交易性金融资产与可供出售金融资产.pptx

2021/9/111第四章第四章交易性金融资产与交易性金融资产与可供出售金融资产可供出售金融资产2021/9/112金融工具：金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。成其他单位的金融负债或权益工具的合同。n基本金融工具基本金融工具n现金现金n应收款项应收款项n应付款项应付款项n债券投资债券投资n股权投资等股权投资等n衍生衍生(金融金融)工具工具n金融期货金融期货n金融期权金融期权n金融互换金融互换n金融远期金融远期n净额结算的商品期货净额结算的商品期货等等2021/9/113金融工具金融工具甲公司：甲公司：乙公司：乙公司：发行公司债券发行公司债券债券投资债券投资（金融负债）（金融负债）（金融资产）（金融资产）（金融资产）（金融资产）股权投资股权投资发行公司普通股发行公司普通股（权益工具）（权益工具）2021/9/114金融资产的定义与分类金融资产的定义与分类n金融资产的内容：金融资产的内容：n库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等基金投资、衍生金融资产等n分类：分类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产2021/9/115金融资产的分类金融资产的分类2021/9/116金融资产的计量金融资产的计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产公允价值公允价值,交易费交易费用计入当期损益用计入当期损益公允价值公允价值,变动计变动计入当期损益入当期损益不计提减值准备不计提减值准备持有至到期投资持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，交易公允价值，交易费用计入初始入费用计入初始入账金额，构成成账金额，构成成本组成部分本组成部分摊余成本摊余成本计提减值准备损计提减值准备损失计入损益并可失计入损益并可转回转回贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产(AFS)(AFS)公允价值公允价值,变动计变动计入权益入权益计提减值准备分计提减值准备分类型调整类型调整2021/9/117第一节交易性金融资产n金融资产的概念金融资产的概念金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。特点特点：能够在市场交易中为其所有者提供即期或：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入。远期的货币收入。分类分类：根据持有金融资产的目的和内容，可分为：交易根据持有金融资产的目的和内容，可分为：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。供出售金融资产四类。根据计量方法分为：以公允价值计量的金融资产根据计量方法分为：以公允价值计量的金融资产和以摊余成本（或成本）计量的金融资产两类。和以摊余成本（或成本）计量的金融资产两类。2021/9/118以公允价值计量金融资产又可分为：以公允价值计量金融资产又可分为：（一）（一）以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产：交易性金融资产和其他直接指定为以公允价融资产：交易性金融资产和其他直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。（二）（二）以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产：可供出售金融资产资产：可供出售金融资产2021/9/119n交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念交易性金融资产是交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产。目的：利用闲置资金在证券市场赚取价差收入，以进行交易为目目的：利用闲置资金在证券市场赚取价差收入，以进行交易为目的而持有。的而持有。特点：（特点：（1）持有目的主要是为了近期出售）持有目的主要是为了近期出售（2）活跃市场上有公开报价）活跃市场上有公开报价（3）公允价值能持续可靠获得）公允价值能持续可靠获得设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”账户。按种类和品种（如股票、债账户。按种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别券、基金、权证等），分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”设置明设置明细帐进行核算。细帐进行核算。交易性金融资产交易性金融资产-股票股票-成本成本-公允价值变动公允价值变动交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。项目列示于流动性资产项目内。2021/9/1110设户设户 1 1、“交易性金融资产交易性金融资产”核算：交易性金融资产的公允值。核算：交易性金融资产的公允值。取得成本；取得成本；表日公允值表日公允值 账面余额账面余额表日公允值表日公允值 账面余额；账面余额；出售结转成本；出售结转成本；出售结转公允值变动损益出售结转公允值变动损益明细：成本；公允价值变动明细：成本；公允价值变动2021/9/11112 2、“公允价值变动损益公允价值变动损益”核算：交易性金融资产等公允值变动形核算：交易性金融资产等公允值变动形成应计入当期损益的利得和损失。成应计入当期损益的利得和损失。表日交易性金融资产表日交易性金融资产等公允值等公允值 账面余额账面余额 转出损失值转出损失值3 3、“投资收益投资收益”2021/9/1112n交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得*交易性金融资产应按照取得时的公允价值交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认金额。作为初始确认金额。相关的交易费用，发生时计入相关的交易费用，发生时计入当期损益，当期损益，“投资收益投资收益”帐户。帐户。取得交易性金融资产所支付价款中包含的取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到期的债券利息，已宣告发放的现金股利或已到期的债券利息，应当单独为应收项目，计入应当单独为应收项目，计入“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”账户。账户。2021/9/1113取得时：取得时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）应收利息应收利息 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款收到已宣告股利、已到期利息时收到已宣告股利、已到期利息时借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 应收股利应收股利 2021/9/1114 例，甲公司以暂时闲置的资金于例，甲公司以暂时闲置的资金于20012001年年3 3月月3 3日购日购入乙公司每股面值入乙公司每股面值1 1元的股票元的股票10001000股，每股价格股，每股价格1515元，元，另付相关税费另付相关税费9090元，一并以银行存款支付。乙公司已元，一并以银行存款支付。乙公司已于于20012001年年2 2月月1 1日宣告分派现金股利，每股为日宣告分派现金股利，每股为0.50.5元，并元，并于于20012001年年3 3月月1010日起按日起按3 3月月5 5日的股东名册支付现金股利。日的股东名册支付现金股利。计算初始确认金额：计算初始确认金额：100015-500=1450015-500=14500借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本14500投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）90应收股利应收股利500贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款150902021/9/1115 甲公司于甲公司于20022002年年6 6月月1 1日购入日购入A A公司同日发行的面值公司同日发行的面值2000020000元的一元的一年期债券作为交易性金融资产，该债券年利率年期债券作为交易性金融资产，该债券年利率10%10%，到期还本付息，到期还本付息，另支付税费另支付税费200200元。同时，甲公司又以市价每张元。同时，甲公司又以市价每张106106元购入元购入B B公司债公司债券券500500张，每张面值张，每张面值100100元，另付税费元，另付税费530530元，该债券元，该债券20012001年年6 6月月1 1日日发行，期限发行，期限2 2年，债券规定每年年，债券规定每年6 6月月1 1日付息，年利率为日付息，年利率为9%9%，债券利，债券利息尚未支付。息尚未支付。A债券初始确认金额：债券初始确认金额：20000B债券初始确认金额：债券初始确认金额：106500-1005009%=48500500-1005009%=48500借：交易性金融资产借：交易性金融资产-A债券债券-成本成本20000-B债券债券-成本成本48500投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）730应收利息应收利息4500贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款737302021/9/1116n持有期间收到的股利和利息持有期间收到的股利和利息*在持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按规定计算分期在持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按规定计算分期付息债券的利息，应作为持有期间的投资收益。付息债券的利息，应作为持有期间的投资收益。借：应收利息借：应收利息 应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息 或者在收到时确认为投资收益或者在收到时确认为投资收益 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷贷:投资收益投资收益2021/9/1117n期末计价期末计价*在资产负债表日，应按在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的帐面价值对交易性金融资产的帐面价值进行调整。进行调整。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（升值）（升值）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（公允价值变动收益）（公允价值变动收益）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益（公允价值变动损失）（公允价值变动损失）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动（下跌）（下跌）期末将期末将 “公允价值变动损益公允价值变动损益”转入本年利润，计入利润总额。转入本年利润，计入利润总额。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2021/9/1118n交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售*交易性金融资产出售时，其损益已实现。包括两交易性金融资产出售时，其损益已实现。包括两部分：部分：出售收入与其帐面价值的差额；原来已作为公出售收入与其帐面价值的差额；原来已作为公允价值变动损益入帐的金额。允价值变动损益入帐的金额。借：银行存款借：银行存款贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益借：公允价值变动损益（待实现收益变为现实收益）借：公允价值变动损益（待实现收益变为现实收益）贷：投资收益贷：投资收益2021/9/1119借：银行存款借：银行存款投资收益投资收益交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本借：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益（待实现损失变为现实损失）贷：公允价值变动损益（待实现损失变为现实损失）2021/9/1120 例，例，20072007年年1 1月月1 1日，甲公司购入一批债券，作为日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款210000210000元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用43004300元，均以银行存元，均以银行存款支付。款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本210000投资收益投资收益4300贷：银行存款贷：银行存款214300假定企业于假定企业于20072007年年4 4月月1 1日，将上述债券出售，售日，将上述债券出售，售价价215000215000。借：银行存款借：银行存款215000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本210000投资收益投资收益50002021/9/1121 续上例，假定该批债券未出售，续上例，假定该批债券未出售，20072007年年1212月月3131日该批债券的日该批债券的公允价值为公允价值为220000220000。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动10000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益10000假定企业于假定企业于20082008年年2 2月月1 1日，将该批债券出售，售价日，将该批债券出售，售价215000215000。借：银行存款借：银行存款215000投资收益投资收益5000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本210000-公允价值变动公允价值变动10000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10000贷：投资收益贷：投资收益10000合计投资收益为合计投资收益为5000元。元。2021/9/1122课后练习题n（1）2007年年1月月1日，甲公司从证券市场以银行存款日，甲公司从证券市场以银行存款1000万元（含相关万元（含相关税费税费2万元）购入万元）购入A上市公司（以下简称上市公司（以下简称A公司）当日发行的一次还本、分公司）当日发行的一次还本、分期付息期付息3年期公司债券，该公司债券面值年期公司债券，该公司债券面值1020万元，票面年利率为万元，票面年利率为5，每年付息一次，从每年付息一次，从2008年起每年年起每年1月月5日支付上一年度的债券利息。甲公日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。产。n（2）2007年年4月月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入日，甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司（以上市公司（以下简称下简称B公司）的股票公司）的股票80000股，每股买入价为股，每股买入价为18元，其中元，其中0.5元为已宣元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金元。甲公司取得该项金融资产近期内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融资产。融资产近期内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融资产。（3）2007年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。（4）2007年12月31日，A公司债券的公允价值为1040万元（不含利息）；B公司股票的每股市价下跌至16元。（5）2008年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，实得价款1040000元。（6）2008年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。（7）2008年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。（8）2009年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元（不含利息）；B公司的股票市价为17元。n（9）2010年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为1121万元。n要求：编制甲公司上述业务的会计分录。2021/9/1123答案n（1）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本998n投资收益投资收益 2贷：银行存款贷：银行存款1000n（2）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本140n投资收益投资收益 0.72应收股利应收股利4贷：银行存款贷：银行存款144.72（3）借：银行存款）借：银行存款4贷：应收股利贷：应收股利4（4）借：应收利息）借：应收利息 51n贷：投资收益贷：投资收益 51n借：银行存款51贷：应收利息51n借：交易性金融资产公允价值变动（1040998）42n贷：公允价值变动损益42n借：公允价值变动损益12n贷：交易性金融资产公允价值变动（128140）12n（5）借：银行存款）借：银行存款104交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动9贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本105投资收益投资收益8n借：投资收益9n贷：公允价值变动损益9（6）借：应收股利0.2n贷：投资收益0.2（7）借：银行存款0.2贷：应收股利0.2（8）借：应收利息51n贷：投资收益51n借：交易性金融资产公允价值变动（10601040）20n贷：公允价值变动损益20n借：交易性金融资产公允价值变动（3432）2n贷：公允价值变动损益2n（9）借：银行存款1121贷：交易性金融资产成本998n公允价值变动62n应收利息51n投资收益10n借：公允价值变动损益62n贷：投资收益622021/9/11244.2可供出售金融资产n可供出售金融资产，包括以下两类：可供出售金融资产，包括以下两类：n企业直接指定的可供出售金融资产，是指企业获得企业直接指定的可供出售金融资产，是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的目的不十分明确而被指定为可供出售因获取投资的目的不十分明确而被指定为可供出售金融资产。金融资产。n企业全部金融资产中未划分为其他三类的金融资产企业全部金融资产中未划分为其他三类的金融资产。特点特点：在活跃市场上有公开报价、公允价值能持续可：在活跃市场上有公开报价、公允价值能持续可靠获得；持有意图不明确靠获得；持有意图不明确2021/9/1125n可供出售金融资产的形成方式和入账价值可供出售金融资产的形成方式和入账价值形成方式：形成方式：（一）（一）购入时指定为可供出售金融资产：以购入时的公购入时指定为可供出售金融资产：以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。允价值加上相关交易费用入账。（二）持有至到期投资转入：以重分类日的公允价值作（二）持有至到期投资转入：以重分类日的公允价值作为入账价值，将持有至到期投资账面价值与公允价值为入账价值，将持有至到期投资账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，之间的差额计入所有者权益，“资本公积资本公积”帐户。帐户。2021/9/1126n n购入为债券时：购入为债券时：购入为债券时：购入为债券时：溢价：购买价格溢价：购买价格溢价：购买价格溢价：购买价格票面价值票面价值票面价值票面价值 票面利率票面利率票面利率票面利率市场利率市场利率市场利率市场利率折价：购买价格折价：购买价格折价：购买价格折价：购买价格票面价值票面价值票面价值票面价值 票面利率票面利率票面利率票面利率市场利率市场利率市场利率市场利率平价：购买价格平价：购买价格平价：购买价格平价：购买价格=票面价值票面价值票面价值票面价值 n n 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产成本（面值）成本（面值）成本（面值）成本（面值）利息调整利息调整利息调整利息调整应计利息应计利息应计利息应计利息公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动2021/9/1127n1.可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得n n（1 1）企业取得股票资产时，企业取得股票资产时，企业取得股票资产时，企业取得股票资产时，n n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本n n（公允价值公允价值公允价值公允价值+交易费用交易费用交易费用交易费用）n n应收股利应收股利应收股利应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利)n n贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等n n（2 2）企业取得债券资产时，企业取得债券资产时，企业取得债券资产时，企业取得债券资产时，n n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（成本（成本（成本（面值面值面值面值）n n应收利息应收利息应收利息应收利息(已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息)n n 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整n n （借贷方差额，也可能在贷方借贷方差额，也可能在贷方借贷方差额，也可能在贷方借贷方差额，也可能在贷方）n n 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等2021/9/1128n持有至到期投资转入：持有至到期投资转入：以重分类日的公允价值作为入账价值。当持有以重分类日的公允价值作为入账价值。当持有至到期投资的账面价值高于其公允价值时，该差额至到期投资的账面价值高于其公允价值时，该差额依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、盈余公积和资本公积。当持有至到期投资的账面价盈余公积和资本公积。当持有至到期投资的账面价值低于其公允价值时，该差额计入值低于其公允价值时，该差额计入“资本公积资本公积”的的贷方。贷方。2021/9/112920092009年年1 1月月2 2日，购入时日，购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资-面值面值1000，0000-利息调整利息调整22，3500贷：银行存款贷：银行存款1022，35001212月月3131日，期末调整日，期末调整借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息50，0000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-利息调整利息调整91060投资收益投资收益40，89401022，35004%=40，894009年年12月月31日的账面价值日的账面价值=1000，0000+50，0000+22，3500-91060=1063，24401010年年1 1月月3 3日，出售面值日，出售面值100100万的债券万的债券借：银行存款借：银行存款106，6200贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-面值面值100，0000-应计利息应计利息5，0000-利息调整利息调整1，3244投资收益投资收益29562021/9/1130剩余面值剩余面值900万元债券的账面价值：万元债券的账面价值：900，0000+45，0000+11，9196=956，9196面值面值900，0000应计利息应计利息45，0000利息调整利息调整119196=223500-91060-13244公允价值公允价值=107，62009=968，5800公允价值变动公允价值变动=968，5800-956，9196=11，6604借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产968，5800贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-面值面值900，0000-应计利息应计利息45，0000-利息调整利息调整11，9196资本公积资本公积11，66042021/9/1131n2.可供出售金融资产持有期间股利和利息可供出售金融资产持有期间股利和利息n在持有期间收到股利与交易性金融资产的处理相同在持有期间收到股利与交易性金融资产的处理相同借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益n n债券投资的利息计算及折溢价摊销处理债券投资的利息计算及折溢价摊销处理债券投资的利息计算及折溢价摊销处理债券投资的利息计算及折溢价摊销处理n n借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息债券债券债券债券 （票面利息票面利息票面利息票面利息）n n 或或或或可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息应计利息应计利息n n （到期付息债券的票面利息到期付息债券的票面利息到期付息债券的票面利息到期付息债券的票面利息）n n贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益n n （可供出售金融资产的摊余成本可供出售金融资产的摊余成本可供出售金融资产的摊余成本可供出售金融资产的摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率）n n 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整n n （折溢价摊销，也可能在借方折溢价摊销，也可能在借方折溢价摊销，也可能在借方折溢价摊销，也可能在借方）2021/9/1132n3.可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产期末按公允价值计量。可供出售金融资产期末按公允价值计量。（1）可供出售权益工具（股票），按本期末与上期末的公允价值差额确）可供出售权益工具（股票），按本期末与上期末的公允价值差额确定公允价值变动。定公允价值变动。（2）可供出售债权工具（债券），按本期末公允价值与上期末账面价值）可供出售债权工具（债券），按本期末公允价值与上期末账面价值（包括摊余成本和公允价值变动）的差额确定。（包括摊余成本和公允价值变动）的差额确定。账务处理：账务处理：n n1 1）公允价值上升时：）公允价值上升时：）公允价值上升时：）公允价值上升时：n n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动n n 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积n n2 2）公允价值下降时：）公允价值下降时：）公允价值下降时：）公允价值下降时：n n借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积n n 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动2021/9/1133n n4.4.资产负债表日发生资产减值资产负债表日发生资产减值资产负债表日发生资产减值资产负债表日发生资产减值n n借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失n n 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积（从所有者权从所有者权从所有者权从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额益中转出原计入资本公积的累计损失金额益中转出原计入资本公积的累计损失金额益中转出原计入资本公积的累计损失金额）n n 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动（借借借借贷差额：不足冲减部分贷差额：不足冲减部分贷差额：不足冲减部分贷差额：不足冲减部分）n n注：不需设置资产减值准备科目。注：不需设置资产减值准备科目。注：不需设置资产减值准备科目。注：不需设置资产减值准备科目。2021/9/1134n n5.5.资产减值损失的转回资产减值损失的转回资产减值损失的转回资产减值损失的转回n n对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原原原原已确认的减值损失已确认的减值损失已确认的减值损失已确认的减值损失，n n若可供出售金融资产为债券工具时若可供出售金融资产为债券工具时若可供出售金融资产为债券工具时若可供出售金融资产为债券工具时n n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动n n贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失n n资本公积（超出额）资本公积（超出额）资本公积（超出额）资本公积（超出额）n n但可供出售金融资产为但可供出售金融资产为但可供出售金融资产为但可供出售金融资产为股票股票股票股票等权益工具时等权益工具时等权益工具时等权益工具时n n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动n n贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积2021/9/1135n n6.6.可供出售金融资产的转让出售可供出售金融资产的转让出售可供出售金融资产的转让出售可供出售金融资产的转让出售n n借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等（实收价款实收价款实收价款实收价款）n n贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本成本成本n n公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动n n利息调整利息调整利息调整利息调整n n应计利息应计利息应计利息应计利息n n资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积n n（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方也可能在借方也可能在借方也可能在借方）n n投资收益（投资收益（投资收益（投资收益（借贷差，也可能在借方借贷差，也可能在借方借贷差，也可能在借方借贷差，也可能在借方）2021/9/1136例，珠江公司于例，珠江公司于20072007年年1 1月月3 3日购入甲企业当年日购入甲企业当年1 1月月1 1日发行的日发行的5 5年期债年期债券，票面利率券，票面利率12%12%，面值，面值10001000元，珠江公司按元，珠江公司按10501050元（含交易费用）元（含交易费用）的价格购入的价格购入100100张，该债券到期一次还本，每年付息一次。管理层张，该债券到期一次还本，每年付息一次。管理层暂无意图作何种处理。暂无意图作何种处理。购入时购入时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-面值面值100000-利息调整利息调整5000贷：银行存款贷：银行存款10500020072007年年末计算应计利息，确认投资收益。假设实际利率为年年末计算应计利息，确认投资收益。假设实际利率为10.66%10.66%。10500010.66%=1119310500010.66%=11193借：应收利息借：应收利息12000贷：投资收益贷：投资收益11193可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整8072021/9/113720072007年年1212月月3131日，该债券的市价为日，该债券的市价为105100105100元。元。摊余成本摊余成本=105000-807=104193公允价值变动公允价值变动=105100-104193=907借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动907贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积90720082008年末计算应计利息，确认投资收益。年末计算应计利息，确认投资收益。10419310.66%=1110710.66%=11107借：应收利息借：应收利息12000贷：投资收益贷：投资收益11107可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整89320082008年年1212月月3131日，该债券的市价为日，该债券的市价为102150102150元。元。摊余成本摊余成本=104193-893=103300前期公允价值调整前期公允价值调整=907帐面价值帐面价值=103300+907=104207公允价值变动公允价值变动=102150-104207=-2057借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积2057 贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动20572021/9/1138假如珠江公司于假如珠江公司于20092009年年6 6月月3030日按日按109000109000元出售该债券。元出售该债券。6 6月月3030日，确认利息收益。日，确认利息收益。10330010.66%0.5=550610.66%0.5=5506借：应收利息借：应收利息6000贷：投资收益贷：投资收益5506可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整494摊余成本摊余成本=103300-494=102806借：银行存款借：银行存款109000可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动1150贷：应收利息贷：应收利息6000可供出售金融资产可供出售金融资产-面值面值100000-利息调整利息调整2806投资收益投资收益1344借：投资收益借：投资收益1150贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积11502021/9/1139例，甲公司例，甲公司20082008年年2 2月月2020日从证券市场购入股票日从证券市场购入股票100100万股，每股万股，每股1212元（包含已宣告发放现金股利元（包含已宣告发放现金股利0.50.5元），相关交易费用元），相关交易费用3000030000元。初始元。初始确认时，公司将其划分为可供出售金融资产。确认时，公司将其划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本成本11530000应收股利应收股利500000贷：银行存款贷：银行存款1203000020082008年年3 3月月2020日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公司收到乙公司发放的现金股利5050万元。万元。借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：应收股利贷：应收股利 500000500000 2008 2008年年6 6月月3030日，乙公司股票价格为日，乙公司股票价格为1111元；元；11530000-11000000=53000011530000-11000000=530000借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 530000530000 贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动5300002021/9/114020082008年年1212月月3131日，乙公司股票价格为日，乙公司股票价格为1313元。元。13000000-11000000=200000013000000-11000000=2000000借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动2000000贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积200000020092009年年1 1月月3030日，乙公司宣告分派现金股利日，乙公司宣告分派现金股利0.20.2元，元，20092009年年3 3月月2020日，甲公司收到乙公司发放日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。的现金股利。借：应收股利借：应收股利 200000200000 贷：投资收益贷：投资收益 200000200000借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：应收股利贷：应收股利 20000020000020092009年年3 3月月3030日，出售乙公司股票，收到款项日，出售乙公司股票，收到款项12501250万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1250000012500000 投资收益投资收益 500000500000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-成本成本 1153000011530000 -公允价值变动公允价值变动 14700001470000借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 14700001470000 贷：投资收益贷：投资收益 14700001470000 2021/