第三章贷款业务的核算.pptx

第三章（二）存贷款业务(yw)核算主讲主讲(zhjing)：田维胜：田维胜第一页，共68页。主要主要(zhyo)内容内容第一节第一节 概述概述第二节第二节 贷款业务贷款业务(yw)核算核算第三节第三节 贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第二页，共68页。第一节第一节 概述概述(i sh)(i sh)一、概念一、概念二、贷款业务核算原则二、贷款业务核算原则三、贷款的五级分类三、贷款的五级分类(fn li)四、贷款方式四、贷款方式河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第三页，共68页。一、概念一、概念(ginin)贷款：金融企业对借款人提供贷款：金融企业对借款人提供(tgng)(tgng)的按约定的利率和期限的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。还本付息的货币资金。短期贷款：期限短期贷款：期限11年年中期贷款：中期贷款：1 1年期限年期限55年年长期贷款：长期贷款：期限期限5 5年年河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第四页，共68页。二、贷款二、贷款(di kun)业务核业务核算原则算原则1 1、本息分别核算原则、本息分别核算原则2 2、商业性贷款和政策性贷款分别核算原则、商业性贷款和政策性贷款分别核算原则3 3、自营、自营(z yn)(z yn)贷款与委托贷款分别核算原则贷款与委托贷款分别核算原则4 4、应计贷款和非应计贷款分别核算、应计贷款和非应计贷款分别核算非应计贷款：是指贷款本金或利息逾期非应计贷款：是指贷款本金或利息逾期9090天没有收回的贷款。天没有收回的贷款。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第五页，共68页。三、贷款三、贷款(di kun)的五级的五级分类分类1 1、正常、正常(zhngchng)(zhngchng)贷款：是指借款人能够严格履行合同，没有足贷款：是指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的那部分贷款。贷款本息的那部分贷款。特征：特征：（1 1）借款人还本付息情况正常）借款人还本付息情况正常(zhngchng)(zhngchng)；（2 2）借款人的财务状况良好；）借款人的财务状况良好；（3 3）借款人进行正常）借款人进行正常(zhngchng)(zhngchng)经营活动的外部环境良好。经营活动的外部环境良好。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第六页，共68页。2 2、关注贷款：是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存、关注贷款：是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。在一些可能对偿还产生不利影响的因素。特征：特征：（1 1）借款人的正常经营活动受到不利影响；）借款人的正常经营活动受到不利影响；（2 2）借款人的财务状况有恶化的迹象；）借款人的财务状况有恶化的迹象；（3 3）贷款项目出现重大的不利于贷款归还）贷款项目出现重大的不利于贷款归还(guhun)(guhun)的调整。的调整。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第七页，共68页。3 3、次级贷款：是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常、次级贷款：是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证经营收入已无法保证(bozhng)(bozhng)足额偿还贷款本息，即使执行担保，足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。也可能会造成一定损失。特征：特征：（1 1）借款人未能按时归还贷款本息；）借款人未能按时归还贷款本息；（2 2）借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势；比如：借款人的盈）借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势；比如：借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期水平，还款利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。能力明显降低，负债总额大幅度增加等。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第八页，共68页。4 4、可疑贷款、可疑贷款(di kun)(di kun)：是指借款人无法足额偿还贷款：是指借款人无法足额偿还贷款(di kun)(di kun)本本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。特征：特征：相对而言，可疑贷款相对而言，可疑贷款(di kun)(di kun)具有次级贷款具有次级贷款(di kun)(di kun)的所有特征的所有特征并且程度更加严重。并且程度更加严重。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第九页，共68页。5 5、损失贷款：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，、损失贷款：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然本息仍然(rngrn)(rngrn)无法收回，或只能收回极少部分。无法收回，或只能收回极少部分。特征：特征：（1 1）借款人长期拖欠贷款本息；）借款人长期拖欠贷款本息；（2 2）借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款）借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；本息；（3 3）抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保人行使了）抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保人行使了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第十页，共68页。四、贷款四、贷款(di kun)方式方式1 1、信用贷款：指以借款人的信誉发放的贷款。、信用贷款：指以借款人的信誉发放的贷款。2 2、担保贷款：、担保贷款：（1 1）保证贷款：指按担保法规定的保证方式，以第三人承）保证贷款：指按担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任(zrn)(zrn)或或者连带责任者连带责任(zrn)(zrn)而发放的贷款。而发放的贷款。（2 2）抵押贷款：指按担保法规定的抵押方式以借款人或第）抵押贷款：指按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。三人的财产作为抵押物发放的贷款。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第十一页，共68页。（3 3）质押）质押(zh y)(zh y)贷款：指按担保法的质押贷款：指按担保法的质押(zh y)(zh y)方式以借方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押款人或第三人的动产或权利作为质押(zh y)(zh y)物发放的贷款。物发放的贷款。3 3、票据贴现：指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放、票据贴现：指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。的贷款。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第十二页，共68页。第二节第二节 贷款贷款(di kun)(di kun)业业务核算务核算一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算二、担保二、担保(dnbo)贷款的核算贷款的核算三、票据贴现的核算三、票据贴现的核算四、贷款利息的计算四、贷款利息的计算河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第十三页，共68页。一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算(h sun)信用贷款的会计核算方式有四种：信用贷款的会计核算方式有四种：（一）逐笔核贷（一）逐笔核贷（二）存贷合一（二）存贷合一（三）定期（三）定期(dngq)调整调整（四）下贷上转（四）下贷上转河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第十四页，共68页。（一）逐笔核贷（一）逐笔核贷逐笔核贷的核算方式逐笔核贷的核算方式(fngsh)(fngsh)是指银行根据借款单位逐笔提出申是指银行根据借款单位逐笔提出申请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。本金。1 1、贷款的发放：、贷款的发放：（1 1）借款人提交借款申请书）借款人提交借款申请书（2 2）签订借款合同）签订借款合同（3 3）填写借款借据）填写借款借据 一式五联，如下：一式五联，如下：河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第十五页，共68页。回单回单借方凭证借方凭证贷方凭证贷方凭证收账通知收账通知借据：代到期卡借据：代到期卡（4 4）会计处理）会计处理(chl)(chl)借款借据借款借据 借：贷款借：贷款借款人贷款户借款人贷款户借款借据借款借据 贷：活期存款贷：活期存款借款人存款户借款人存款户河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第十六页，共68页。2 2、贷款到期收回：、贷款到期收回：借款人填制支票及进账单交会计部门借款人填制支票及进账单交会计部门支票支票 借：活期存款借：活期存款借款人存款户借款人存款户进进 贷：贷款贷：贷款借款人贷款户借款人贷款户利息清单利息清单 利息收入（应收利息）利息收入（应收利息）转账后，应在到期卡上注明收回日期并交信贷部门。转账后，应在到期卡上注明收回日期并交信贷部门。注：也可以注：也可以(ky)(ky)使用还款凭证，银行填制特种转账借贷方传票强使用还款凭证，银行填制特种转账借贷方传票强行扣收贷款。行扣收贷款。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第十七页，共68页。3 3、贷款展期：、贷款展期：（1 1）借款人填制）借款人填制“借款展期申请书借款展期申请书”一式三联一式三联第一联：信贷部门备查第一联：信贷部门备查第二联：附于借据后面专夹保管，不办理转帐第二联：附于借据后面专夹保管，不办理转帐第三联：交借款人，作同意展期的通知第三联：交借款人，作同意展期的通知（2 2）贷款展期的期限）贷款展期的期限短期贷款：累计短期贷款：累计(li j)(li j)不得超过原贷款期限不得超过原贷款期限中期贷款：累计中期贷款：累计(li j)(li j)不得超过原贷款期限的一半不得超过原贷款期限的一半长期贷款：累计长期贷款：累计(li j)(li j)不得超过不得超过3 3年年注：贷款展期后，应按展期期限加上原期限所达到的新的利率期限档次所注：贷款展期后，应按展期期限加上原期限所达到的新的利率期限档次所对应的利率计息。对应的利率计息。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第十八页，共68页。4 4、逾期贷款：、逾期贷款：逾期贷款是指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款。注：不含呆滞逾期贷款是指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款。注：不含呆滞贷款和呆帐贷款。贷款和呆帐贷款。会计处理：会计处理：当发生贷款逾期时，应在贷款到期的次日，由会计部门填制特种转帐传票，当发生贷款逾期时，应在贷款到期的次日，由会计部门填制特种转帐传票，将有关将有关(yugun)(yugun)逾期贷款用红字转入逾期贷款用红字转入“逾期贷款逾期贷款”科目科目 借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 借：贷款借：贷款单位贷款户（红字）单位贷款户（红字）若：应收利息未收到若：应收利息未收到 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第十九页，共68页。5 5、非应计贷款：、非应计贷款：（1 1）当贷款的本金或利息逾期）当贷款的本金或利息逾期9090天时天时(tinsh)(tinsh)，应转入，应转入“非应计贷非应计贷款款”科目单独核算。科目单独核算。借：非应计贷款借：非应计贷款借款人非应计贷款户借款人非应计贷款户 借：贷款等借：贷款等借款人贷款户（红字）借款人贷款户（红字）或或 逾期贷款逾期贷款借款人逾期贷款户（红字）借款人逾期贷款户（红字）（2 2）当应计贷款转入非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利）当应计贷款转入非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转入表外核算。息予以冲销，转入表外核算。借：应收利息借：应收利息借款人户（红字）借款人户（红字）贷：利息收入贷：利息收入 （红字）（红字）收入：应收未收利息收入：应收未收利息注：从应计贷款转为非应计贷款后，收到该笔贷款的还款时，首先应注：从应计贷款转为非应计贷款后，收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第二十页，共68页。（二）存贷合一（二）存贷合一(h y)存贷合一核算方式是指将存款和贷款统一在存贷合一核算方式是指将存款和贷款统一在一个账户内核算，又称为活期放款，或活放活收。一个账户内核算，又称为活期放款，或活放活收。即：当单位借款时，不需要逐笔申请，只要即：当单位借款时，不需要逐笔申请，只要在原核定的限额内，企业进货贷款；销货归还贷在原核定的限额内，企业进货贷款；销货归还贷款。款。为了简化工作，该种方式将贷款的发放和收回，为了简化工作，该种方式将贷款的发放和收回，直接用结算凭证办理。实质直接用结算凭证办理。实质(shzh)上是一种透上是一种透支方式或者是限额贷款方式。支方式或者是限额贷款方式。在信用卡业务的贷记卡和准贷记卡，实行的就在信用卡业务的贷记卡和准贷记卡，实行的就是存贷合一的账户管理。是存贷合一的账户管理。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第二十一页，共68页。（三）定期（三）定期(dngq)调整调整 定期调整贷款核算方式定期调整贷款核算方式(fngsh)是为异地托是为异地托收承付结算方式收承付结算方式(fngsh)的结算贷款而设置的。的结算贷款而设置的。从理论上讲，应于每次办理结算时，同时办理从理论上讲，应于每次办理结算时，同时办理发放结算贷款。但从实际上讲，由于企业发货频发放结算贷款。但从实际上讲，由于企业发货频繁，操作难度较大，所以，在实际工作中，为了繁，操作难度较大，所以，在实际工作中，为了简化贷款的发放与收回，银行采用定期调整的方简化贷款的发放与收回，银行采用定期调整的方式式(fngsh)。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第二十二页，共68页。（四）下贷上转（四）下贷上转下贷上转贷款核算方式是指银行用来核算非独立核算单位收购农下贷上转贷款核算方式是指银行用来核算非独立核算单位收购农副产品时，发放贷款的核算方法。副产品时，发放贷款的核算方法。实质上是基本账户的延伸。实质上是基本账户的延伸。有三个条件：有三个条件：1 1、短期、短期(dun q)(dun q)性，不可以长期采用；性，不可以长期采用；2 2、下贷单位必须是主账户的下属非独立核算单位；、下贷单位必须是主账户的下属非独立核算单位；3 3、非同一所在地。、非同一所在地。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第二十三页，共68页。借款人借款人基本基本(jbn)账户行账户行所在地行所在地行用款人用款人（2）申请）申请(shnqng)1 1、所在地银行的处理、所在地银行的处理（5 5）下贷时：）下贷时：借：贷款借：贷款下贷上转户下贷上转户 贷：活期存款贷：活期存款(hu q cn(hu q cn kun)kun)用款人户用款人户（6 6）上转时：）上转时：借：资金清算往来借：资金清算往来 贷：贷款贷：贷款下贷上转户下贷上转户（7）发出联行凭证）发出联行凭证（2 2、基本账户行的处理、基本账户行的处理（8 8）借：贷款）借：贷款借款人贷款户借款人贷款户 贷：资金清算往来贷：资金清算往来（4）支款凭证）支款凭证 （9）通知）通知（3）通知）通知（1）申请）申请河南大学工商管理学院 田维胜第二十四页，共68页。二、担保贷款二、担保贷款(di kun)的的核算核算（一）保证（一）保证(bozhng)贷款贷款（二）抵押贷款（二）抵押贷款（三）质押贷款（三）质押贷款河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第二十五页，共68页。（一）保证（一）保证(bozhng)贷贷款款1.1.保证贷款：指按担保法规定的保证方式，以第三人承诺在保证贷款：指按担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放而发放(ffng)(ffng)的贷款。的贷款。2.2.保证方式：保证方式：（1 1）一般保证：当事人在保证合同中约定，债务人不能履行债）一般保证：当事人在保证合同中约定，债务人不能履行债务时，由保证人承担保证责任的，为一般保证。务时，由保证人承担保证责任的，为一般保证。（2 2）当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带）当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带责任的，为连带责任保证。责任的，为连带责任保证。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第二十六页，共68页。3 3、保证期间：、保证期间：（1 1）一般保证的保证人与债权人未约定保证期间的，保证期间为）一般保证的保证人与债权人未约定保证期间的，保证期间为主债务履行期届满之日起主债务履行期届满之日起6 6个月。个月。（2 2）连带责任保证的保证人与债权人未约定保证期间的，债权人）连带责任保证的保证人与债权人未约定保证期间的，债权人有权自主债务履行期届满之日起有权自主债务履行期届满之日起6 6个月内要求个月内要求(yoqi)(yoqi)保证人承担保证人承担保证责任。保证责任。4 4、会计处理：、会计处理：参考逐笔核贷参考逐笔核贷河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第二十七页，共68页。（二）抵押（二）抵押(dy)贷款贷款 1.1.抵押贷款：指按担保法规定的抵押方式抵押贷款：指按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为以借款人或第三人的财产作为(zuwi)(zuwi)抵押物发抵押物发放的贷款。放的贷款。2.2.抵押物：应尽可能价格变动少，有市场，可抵押物：应尽可能价格变动少，有市场，可随时变卖；易于保管；不易变质；容易识别、鉴随时变卖；易于保管；不易变质；容易识别、鉴定和估价。定和估价。3.3.抵押率：抵押率是将抵押物在抵押期间自然抵押率：抵押率是将抵押物在抵押期间自然或经济的贬值因素、法定和约定的处理费用扣除或经济的贬值因素、法定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，后的估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。也可以遵从有关规定。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第二十八页，共68页。4 4、会计处理：、会计处理：（1 1）发放）发放 手续略手续略借：抵押贷款借：抵押贷款借款人抵押贷款户借款人抵押贷款户 贷：活期存款贷：活期存款借款人存款户借款人存款户 或或 库存现金库存现金收入：代保管有价值品（担保物）收入：代保管有价值品（担保物）（2 2）到期收回）到期收回借：活期存款借：活期存款借款人存款户（现金）借款人存款户（现金）贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人抵押贷款户借款人抵押贷款户 利息收入（应收利息）利息收入（应收利息）付出：代保管有价值品（担保物）付出：代保管有价值品（担保物）若不能收回，暂转入若不能收回，暂转入(zhun r)(zhun r)逾期贷款。逾期贷款。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第二十九页，共68页。（3 3）贷款不能收回，拍卖抵押物：）贷款不能收回，拍卖抵押物：a.a.净收入净收入本利和本利和借：活期存款借：活期存款(hu q cn kun)(hu q cn kun)拍卖公司存款户（净拍卖公司存款户（净收入）收入）贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人抵押贷款户借款人抵押贷款户 （本金）（本金）利息收入利息收入 （应收利息）（应收利息）其他应付款其他应付款 （差额）（差额）付出：代保管有价值品（担保物）付出：代保管有价值品（担保物）河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第三十页，共68页。b.b.本金本金净收入净收入本利和本利和借：活期存款借：活期存款拍卖公司存款户拍卖公司存款户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人抵押贷款户借款人抵押贷款户 利息收入利息收入 （应收利息）（应收利息）付出付出(fch)(fch)：代保管有价值品（担保物）：代保管有价值品（担保物）c.c.净收入净收入本金本金借：活期存款借：活期存款拍卖公司存款户（净收入）拍卖公司存款户（净收入）贷款损失准备贷款损失准备 （差额）（差额）贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人抵押贷款户借款人抵押贷款户 （本金）（本金）付出付出(fch)(fch)：代保管有价值品（担保物）：代保管有价值品（担保物）河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第三十一页，共68页。（三）质押（三）质押(zh y)贷款贷款1 1、质押贷款：指按担保法的质押方式以借款人或第三人的、质押贷款：指按担保法的质押方式以借款人或第三人的动产或权利动产或权利(qunl)(qunl)作为质押物发放的贷款。作为质押物发放的贷款。2 2、动产质押：一般具有轻捷、简便、易于移动空间位置和便于、动产质押：一般具有轻捷、简便、易于移动空间位置和便于保管的特点。如库存存货。保管的特点。如库存存货。3 3、权利、权利(qunl)(qunl)质押：质押：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利单、提单等权利(qunl)(qunl)凭证；凭证；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第三十二页，共68页。4 4、质押率：视具体情况而定。如：存单、凭证式国债不得超过质押凭、质押率：视具体情况而定。如：存单、凭证式国债不得超过质押凭证面额的证面额的90%90%；股票质押的期限为六个月和；股票质押的期限为六个月和60%60%的质押率。的质押率。5 5、会计、会计(kui j)(kui j)处理：处理：参考抵押贷款的会计参考抵押贷款的会计(kui j)(kui j)处理处理河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第三十三页，共68页。三、票据三、票据(pio j)贴现的核贴现的核算算（一）有关规定（一）有关规定1 1、贴现申请人必须是在申请贴现银行开立存款账户的企业法人、贴现申请人必须是在申请贴现银行开立存款账户的企业法人以及以及(yj)(yj)其他组织，并与出票人或者直接前手之间具有真实的商其他组织，并与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系。品交易关系。2 2、贴现申请人应提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发、贴现申请人应提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据的复印件。运单据的复印件。3 3、贴现的票据是经过承兑人承兑的商业汇票。、贴现的票据是经过承兑人承兑的商业汇票。4 4、贴现汇票的每笔金额不得超过、贴现汇票的每笔金额不得超过10001000万元。万元。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第三十四页，共68页。（二）贴现凭证：（二）贴现凭证：借方凭证：代申请书借方凭证：代申请书贷方凭证：银行记贴现人账户贷方凭证：银行记贴现人账户贷方凭证：贴现利息贷方凭证：贴现利息收账通知：给贴现人收账通知：给贴现人到期卡：留存到期卡：留存（三）会计处理（三）会计处理 贴现利息贴现利息=汇票金额汇票金额(jn)(jn)贴现天数贴现天数年贴现率年贴现率/360/360 实付贴现金额实付贴现金额(jn)=(jn)=汇票金额汇票金额(jn)(jn)贴现利息贴现利息河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第三十五页，共68页。贴现贴现(tixin)人人贴现行贴现行(xinxng)承兑承兑(chn du)行行出票人出票人申请贴现申请贴现发出托收凭证发出托收凭证（1 1、贴现行办理贴现、贴现行办理贴现 借：贴现资产借：贴现资产 贷：活期存款贷：活期存款贴现人户贴现人户 利息收入利息收入2 2、收回票款、收回票款 借：资金清算往来借：资金清算往来 存放中央银行款项等存放中央银行款项等*贷：贴现资产贷：贴现资产划款划款若商业承兑汇票退票若商业承兑汇票退票 借：活期存款借：活期存款贴现人户贴现人户 逾期贷款逾期贷款贴现人户贴现人户 贷：贴现资产贷：贴现资产河南大学工商管理学院 田维胜第三十六页，共68页。四、贷款利息四、贷款利息(lx)的计算的计算（一）定期结息（一）定期结息结息日：每月或每季度末月结息日：每月或每季度末月2020日日计息天数：按日历实际天数计算，算头不算尾。计息天数：按日历实际天数计算，算头不算尾。贷贷款利息款利息=累计累计(li j)(li j)贷款计息积数贷款计息积数日利率日利率（二）利随本清（二）利随本清贷款满年的按年计算，满月的按月计算，整年贷款满年的按年计算，满月的按月计算，整年(月月)又有零头数可全又有零头数可全部化成天数计算。整年按部化成天数计算。整年按360360天，整月按天，整月按3030天计算，零头按实际天天计算，零头按实际天数算。数算。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第三十七页，共68页。注：个人注：个人(grn)住房贷款利住房贷款利息息1 1、等额本息等额本息(bnx)(bnx)还款法还款法2 2、等额本金还款法、等额本金还款法河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第三十八页，共68页。第三节第三节 贷款贷款(di kun)(di kun)减减值准备的核算值准备的核算一、贷款一、贷款(di kun)减值准备的计提减值准备的计提二、呆帐贷款二、呆帐贷款(di kun)的核销的核销河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第三十九页，共68页。一、贷款一、贷款(di kun)减值减值准备的计提准备的计提（一）贷款损失准备提取（一）贷款损失准备提取(tq)(tq)政策沿革政策沿革19881988年以前：不提年以前：不提19881988年起：按不同行业，不同性质的贷款来确定，但最高不超年起：按不同行业，不同性质的贷款来确定，但最高不超过过2%2%19921992年起：按年初贷款余额的年起：按年初贷款余额的55在年初计提在年初计提19931993年起：按年初贷款余额的年起：按年初贷款余额的66全额提取全额提取(tq)(tq)，以后每年增，以后每年增加加11河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第四十页，共68页。19971997年起：按年初贷款余额的年起：按年初贷款余额的1%1%差额差额(ch)(ch)提取提取19981998年起：由年初改为按年末贷款余额的年起：由年初改为按年末贷款余额的1%1%差额差额(ch)(ch)提取提取20002000年起：上市银行除按年末贷款余额年起：上市银行除按年末贷款余额1%1%差额差额(ch)(ch)提取外，提取外，还要按贷款五级分类提取还要按贷款五级分类提取20012001年：根据资产的风险大小确定计提比例，足额提取年：根据资产的风险大小确定计提比例，足额提取20022002年起：上市银行除按一定比例从净利润中提取一般准备金年起：上市银行除按一定比例从净利润中提取一般准备金外，还要按贷款五级分类提取专项准备外，还要按贷款五级分类提取专项准备河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第四十一页，共68页。（二）计提贷款损失准备的范围（二）计提贷款损失准备的范围(fnwi)(fnwi)金融企业会计制度规定，计提贷款损失准备的资产，是指金融金融企业会计制度规定，计提贷款损失准备的资产，是指金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。拆出资金等。（三）计提贷款损失准备的方式（三）计提贷款损失准备的方式1 1、全额方式计提：按照分类的资产额和确定的计提比例足额计算、全额方式计提：按照分类的资产额和确定的计提比例足额计算贷款损失准备；贷款损失准备；2 2、差额方式计提：按照分类的资产额和确定的计提比例部分计提、差额方式计提：按照分类的资产额和确定的计提比例部分计提贷款损失准备。贷款损失准备。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第四十二页，共68页。（四）计提贷款损失准备的比例（四）计提贷款损失准备的比例 金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失，合理计提贷款损失准备。产生的贷款损失，合理计提贷款损失准备。贷款损失准备分为专项准备和特种准备，其中专项准备按照贷贷款损失准备分为专项准备和特种准备，其中专项准备按照贷款五级分类款五级分类(fn li)(fn li)结果及时、足额计提；特种准备是指金融企结果及时、足额计提；特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备。此外，商业银行可从净利润业对特定国家发放贷款计提的准备。此外，商业银行可从净利润中提取一般风险准备。中提取一般风险准备。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第四十三页，共68页。专项准备的计提比例：专项准备的计提比例：正常贷款：计提比例正常贷款：计提比例 2%2%；关注贷款：计提比例为关注贷款：计提比例为2%2%；次级贷款：计提比例为次级贷款：计提比例为25%25%；可疑贷款：计提比例为可疑贷款：计提比例为50%50%；损失贷款：计提比例为损失贷款：计提比例为100%100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以(ky)(ky)上下浮上下浮动动20%20%。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第四十四页，共68页。（五）会计处理（五）会计处理(chl)(chl)补提时：补提时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备冲减时：冲减时：借：贷款减值准备借：贷款减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第四十五页，共68页。二、呆帐贷款二、呆帐贷款(di kun)的核销的核销（一）下列未收回的贷款可以列为呆账：（一）下列未收回的贷款可以列为呆账：1 1、借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷、借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款；款；2 2、借款人死亡，以其遗产未能还清、借款人死亡，以其遗产未能还清(hi qn)(hi qn)的贷款；的贷款；3 3、借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确、借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实无力偿还的部分，或获保险补偿后未能还清实无力偿还的部分，或获保险补偿后未能还清(hi qn)(hi qn)的贷款：的贷款：4 4、经国务院专案批准核销的逾期贷款。、经国务院专案批准核销的逾期贷款。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第四十六页，共68页。（二）会计处理（二）会计处理1 1、核销、核销(h xio)(h xio)呆账贷款时呆账贷款时 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：非应计贷款等贷：非应计贷款等2 2、已转销的呆账贷款，以后年度又收回时、已转销的呆账贷款，以后年度又收回时 借：非应计贷款等借：非应计贷款等 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 借：活期存款等借：活期存款等借款人存款户借款人存款户 贷：非应计贷款等贷：非应计贷款等 利息收入（差额）利息收入（差额）河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第四十七页，共68页。新准则的处理方法新准则的处理方法（实际（实际(shj)利率法）利率法）贷款是商业银行的一项主要贷款是商业银行的一项主要(zhyo)(zhyo)业务，业务，应设置应设置“贷款贷款”科目对按规定发放的各种贷款科目对按规定发放的各种贷款(如质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款，如质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款，以及具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议以及具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等)进行核进行核算。算。本科目可按贷款类别、客户，分别本科目可按贷款类别、客户，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”、“已减值已减值”等进行明细核算。等进行明细核算。河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第四十八页，共68页。（一）发放贷款时：（一）发放贷款时：借：贷款借：贷款本金本金 （合同本金）（合同本金）贷：吸收存款贷：吸收存款(cn kun)(cn kun)（实际支付金额）（实际支付金额）贷款贷款利息调整利息调整 （差额）（差额）（二）资产负债表日，计息时：（二）资产负债表日，计息时：借：应收利息（合同本金借：应收利息（合同本金合同利率）合同利率）贷款贷款利息调整（差额）利息调整（差额）贷：利息收入（摊余成本贷：利息收入（摊余成本实际利率）实际利率）（三）收回贷款时：（三）收回贷款时：借：吸收存款借：吸收存款(cn kun)(cn kun)（归还金额）（归还金额）贷款贷款利息调整（若存在余额）利息调整（若存在余额）贷：应收利息（已计利息）贷：应收利息（已计利息）贷款贷款本金本金 利息收入（差额）利息收入（差额）河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第四十九页，共68页。（四）资产负债表日，发生减值时：（四）资产负债表日，发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备 （减值金额）（减值金额）同时：同时：借：贷款借：贷款已减值（本金、利息调整余额已减值（本金、利息调整余额(y)(y)）贷款贷款利息调整利息调整 贷：贷款贷：贷款本金本金（五）资产负债表日，减值后（五）资产负债表日，减值后 借：贷款减值准备借：贷款减值准备 贷：利息收入（摊余成本贷：利息收入（摊余成本实际利率）实际利率）登记表外科目：登记表外科目：收入：应收未收利息（合同本金收入：应收未收利息（合同本金合同利率）合同利率）河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第五十页，共68页。（五）收回减值贷款时（五）收回减值贷款时 ：借：吸收存款借：吸收存款(cn kun)(cn kun)（实际收到的金额）（实际收到的金额）贷款减值准备（相关贷款损失准备余额）贷款减值准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款贷：贷款已减值（相关贷款余额）已减值（相关贷款余额）资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）（六）无法收回的贷款，作为呆账予以转销时：（六）无法收回的贷款，作为呆账予以转销时：借：贷款减值准备借：贷款减值准备 贷：贷款贷：贷款已减值已减值报经批准后转销表外应收未收利息报经批准后转销表外应收未收利息 ：付出：应收未收利息付出：应收未收利息 河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第五十一页，共68页。（七）已确认并转销的贷款以后又收回的贷款（七）已确认并转销的贷款以后又收回的贷款借：贷款借：贷款已减值（原转销余额）已减值（原转销余额）贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备 借：吸收存款借：吸收存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：贷款贷：贷款已减值（原转销余额）已减值（原转销余额）资产减值损失资产减值损失(snsh)(snsh)（差额）（差额）河南大学工商管理学院(xuyun)田维胜第五十二页，共68页。举例说明举例说明1【例【例1 1】205205年年1 1月月1 1日，日，A A银行以银行以“折价折价”方式向方式向B B企业发放一笔企业发放一笔5 5年期年期贷款贷款50005000万元（实际发放给万元（实际发放给B B企业的款项为企业的款项为49004900万元），合同万元），合同(h(h tong)tong)年利率为年利率为10%10%。A A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为款时确定的实际利率为10.53%10.53%。207207年年1212月月3131日，有客观证据表明日，有客观证据表明B B企业发生严重财务困难，企业发生严重财务困难，A A银行银行据此认定对据此认定对B B企业的贷款发生了减值，并预期企业的贷款发生了减值，并预期208208年年1212月月3131日将收到日将收到利息利息500500万元，但万元，但209209年年1212月月3131日将仅收到本金日将仅收到本金25002500万元