帐款借：应收帐款 51000 51000贷：其他业务收入贷：其他业务收入5000050000银行存款银行存款 1000 1000【例例4 4】在在有有商商业业折折扣扣的的情情况况下下按按净净额额记记帐帐。企企业业赊赊销销商商品品一一批批，按按价价目目表表的的价价格格计计算算，货货款款金金额额总总计计100000100000元元，给给买买方方的的商商业折扣为业折扣为1010，代垫运杂费为，代垫运杂费为50005000元，作分录如下：元，作分录如下：借：应收帐款借：应收帐款9500095000贷：其他业务收入贷：其他业务收入9000090000银行存款银行存款 50005000借：银行存款借：银行存款9500095000 贷：应收帐款贷：应收帐款9500095000借：银行存款借：银行存款5100051000贷：应收帐款贷：应收帐款A A510005100014【例【例【例【例5 5 5 5】企业赊销一批商品，货款为】企业赊销一批商品，货款为】企业赊销一批商品，货款为】企业赊销一批商品，货款为100000100000100000100000元，规定对货款元，规定对货款元，规定对货款元，规定对货款部分的付款条件为部分的付款条件为部分的付款条件为部分的付款条件为2/102/102/102/10、N/30N/30N/30N/30，代垫运杂费，代垫运杂费，代垫运杂费，代垫运杂费3000300030003000元。销售元。销售元。销售元。销售业务发生时。业务发生时。业务发生时。业务发生时。1 1 1 1、采用总价法，根据发票等：、采用总价法，根据发票等：、采用总价法，根据发票等：、采用总价法，根据发票等：借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款 103000 103000 103000 103000贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000100000100000100000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3000300030003000 假如客户于假如客户于假如客户于假如客户于10101010天内付款时，根据进帐通知作分录：天内付款时，根据进帐通知作分录：天内付款时，根据进帐通知作分录：天内付款时，根据进帐通知作分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 101000 101000 101000 101000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 3000 3000 3000 3000 贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款 103000103000103000103000 假如客户超过假如客户超过假如客户超过假如客户超过10101010天付款，则天付款，则天付款，则天付款，则 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 103000103000103000103000 贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款 103000103000103000103000152 2、若采用净值法，销售时根据发货票作分录：、若采用净值法，销售时根据发货票作分录：借：应收帐款借：应收帐款101000101000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 9800098000 银行存款银行存款 30003000 10 10天内收到货款根据进帐通知：天内收到货款根据进帐通知：借：银行存款借：银行存款101000101000 贷：应收帐款贷：应收帐款101000101000 超过超过1010天收到货款则天收到货款则 借：银行存款借：银行存款103000103000贷：应收帐款贷：应收帐款101000101000财务费用财务费用2000200016二、预付账款的核算实务二、预付账款的核算实务 1.概概念念：按按照照合合同同规规定定预预先先支支付付给给销销货货单单位位或或提提供供劳劳务务方方的的账账款。款。2.内容：内容：1）按照合同规定预付给分包单位的备料款和工程款；）按照合同规定预付给分包单位的备料款和工程款；2）按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。）按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。3.与应收账款的区别：与应收账款的区别：1）相同点相同点都代表的是企业的债权。都代表的是企业的债权。2）不同点）不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。4.设置总账科目设置总账科目预付账款预付账款 明细科目：预付分包单位款、预付供应单位款。明细科目：预付分包单位款、预付供应单位款。5.预预付付款款项项不不多多的的企企业业，也也可可直直接接计计入入应应付付账账款款，不不设设预预付付账账款。款。17实实 例例【例例例例1 1 1 1】企企企企业业业业通通通通过过过过银银银银行行行行向向向向分分分分包包包包单单单单位位位位爱爱爱爱华华华华公公公公司司司司预预预预付付付付备备备备料料料料款款款款40000400004000040000元。根据收款收据和付款凭证（如支票根等）作分录如下：元。根据收款收据和付款凭证（如支票根等）作分录如下：元。根据收款收据和付款凭证（如支票根等）作分录如下：元。根据收款收据和付款凭证（如支票根等）作分录如下：借：预付帐帐借：预付帐帐借：预付帐帐借：预付帐帐预付分包备料款预付分包备料款预付分包备料款预付分包备料款40000400004000040000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 40000400004000040000【例例例例2 2 2 2】企企企企业业业业与与与与某某某某建建建建设设设设单单单单位位位位办办办办好好好好手手手手续续续续，由由由由建建建建设设设设单单单单位位位位拨拨拨拨给给给给某某某某分分分分包包包包单单单单位位位位工工工工程程程程用用用用主主主主要要要要材材材材料料料料一一一一批批批批，按按按按规规规规定定定定作作作作价价价价20000200002000020000元元元元，经经经经三三三三方方方方决决决决定定定定，各各各各自自自自抵抵抵抵作作作作备备备备料料料料款款款款。根根根根据据据据企企企企业业业业开开开开给给给给建建建建设设设设单单单单位位位位和和和和分分分分包包包包单单单单位位位位开给企业的收款收据，作如下分录：开给企业的收款收据，作如下分录：开给企业的收款收据，作如下分录：开给企业的收款收据，作如下分录：借：预付帐款借：预付帐款借：预付帐款借：预付帐款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款预付分包单位款20000200002000020000 贷：预收帐款贷：预收帐款贷：预收帐款贷：预收帐款预收工程款预收工程款预收工程款预收工程款2000020000200002000018【例例例例3 3 3 3】企企企企业业业业向向向向星星星星星星星星机机机机械械械械厂厂厂厂订订订订购购购购非非非非标标标标准准准准配配配配件件件件一一一一批批批批，按按按按合合合合同同同同规规规规定定定定预预预预付付付付货货货货款款款款1500150015001500元元元元，通通通通过过过过银银银银行行行行支支支支付付付付。根根根根据据据据星星星星星星星星机机机机械械械械厂厂厂厂开开开开出出出出的收款收据和付款的凭证存根作分录如下：的收款收据和付款的凭证存根作分录如下：的收款收据和付款的凭证存根作分录如下：的收款收据和付款的凭证存根作分录如下：借：预付帐款借：预付帐款借：预付帐款借：预付帐款预付供应单位款预付供应单位款预付供应单位款预付供应单位款1500150015001500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1500150015001500【例例例例4 4 4 4】向向向向星星星星星星星星机机机机械械械械厂厂厂厂订订订订购购购购的的的的非非非非标标标标准准准准配配配配件件件件收收收收到到到到，货货货货款款款款3000300030003000元元元元，通通通通过过过过银银银银行行行行补补补补付付付付余余余余款款款款1500150015001500元元元元。根根根根据据据据星星星星星星星星机机机机械械械械厂厂厂厂开开开开出出出出的的的的发发发发货货货货票票票票和银行付余款的付款存根联作如下分录：和银行付余款的付款存根联作如下分录：和银行付余款的付款存根联作如下分录：和银行付余款的付款存根联作如下分录：借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购库存材料库存材料库存材料库存材料3000300030003000 贷：预付帐款贷：预付帐款贷：预付帐款贷：预付帐款预付供应单位款预付供应单位款预付供应单位款预付供应单位款1500150015001500 银行存款银行存款银行存款银行存款150015001500150019三、应收票据的核算实务三、应收票据的核算实务（一）特点及分类（一）特点及分类（一）特点及分类（一）特点及分类 1.1.1.1.含义：含义：含义：含义：2.2.2.2.种类种类种类种类 A A A A、商业承兑汇票与银行承兑汇票、商业承兑汇票与银行承兑汇票、商业承兑汇票与银行承兑汇票、商业承兑汇票与银行承兑汇票 B B B B、带息票据与不带息票据、带息票据与不带息票据、带息票据与不带息票据、带息票据与不带息票据 3.3.3.3.设置的总账科目：应收票据设置的总账科目：应收票据设置的总账科目：应收票据设置的总账科目：应收票据 4.4.4.4.须注意几点：须注意几点：须注意几点：须注意几点：A A A A、入账价值、入账价值、入账价值、入账价值面值面值面值面值 B B B B、账面价值、账面价值、账面价值、账面价值包括面值和应包括面值和应包括面值和应包括面值和应计利息计利息计利息计利息 如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据据据据应计算利息收入，冲减财务费用，同应计算利息收入，冲减财务费用，同应计算利息收入，冲减财务费用，同应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款时对该未收到的利息收入款时对该未收到的利息收入款时对该未收到的利息收入款计入计入计入计入“应收应收应收应收票据票据票据票据”。20（二）收到票据及计提利息的核算（二）收到票据及计提利息的核算 【例例例例1 1 1 1】某某某某企企企企业业业业收收收收到到到到A A A A 公公公公司司司司2001200120012001年年年年3 3 3 3月月月月1 1 1 1日日日日签签签签发发发发并并并并承承承承兑兑兑兑的的的的期期期期限限限限为为为为3 3 3 3个个个个月月月月，面面面面值值值值为为为为23400234002340023400元的不带息商业汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。元的不带息商业汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。元的不带息商业汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。元的不带息商业汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据23400234002340023400 贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款AAAA公司公司公司公司23400234002340023400 【例例例例2 2 2 2】某某某某企企企企业业业业于于于于2001200120012001年年年年11111111月月月月1 1 1 1日日日日向向向向X X X X公公公公司司司司出出出出售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批，货货货货款款款款总总总总计计计计100000100000100000100000元元元元，已已已已开开开开出出出出发发发发票票票票交交交交付付付付X X X X公公公公司司司司，并并并并于于于于当当当当日日日日收收收收到到到到已已已已经经经经该该该该公公公公司司司司承承承承兑兑兑兑的的的的商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票一一一一张张张张，期期期期限限限限为为为为4 4 4 4个月，票面利率为个月，票面利率为个月，票面利率为个月，票面利率为5 5 5 5，面值为，面值为，面值为，面值为117000117000117000117000元。元。元。元。11 11 11 11月月月月1 1 1 1日收到票据，借：应收票据日收到票据，借：应收票据日收到票据，借：应收票据日收到票据，借：应收票据100000100000100000100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入100000100000100000100000 11 11 11 11月月月月30303030日、日、日、日、12121212月月月月31313131日各计提利息日各计提利息日各计提利息日各计提利息 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 975975975975 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 975975975975211 1、应收票据的贴现及计算、应收票据的贴现及计算 票据到期利息应收票据面值票据到期利息应收票据面值票面利率票面利率时间时间 票据到期值面值票据到期值面值（1 1利率）利率）N N 或者：或者：票据到期值面值票据到期值面值 （无息票据）（无息票据）票据的贴现额票据到期值贴现息票据的贴现额票据到期值贴现息 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期是指从贴现日至票据到期日前贴现期是指从贴现日至票据到期日前1 1日的日的时期。时期。票面利率有年、月、日利率之分。票面利率有年、月、日利率之分。三者之间的关系是：三者之间的关系是：月利率年利率月利率年利率/12/12利率利率 日利率日利率=年利率年利率/360/36022案案 例例【例【例【例【例1 1 1 1】一张面值】一张面值】一张面值】一张面值50000500005000050000元、利率为元、利率为元、利率为元、利率为10101010、期限为、期限为、期限为、期限为6 6 6 6个月个月个月个月的商业汇票，其出票日为的商业汇票，其出票日为的商业汇票，其出票日为的商业汇票，其出票日为3 3 3 3月月月月8 8 8 8日，其票据到期日应日，其票据到期日应日，其票据到期日应日，其票据到期日应为为为为9 9 9 9月月月月8 8 8 8日。票据到期应计利息为：日。票据到期应计利息为：日。票据到期应计利息为：日。票据到期应计利息为：=5000010 =5000010 =5000010 =50000106/12=25006/12=25006/12=25006/12=2500元元元元【例【例【例【例2 2 2 2】将上例中的商业汇票改为】将上例中的商业汇票改为】将上例中的商业汇票改为】将上例中的商业汇票改为180180180180天到期，其面值天到期，其面值天到期，其面值天到期，其面值利率不变，出票日仍为利率不变，出票日仍为利率不变，出票日仍为利率不变，出票日仍为3 3 3 3月月月月18181818日，则其票据到期日应日，则其票据到期日应日，则其票据到期日应日，则其票据到期日应为为为为9 9 9 9月月月月14141414日（日（日（日（3 3 3 3月月月月18181818日至月底计日至月底计日至月底计日至月底计14141414天；天；天；天；4 4 4 4月份月份月份月份30303030天，天，天，天，5 5 5 5月月月月31313131天，天，天，天，6 6 6 6月月月月30303030天。天。天。天。7 7 7 7月月月月31313131天，天，天，天，8 8 8 8月月月月31313131天；至天；至天；至天；至9 9 9 9月月月月13131313日日日日共共共共180180180180天，按天，按天，按天，按“算头不算尾算头不算尾算头不算尾算头不算尾”的办法，到期日应为的办法，到期日应为的办法，到期日应为的办法，到期日应为9 9 9 9月月月月14141414，14141414日不计利息）。票据到期应计利息为日不计利息）。票据到期应计利息为日不计利息）。票据到期应计利息为日不计利息）。票据到期应计利息为 5000010500001050000105000010180/360180/360180/360180/3602500250025002500元元元元23（三）应收票据贴现的账务处理（三）应收票据贴现的账务处理1.1.票据贴现时：票据贴现时：借借：银银行行存存款款 （贴贴现现净净值值=到到期期值值-贴贴现息）现息）财务费用财务费用 （两者之差）（两者之差）贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）2.2.票据到期票据到期分情况处理分情况处理 1)1)承兑人按期付款承兑人按期付款贴现企业无需作账。贴现企业无需作账。2)2)若若期期承承兑兑人人无无力力支支付付款款项项则则贴贴现现企企业业有有义义务务将将有有关关款款项项按按票票据据的的到到期期值值支支付付给给银银行行。延延用用上上例例，则作有关分录：则作有关分录：借：应收账款借：应收账款 贷贷：银银行行存存款款(短短期期借借款款-贴贴现现人人无无力力支支付时付时)24 【例例例例5 5 5 5】某某某某企企企企业业业业4 4 4 4月月月月29292929日日日日售售售售给给给给本本本本市市市市M M M M公公公公司司司司产产产产品品品品一一一一批批批批，货货货货款款款款总总总总计计计计100000100000100000100000元元元元，M M M M公公公公司司司司交交交交来来来来一一一一张张张张出出出出票票票票日日日日为为为为5 5 5 5月月月月1 1 1 1日日日日、面面面面值值值值117000117000117000117000元元元元、期期期期限限限限为为为为3 3 3 3个个个个月月月月的的的的商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑无无无无息息息息票票票票据据据据。该该该该企企企企业业业业6 6 6 6月月月月1 1 1 1日日日日持持持持票票票票据据据据到到到到银银银银行行行行贴贴贴贴现现现现，贴贴贴贴现现现现率率率率为为为为12121212。企企企企业业业业应应应应收收收收到票据时：到票据时：到票据时：到票据时：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据117000117000117000117000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入117000117000117000117000 6 6 6 6月月月月1 1 1 1日到银行贴现时：日到银行贴现时：日到银行贴现时：日到银行贴现时：票票票票据据据据到到到到期期期期日日日日为为为为8 8 8 8月月月月1 1 1 1日日日日，贴贴贴贴现现现现期期期期为为为为2 2 2 2个个个个月月月月（6 6 6 6月月月月1 1 1 1日日日日至至至至8 8 8 8月月月月1 1 1 1日）日）日）日）票据到期值票据面值票据到期值票据面值票据到期值票据面值票据到期值票据面值117000117000117000117000元元元元 贴现息贴现息贴现息贴现息117000121170001211700012117000122/122/122/122/122340234023402340元元元元 贴现额贴现额贴现额贴现额1170001170001170001170002340234023402340114660114660114660114660元元元元 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款114660114660114660114660 财务费用财务费用财务费用财务费用2340234023402340 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据11700011700011700011700025【例例例例6 6 6 6】若若若若例例例例5 5 5 5中中中中的的的的票票票票据据据据为为为为带带带带息息息息票票票票据据据据，票票票票面面面面年年年年利利利利率率率率为为为为14141414，其其其其他他他他条条条条件件件件不不不不变变变变，企企企企业业业业于于于于6 6 6 6月月月月1 1 1 1日日日日到到到到银银银银行行行行贴贴贴贴现现现现。则则则则企企企企业业业业应应应应作会计分录：作会计分录：作会计分录：作会计分录：票据到期值票据到期值票据到期值票据到期值 117000117000117000117000117000141170001411700014117000143/123/123/123/12121095121095121095121095元元元元 贴现期为两个月（贴现期为两个月（贴现期为两个月（贴现期为两个月（6 6 6 6月月月月1 1 1 1日至日至日至日至8 8 8 8月月月月1 1 1 1日）日）日）日）贴现息贴现息贴现息贴现息121095121210951212109512121095122/122/122/122/122421.92421.92421.92421.9元元元元 贴现额贴现额贴现额贴现额1210951210951210951210952421.92421.92421.92421.9118673.1118673.1118673.1118673.1元元元元 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款118673.1118673.1118673.1118673.1 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据117000117000117000117000 财务费用财务费用财务费用财务费用1673.11673.11673.11673.126（四）应收票据的背书转让账务处理（四）应收票据的背书转让账务处理 1.取得转让收入：借：银行存款 （转让收入）财务费用 （两者之差）贷：应收票据 （账面价值）2.购入物资：借：物资采购 （材料价款）借或贷：银行存款 （两者之差）贷：应收票据 （账面价值）27（五）应收票据到期的账务处理（五）应收票据到期的账务处理1 1、到期收回时：、到期收回时：借：银行存款借：银行存款 （账面价值）（账面价值）贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）1 1、到期无法收回时：、到期无法收回时：借：应收账款借：应收账款 （账面价值）（账面价值）贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）28四、坏账及坏账损失四、坏账及坏账损失(一一)概述概述 1.坏账与坏账损失的含义坏账与坏账损失的含义 2.坏账的确认条件坏账的确认条件 (1)全额确认坏账损失的情况：全额确认坏账损失的情况：1)债务人死亡，以其遗产清偿仍然无法收债务人死亡，以其遗产清偿仍然无法收回；回；2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；无法收回；3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。能性极小。29 （2 2）不能全额计提坏账准备的情况不能全额计提坏账准备的情况 1).1).当年发生的应收款项，以及未到期的款项；当年发生的应收款项，以及未到期的款项；2).2).计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的；计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的；3).3).与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产 生的应收款项；生的应收款项；4).4).其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。（3 3）对对已已确确认认为为坏坏帐帐的的应应收收帐帐款款，并并不不意意味味着着放放弃弃了了追追索索权权，一量重新收回，应及时入帐。一量重新收回，应及时入帐。（4 4）企企业业持持有有的的未未到到期期的的应应收收票票据据，如如有有确确凿凿证证据据不不能能够够收收回回或或收收回回的的可可能能性性不不大大时时，应应将将其其帐帐面面余余额额转转入入应应收收帐帐款款，并并计计提相应的坏帐准备。提相应的坏帐准备。30(二二)坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理 1.核算方法有两种 1).直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。(已取消)2).备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。(现采用)312 2、坏账准备计提额坏账准备计提额 取决于取决于“坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法”有三种：有三种：应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法。销货百分比法。（3 3）坏账损失的确认）坏账损失的确认计入计入“管理费用管理费用”323 3、坏账准备的计提政策、坏账准备的计提政策 （1 1）计提范围：计提范围：A A、应收账款应收账款 B B、其他应收款、其他应收款 注意：注意：1.1.预付账款预付账款一般不得计提坏账准备，一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入无望再收到所购货物的，应将其转入“其他其他应收款应收款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。2.2.应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入只有待到期不能收回转入“应收账款应收账款”后再后再计提坏账准备。计提坏账准备。33案例案例 某某企企业业坏坏帐帐核核算算采采用用备备抵抵法法，按按年年末末应应收收帐帐款款余余额额百百分分比比计计提提坏坏帐帐准准备备，估估计计确确定定的的计计提提比比例例为为1 1。该该企企业业第第一一年年末末的的应应收收帐帐款款余余额额为为250000250000元元。第第二二年年客客户户X X公公司司所所欠欠的的90009000元元帐帐款款已已超超过过3 3年年，确确认认为为坏坏帐帐；第第二二年年末末，该该企企业业应应收收帐帐款款余余额额为为300000300000元元；第第三三年年客客户户A A公公司司破破产产，所所欠欠2000020000元元帐帐款款有有85008500元元无无法法收收回回，确确认认为为坏坏帐帐；第第三三年年末末，企企业业应应收收帐帐款款余余额额为为260000260000元元；第第四四年年，X X公公司司所所欠欠的的90009000元元帐帐款款又又收收回回，年年末末应应收收帐帐款余额为款余额为320000320000元。该企业各年应作的会计分录如下：元。该企业各年应作的会计分录如下：第一年末提取坏帐准备：第一年末提取坏帐准备：借：管理费用借：管理费用25002500元元 贷：坏帐准备贷：坏帐准备25002500元元34第二年冲销坏帐：第二年冲销坏帐：借：坏帐准备借：坏帐准备90009000 贷：应收帐款贷：应收帐款XX公司公司90009000第第二二年年末末，计计提提坏坏帐帐准准备备：提提取取前前的的“坏坏帐帐准准备备”科科目目余余额额为为借借65006500元元，按按年年末末应应收收帐帐款款余余额额估估计计坏坏帐帐损损失失为为30003000元元，则则本本年年应应提提取取坏坏帐帐准准备备数数为为95009500元。元。借：管理费用借：管理费用 9500 9500 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 9500950035第三年冲减坏帐：第三年冲减坏帐：借：坏帐准备借：坏帐准备85008500 贷：应收帐款贷：应收帐款AA公司公司85008500第第三三年年末末，计计提提坏坏帐帐准准备备；提提取取前前的的“坏坏帐帐准准备备”科科目目为为借借方方余余额额55005500元元，按按年年末末应应收收帐帐款款余余额额估估计计坏坏帐帐损损失失为为26002600元元，则则本本年年应应提提取取坏坏帐帐准准备备数数为为81008100元。元。借：管理费用借：管理费用81008100 贷：坏帐准备贷：坏帐准备8100810036第四年第四年X X公司公司90009000元坏帐又收回。元坏帐又收回。借：应收帐款借：应收帐款XX公司公司90009000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备90009000 借：银行存款借：银行存款90009000 贷：应收帐款贷：应收帐款XX公司公司 9000 9000第第四四年年末末提提取取坏坏帐帐前前“坏坏帐帐准准备备”科科目目为为1160011600元元，按按年末应收帐款余额计提的坏帐准备为贷方年末应收帐款余额计提的坏帐准备为贷方32003200元，则元，则年末实际应提的坏帐为年末实际应提的坏帐为84008400元。元。借：管理费用借：管理费用84008400 贷：坏帐准备贷：坏帐准备8400840037五、备用金的实务核算五、备用金的实务核算 1.含义指支付给非独立核算的内部单位（包括职能科室、施工单位）或个人备作零星采购、零星开支或差旅费等使用的款项。备用金不是现金，是占用在流通过程中的结算资金。是其他应收款 2.管理制度定额管理和非定额管理 （1）定额管理 （2）非定额管理：先借后用，用后报销 3.案例38案案 例例【例例例例1 1 1 1】行行行行政政政政科科科科预预预预借借借借器器器器具具具具、家家家家具具具具维维维维修修修修费费费费500500500500元元元元，开开开开出出出出转转转转帐帐帐帐支支支支票票票票付付付付讫讫讫讫。根根根根据据据据发发发发票票票票和和和和支支支支票票票票存存存存根根根根联联联联作作作作会会会会计计计计分分分分录录录录如如如如下：下：下：下：借：备用金借：备用金借：备用金借：备用金行政科行政科行政科行政科500500500500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款500500500500【例例例例2 2 2 2】行行行行政政政政科科科科持持持持单单单单据据据据报报报报销销销销器器器器具具具具、家家家家具具具具维维维维修修修修费费费费340340340340元元元元，并交回余额并交回余额并交回余额并交回余额160160160160元。元。元。元。借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工间接费用间接费用间接费用间接费用340340340340 现金现金现金现金160160160160 贷：备用金贷：备用金贷：备用金贷：备用金行政科行政科行政科行政科50050050050039【例例例例3 3 3 3】企企企企业业业业对对对对行行行行政政政政科科科科实实实实行行行行定定定定额额额额备备备备用用用用金金金金制制制制度度度度，核核核核定定定定定定定定额额额额备用金制度，核定定额为备用金制度，核定定额为备用金制度，核定定额为备用金制度，核定定额为500500500500元，开出现金支票支付。元，开出现金支票支付。元，开出现金支票支付。元，开出现金支票支付。借：备用金借：备用金借：备用金借：备用金行政科行政科行政科行政科500500500500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款500