会计学图文课件-1.ppt

u了解会计的含义、职能；了解会计的含义、职能；u理解会计核算的基本前提和基础、会计信息质量理解会计核算的基本前提和基础、会计信息质量要求、会计计量属性；要求、会计计量属性；u掌握会计要素、会计科目、会计账户以及借贷记掌握会计要素、会计科目、会计账户以及借贷记账法。账法。第一节会计概述 第二节会计假设与会计基础 第三节会计要素与会计等式 第四节会计科目 第五节会计账户 第六节复式记账会计是随着社会生产力的发展而产生并不断完善的。会计是随着社会生产力的发展而产生并不断完善的。萌芽时期：原始社会萌芽时期：原始社会 西周产生西周产生“会计会计”一词一词 近代会计形成的标志：起源于意大利的复式记账近代会计形成的标志：起源于意大利的复式记账 现代会计的形成：财务会计与管理会计的分离现代会计的形成：财务会计与管理会计的分离 经济越发展，会计越重要。经济越发展，会计越重要。第一节第一节会计概述会计概述p 一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。活动的一种经济管理工作。第一节第一节会计概述会计概述p二、会计的概念二、会计的概念（一）会计核算职能（一）会计核算职能会计核算职能：指会计以货币为主要计量单位，通过确认、会计核算职能：指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。也称为反映算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。也称为反映职能。职能。第一节第一节会计概述会计概述p三、会计的职能三、会计的职能第一节第一节会计概述会计概述p会计核算的四个环节：会计核算的四个环节：确认：判断是否应该或能否进行会计处理确认：判断是否应该或能否进行会计处理计量：以货币为计量单位，计算已确认事项的发生额。计量：以货币为计量单位，计算已确认事项的发生额。记录：登记在记账凭证和账簿上记录：登记在记账凭证和账簿上报告：以财务会计报告的形式向有关人员提供会计信息。报告：以财务会计报告的形式向有关人员提供会计信息。（二）会计监督职能（二）会计监督职能会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。济业务的合法性、合理性进行审查。扩展职能：预测经济前景、参与经营决策、评价经营业绩等。扩展职能：预测经济前景、参与经营决策、评价经营业绩等。两项基本职能的关系：会计核算是会计监督的基础，会计监督又是两项基本职能的关系：会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算质量的保障。两者相辅相成，缺一不可。会计核算质量的保障。两者相辅相成，缺一不可。第一节第一节会计概述会计概述会计的对象是会计所要核算和监督的内容，即特定单位发生的能会计的对象是会计所要核算和监督的内容，即特定单位发生的能以货币表现的经济活动，即资金运动。以货币表现的经济活动，即资金运动。资金运动资金运动在生产经营过程中由于财产物资的形态不断变化，在生产经营过程中由于财产物资的形态不断变化，因此资金的形态也在变化，资金形态的这种变化就称为资金运动。因此资金的形态也在变化，资金形态的这种变化就称为资金运动。第一节第一节会计概述会计概述p四、会计的对象四、会计的对象 第一节第一节会计概述会计概述 会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。和公允价值。（一）历史成本（一）历史成本 历史成本又称实际成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资历史成本又称实际成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。产的入账价值。（二）重置成本（二）重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。或者现金等价物的金额计量。第一节第一节会计概述会计概述p五、会计计量属性五、会计计量属性（三）可变现净值（三）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。税费后的金额计量。（四）现值（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折金流入量折现的金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额计量。现的金额计量。（五）公允价值（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第一节第一节会计概述会计概述（一）可靠性（一）可靠性企业应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况，经企业应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况，经营成果，保证会计信息真实可靠。营成果，保证会计信息真实可靠。（二）相关性（二）相关性企业所提供的会计信息要与财务会计报告使用者的经济决策有关，相企业所提供的会计信息要与财务会计报告使用者的经济决策有关，相互协调。互协调。（三）可理解性（三）可理解性会计核算记录、报告应清晰明了，便于信息使用者理解和利用。会计核算记录、报告应清晰明了，便于信息使用者理解和利用。第一节第一节会计概述会计概述p六、会计信息质量要求六、会计信息质量要求（四）可比性（四）可比性企业提供的会计信息应有可比性。同一企业不同时期发生的相同交易企业提供的会计信息应有可比性。同一企业不同时期发生的相同交易或事项，应采取一致的会计政策，不得随意变更；或事项，应采取一致的会计政策，不得随意变更；不同企业发生的相同交易或事项应采用规定的会计政策，确保会计信不同企业发生的相同交易或事项应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比，便于指标的分析。息口径一致，相互可比，便于指标的分析。第一节第一节会计概述会计概述（五）实质重于形式（五）实质重于形式会计核算不应仅按法律形式，而要以交易或事项的经济实质为依据会计核算不应仅按法律形式，而要以交易或事项的经济实质为依据。例如，融资租入固定资产，发出商品，售后回购。例如，融资租入固定资产，发出商品，售后回购。（六）重要性（六）重要性对交易或事项应区别其重要程度，分别采用不同的核算方式。重要对交易或事项应区别其重要程度，分别采用不同的核算方式。重要的会计事项应当详细、全面、准确地核算；次要的会计事项可以简化、的会计事项应当详细、全面、准确地核算；次要的会计事项可以简化、合并。合并。第一节第一节会计概述会计概述（七）谨慎性（七）谨慎性要求企业在对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨要求企业在对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，不低估负债或费用。不允许企业设置各种秘密慎，不应高估资产或收益，不低估负债或费用。不允许企业设置各种秘密准备，将会计核算建立在较为稳妥可靠的基础上。准备，将会计核算建立在较为稳妥可靠的基础上。（八）及时性（八）及时性及时收集、加工处理、传递会计信息，讲究时效。及时收集、加工处理、传递会计信息，讲究时效。第一节第一节会计概述会计概述p七、会计法律制度七、会计法律制度地方性会计地方性会计法规法规国家统一的会国家统一的会计制度计制度会计行政法会计行政法规规会计法律会计法律会计假设亦称会计核算的基本前提，是指在特定的经济环境中，会计假设亦称会计核算的基本前提，是指在特定的经济环境中，根据以往的会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做根据以往的会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假说或设想。出的合乎情理的假说或设想。第二节第二节会计假设与会计基础会计假设与会计基础p一、会计假设一、会计假设（一）会计主体（一）会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织。它是一个拥有独立资金、是指会计所核算和监督的特定单位或组织。它是一个拥有独立资金、能够独立进行经济活动的独立核算单位。能够独立进行经济活动的独立核算单位。它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围；它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围；将会计主体的经济活动与会计主体所有者及其他会计主体的经济活动将会计主体的经济活动与会计主体所有者及其他会计主体的经济活动区分；区分；不同于法律主体。法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法不同于法律主体。法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。律主体。会计主体可以是法人或非法，可以是一个企业，或内部的某一单位，会计主体可以是法人或非法，可以是一个企业，或内部的某一单位，或企业集团。或企业集团。第二节第二节会计假设与会计基础会计假设与会计基础判断下列组织可作为会计主体吗？判断下列组织可作为会计主体吗？A A 独资企业独资企业B B 企业的销售部门企业的销售部门C C 分公司分公司D D 子公司子公司E E 集团公司集团公司F F 企业的生产车间企业的生产车间第二节第二节会计假设与会计基础会计假设与会计基础（二）持续经营（二）持续经营假定会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营假定会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。目标持续经营下去。确定了会计核算的时间长度，在持续经营假设下，才能对企业的固确定了会计核算的时间长度，在持续经营假设下，才能对企业的固定资产按月计提折旧，才有了会计分期。定资产按月计提折旧，才有了会计分期。第二节第二节会计假设与会计基础会计假设与会计基础 （三）会计分期（三）会计分期将一个会计主体持续的生产经营活动划分为将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等若干相等的会计期间，以的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报表。我国会计期间按便分期结算账目和编制会计报表。我国会计期间按公历制公历制，分为年度、半，分为年度、半年度、季度、月度。年度、季度、月度。（四）货币计量（四）货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映企业是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映企业会计主体的生产经营活动。会计主体的生产经营活动。企业会计制度企业会计制度规定，单位的会计核算以人民币为记账本位币。规定，单位的会计核算以人民币为记账本位币。第二节第二节会计假设与会计基础会计假设与会计基础会计基础分为权责发生制和收付实现制两种。企业会计的确认、计会计基础分为权责发生制和收付实现制两种。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。量和报告应当以权责发生制为基础。1 1.权责发生制权责发生制也称应收应付制。企业应按收入和支出的义务是否属于本期来确认也称应收应付制。企业应按收入和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收到是否在本期发生。收入、费用的入账时间，而不是按款项的收到是否在本期发生。2 2.收付实现制收付实现制是以款项收付的时间来确认收入和费用的入账时间，也就是以款项是以款项收付的时间来确认收入和费用的入账时间，也就是以款项的实际收付为标准。的实际收付为标准。第二节第二节会计假设与会计基础会计假设与会计基础p二、会计基础二、会计基础会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况、确定经营反映会计主体财务状况、确定经营成果成果的基本单位。的基本单位。六大会计要素：静态要素（资产、负债、所有者权益）六大会计要素：静态要素（资产、负债、所有者权益）；动态要素（收入、费用、利润）。；动态要素（收入、费用、利润）。第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式（一）资产（一）资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。期会给企业带来经济利益的资源。特征：特征：1 1由过去的交易或事项形成的经济资源由过去的交易或事项形成的经济资源2 2必须为企业所拥有或控制必须为企业所拥有或控制3 3预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益本质特征：本质特征：能为企业带来经济利益能为企业带来经济利益第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式p一、反映企业财务状况的会计要素一、反映企业财务状况的会计要素 分类：分类：流动资产流动资产 资资产产按按其其流流动动性性分分非流动资产非流动资产 可以在一个正常营业周期内可以在一个正常营业周期内变变现、出售或耗用现、出售或耗用的资产。包括货币的资产。包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款和存货等。应收股利、其他应收款和存货等。第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式是指流动资产以外的资产，主是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。开发支出等。（二）负债（二）负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业的现时义务。也称为债权人权益。也称为债权人权益。特征特征:1 1由过去的交易或事项形成的由过去的交易或事项形成的2 2预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业3 3是企业承担的现实义务是企业承担的现实义务第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式分类：分类：流动负债流动负债 非流动负债非流动负债 负负债债按按其其流流动动性性分分流动负债是指将在一个正常营业周流动负债是指将在一个正常营业周期内清偿的负债。包括短期借款、应付期内清偿的负债。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。其他应付款等。第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式非流动负债是指流动负债以外的负非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、应付债券等。债。主要包括长期借款、应付债券等。（三）所有者权益（三）所有者权益所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分存收益等，通常由实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。配利润构成。第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式（一）收入（一）收入收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：特征：1 1企业日常活动中形成的，如销售商品、让渡资企业日常活动中形成的，如销售商品、让渡资 产、提供劳务等。产、提供劳务等。2 2是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入3 3会导致所有者权益的增加会导致所有者权益的增加第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式p二、反映企业经营成果的会计要素二、反映企业经营成果的会计要素（二）费用（二）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：特征：1 1是在日常活动中形成的是在日常活动中形成的2 2是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出3 3会导致所有者权益的减少会导致所有者权益的减少第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式（三）利润（三）利润利润是企业一定会计期间的经营成果。利润是企业一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。和损失等。第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式会计等式是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定会计会计等式是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定会计核算方法的理论基础。核算方法的理论基础。第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式p三、会计等式三、会计等式“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”等式是最基本的会计等式，也称会计平等式是最基本的会计等式，也称会计平衡公式，或会计恒等式。衡公式，或会计恒等式。它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。债表的理论依据。（一）资产（一）资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资金的运用、形态资金的运用、形态资金的来源资金的来源=资产资产权益权益=债权人权益（负债）所有者权益+第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式例题：例题：2013年年10月月1日，张三和李四决定每人出资日，张三和李四决定每人出资10万元，并开立存款万元，并开立存款账户，共同创立一家奋斗软件公司。账户，共同创立一家奋斗软件公司。资产资产 银行存款银行存款 +200000负债负债 0所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 +200000合计合计 200000合计合计 200000第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式 2013年年10月月11日，奋斗公司借入日，奋斗公司借入6个月期限的贷款个月期限的贷款5万元。万元。资产资产 银行存款银行存款 200000 +50000 负债负债 短期借款短期借款 +50000所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 200000合计合计 250000合计合计 250000第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式 2013年年10月月12日，奋斗公司用银行存款日，奋斗公司用银行存款2万元购买办公设备一批，价万元购买办公设备一批，价值值20 000元。元。资产资产 银行存款银行存款 200000 50000 -20000固定资产固定资产 +20000负债负债 短期借款短期借款 50000 所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 200000合计合计 250000合计合计 250000第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式（二）（二）收入收入-费用费用=利润利润2013年年10月，奋斗公司以月，奋斗公司以6万元从外地万元从外地A公司购入计算机软件，转手公司购入计算机软件，转手以以8万元的价格全部卖出，经营期间支付了万元的价格全部卖出，经营期间支付了5000元的费用。元的费用。项项 目目金金 额额收入收入减：费用减：费用利润利润 800006500015000 第三节第三节会计要素与会计等式会计要素与会计等式会计六要素之间的关系：会计六要素之间的关系：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产资产 银行存款银行存款 200000 +50000 -20000 +80000 -65000固定资产固定资产 +20000 负债负债 短期借款短期借款 50000 所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 200000未分配利润未分配利润 15000合计合计 265 000合计合计 265 000会计科目是对会计要素的会计科目是对会计要素的具体内容具体内容进行分类核算进行分类核算的项目。的项目。第四节第四节会计科目会计科目p一、会计科目的概念一、会计科目的概念第四节第四节会计科目会计科目p二、会计科目的设置原则二、会计科目的设置原则合法性原合法性原则则相关性原相关性原则则实用性原实用性原则则会会 计计 科科 目目总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目(一级科目一级科目)二级科目（子目）二级科目（子目）三级科目（细目）三级科目（细目）例例:某工业企业某工业企业固定资产固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物厂房、办公楼厂房、办公楼办公设备办公设备电脑、传真机电脑、传真机（一）一）按提供信息的详细程度及其统驭关系分按提供信息的详细程度及其统驭关系分第四节第四节会计科目会计科目p三、会计科目的分类三、会计科目的分类例：例：固定资产固定资产 房屋及建筑物房屋及建筑物 厂房厂房 办公楼办公楼 机器设备机器设备 电脑电脑 传传真机真机 应收账款应收账款 AA公司公司 B B单位单位第四节第四节会计科目会计科目资产类资产类（二）按所归属的会计要素（经济内容）不同（二）按所归属的会计要素（经济内容）不同负债类负债类共同类共同类成本类成本类损益类损益类所有者权益类所有者权益类第四节第四节会计科目会计科目账户是在会计账簿中，根据会计科目开设的，具有一定账户是在会计账簿中，根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果格式和结构，用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的一种工具。的一种工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置账户是会计核算的一种专门方法。第五节第五节会计账户会计账户p一、账户的概念一、账户的概念由于账户是根据会计科目设置的，因此，账户的分类必须与会计科由于账户是根据会计科目设置的，因此，账户的分类必须与会计科目的分类相一致。目的分类相一致。（一）账户按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系，（一）账户按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系，可以分为总分类账户和明细分类账户。可以分为总分类账户和明细分类账户。（二）账户根据其所反映的经济内容，可以分为资产类、负债类、（二）账户根据其所反映的经济内容，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类账户。所有者权益类、共同类、成本类和损益类账户。p二、账户的分类二、账户的分类 第五节第五节会计账户会计账户分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数。哪一方登记增加数，哪一方登记减少数？这要取决于所记录的经济业务和账户的性质以及所采用的记账方法。基本结构基本结构 “T T”字型账户结构字型账户结构左 账 户 名 称 右第五节第五节会计账户会计账户p三、账户的一般结构三、账户的一般结构账户的账户的四个金四个金额要素额要素期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额 关系：关系：期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额账户的金额账户的金额第五节第五节会计账户会计账户账户的账户的基本结构基本结构账户名称账户名称 摘要摘要日期和凭日期和凭证编号证编号增加和减增加和减少的金额少的金额余额余额 第五节第五节会计账户会计账户联系联系：会计科目是设置会计账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目会计科目是设置会计账户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用；的具体运用；两者反映的经济内容是一致的（口径一致，性质相同）。两者反映的经济内容是一致的（口径一致，性质相同）。区别区别：会计科目只有名称和相应核算内容，没有结构；账户除此之外，还会计科目只有名称和相应核算内容，没有结构；账户除此之外，还具有结构和登记方法，可以记录经济内容的增减变化。具有结构和登记方法，可以记录经济内容的增减变化。第五节第五节会计账户会计账户p四、账户与会计科目的区别和联系四、账户与会计科目的区别和联系记账方法是指对发生的经济业务根据一定的记账方法是指对发生的经济业务根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则在账户中原理，运用一定的记账符号和记账规则在账户中予以登记的方法。予以登记的方法。第六节第六节复式记账复式记账单式记账法：单式记账法：对每项经济业务只在一个账户中登记的方法。对每项经济业务只在一个账户中登记的方法。它是一种简单，不完整的记账方法；重点考虑的是现它是一种简单，不完整的记账方法；重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面的经济业务，不能全面反金、银行存款以及债权债务方面的经济业务，不能全面反映经济业务的来龙去脉。映经济业务的来龙去脉。举例：用现金举例：用现金10001000元购买材料；元购买材料；销售商品销售商品1000010000元，款未收。元，款未收。第六节第六节复式记账复式记账是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每项经济业务都以是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每项经济业务都以相相等的金额等的金额，同时在，同时在两个或两个以上两个或两个以上相互联系相互联系的账户中进行全面登记，的账户中进行全面登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。第六节第六节复式记账复式记账p一、复式记账法一、复式记账法理论依据：理论依据：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益特点：特点：（1 1）反映每一项经济业务的来龙去脉，全面反映经济活动的过）反映每一项经济业务的来龙去脉，全面反映经济活动的过程和结果；程和结果；（2 2）可以根据会计基本等式对账户记录的结果进行试算平衡，）可以根据会计基本等式对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。以检查账户记录的正确性。第六节第六节复式记账复式记账（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念是以是以“借借”和和“贷贷”为记账符号的一种复式记账方法。是在为记账符号的一种复式记账方法。是在“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的基础上，以的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账作为记账规则。规则。第六节第六节复式记账复式记账p二、借贷记账法二、借贷记账法（二）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账符号 借借”和和 “贷贷”第六节第六节复式记账复式记账（三）借贷记账法下的账户结构（三）借贷记账法下的账户结构借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方期初余额期初余额 X X XX X X本期增加额本期增加额 X X X X X X 本期增加额本期增加额 X X X X X X 本期减少额本期减少额 X X X X X X 本期减少额本期减少额 X X X X X X 本期发生额本期发生额 X X X X X X 本期发生额本期发生额 X X XX X X期末余额期末余额 X X XX X X 1.1.资产类账户基本结构资产类账户基本结构期末余额期末余额(借方借方)期初余额期初余额(借方借方)本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额第六节第六节复式记账复式记账 2.权益类账户基本结构 借方借方 权益类账户权益类账户 贷方贷方本期减少额本期减少额 X X X X X X 本期减少额本期减少额 X X X X X X 期初余额期初余额 X X XX X X本期增加额本期增加额 X X X X X X 本期增加额本期增加额 X X X X X X 本期发生额本期发生额 X X X X X X 本期发生额本期发生额 X X XX X X期末余额期末余额 X X XX X X期末余额期末余额(贷方贷方)期初余额期初余额(贷方贷方)本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额第六节第六节复式记账复式记账3.3.收入类账户基本结构收入类账户基本结构 借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方本期减少或本期减少或转销转销额额 X X X X X X 本期减少或本期减少或转销转销额额 X X X X X X 本期增加额本期增加额 X X X X X X 本期增加额本期增加额 X X X X X X 本期发生额本期发生额 X X X X X X 本期发生额本期发生额 X X XX X X一般无期末余额一般无期末余额 X X XX X X第六节第六节复式记账复式记账4.4.费用（成本）类账户基本结构费用（成本）类账户基本结构借方借方 （费用）成本类账户（费用）成本类账户 贷方贷方本期增加额本期增加额 X X X X X X 本期增加额本期增加额 X X X X X X 本期减少或转销额本期减少或转销额X X X X X X 本期减少或转销额本期减少或转销额X X X X X X 本期发生额本期发生额 X X X X X X 本期发生额本期发生额 X X XX X X一般无期末余额一般无期末余额 X X XX X X第六节第六节复式记账复式记账5.5.利润类账户基本结构利润类账户基本结构 借方借方 本年利润账户本年利润账户 贷方贷方由费用类账户转入数由费用类账户转入数 X X X X X X 期初余额期初余额 X X XX X X由收入类账户转入数由收入类账户转入数 本期借方发生额本期借方发生额 X X X X X X 本期贷方发生额本期贷方发生额 X X XX X X期末余额（亏损）期末余额（亏损）X X XX X X期末余额（利润）期末余额（利润）X X XX X X期末余额期末余额(贷方贷方)期初余额期初余额(贷方贷方)本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额第六节第六节复式记账复式记账账户类账户类型型借方借方贷贷方方余额方向余额方向资产类资产类+-借方借方负债类负债类-+贷方贷方所有者所有者权权益益类类-+贷方贷方成本（成本（费费用）用）类类+-一般无余额一般无余额收入收入类类-+一般无余额一般无余额“借借”、“贷贷”符号表示的增减含义符号表示的增减含义资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入第六节第六节复式记账复式记账账户结构总结：账户结构总结：1 1对于每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方，借方或贷对于每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方，借方或贷方；方；2 2余额方向一般与登记增加额的方向相同；余额方向一般与登记增加额的方向相同；收入费用类账户，一般收入费用类账户，一般无余额；无余额；3 3如果期末余额与期初余额方向相同，说明账户的性质未变；如果如果期末余额与期初余额方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向不同，说明账户的性质已发生改变。期末余额与期初余额方向不同，说明账户的性质已发生改变。存在双重性账户（如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、存在双重性账户（如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、待处理财产损溢）待处理财产损溢）第六节第六节复式记账复式记账（四）借贷记账法记账规则（四）借贷记账法记账规则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。1 1对任何一项经济业务必须同时在两个或两个以上相互联系的账对任何一项经济业务必须同时在两个或两个以上相互联系的账户以相反的方向进行登记。如在一个账户中记入借方（贷方），就必须户以相反的方向进行登记。如在一个账户中记入借方（贷方），就必须在另一个或几个账户中记入贷方（借方）；在另一个或几个账户中记入贷方（借方）；2 2以相等的金额同时记入借方与贷方账户。以相等的金额同时记入借方与贷方账户。第六节第六节复式记账复式记账1 1会计分录的概念会计分录的概念又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出济业务列示出应借、应贷的账户名称应借、应贷的账户名称及其及其金额金额的一种记录。的一种记录。三要素：会计科目，记账符号，金额三要素：会计科目，记账符号，金额 书写形式：先写借，后写贷，上借下贷，借贷错开一格，金额不用书写形式：先写借，后写贷，上借下贷，借贷错开一格，金额不用带单位。带单位。借：库存现金借：库存现金 2 0002 000贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000（五）会计分录（五）会计分录 第六节第六节复式记账复式记账2 2会计分录的分类会计分录的分类简单会计分录：简单会计分录：涉及的账户数量只有两个，即一借一贷；涉及的账户数量只有两个，即一借一贷；借：原材料借：原材料贷：银行存款贷：银行存款复合会计分录：复合会计分录：涉及的账户数量两上以上。包括一借多贷，多借一贷，涉及的账户数量两上以上。包括一借多贷，多借一贷，多借多贷。多借多贷。借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款注意：不能把不同的几项经济业务合并编制复合分录。注意：不能把不同的几项经济业务合并编制复合分录。第六节第六节复式记账复式记账3 3编制分录的步骤：编制分录的步骤：（1 1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；（收入）；（2 2）要确定所涉及到的会计账户是增加还是减少；）要确定所涉及到的会计账户是增加还是减少；（3 3）要确定要记入哪个账户的借方，哪个账户的贷方。）要确定要记入哪个账户的借方，哪个账户的贷方。根据记账规则，检查借贷是否平衡，有无差错。根据记账规则，检查借贷是否平衡，有无差错。第六节第六节复式记账复式记账（六）借贷记账法的试算平衡（六）借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据试算平衡是指根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的的恒等关系恒等关系以及借贷记以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。全部账户本期全部账户本期借方借方发生额合计发生额合计=本期本期贷方贷方发生额合计发生额合计全部账户期初全部账户期初借方借方余额合计余额合计=期初期初贷方贷方余额合计余额合计全部账户期末全部账户期末借方借方余额合计余额合计=期末期末贷方贷方余额合计余额合计第六节第六节复式记账复式记账试算的结果：试算的结果：1 1试算表的借贷不相等，说明记账肯定有错误；试算表的借贷不相等，说明记账肯定有错误；2 2如果相等并不能说明记账是完全正确的，可能错记账的情况：如果相等并不能说明记账是完全正确的，可能错记账的情况：1 1）漏记漏记某项经济业务；某项经济业务；2 2）重记重记某项的经济业务；某项的经济业务；3 3）某项经济业务记账）某项经济业务记账方向颠倒方向颠倒；4 4）某项经济业务）某项经济业务记错记错有关账户；有关账户；5 5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销。）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销。第六节第六节复式记账复式记账